Краткая характеристика налоговой системы Китая

     Налоговые поступления — основной источник доходов бюджета в Китае. Кроме  того, это важный экономический инструмент, используемый государством в целях  макроэкономического регулирования  и напрямую влияющий на процесс экономического и социального развития Китая. Осуществив в 1994 году налоговую реформу и  совершенствуя налоговую систему  в последующие годы, Китай сформировал  соответствующую нуждам социалистической рыночной экономики налоговую систему  в ее первоначальном виде. Эта система  играет неоценимую роль в деле обеспечения  доходных поступлений бюджета, дальнейшего  роста степени внешней открытости и продвижения поступательного, ускоренного и здорового развития народного хозяйства Китая.

     Краткая характеристика налоговой  системы Китая 
Налоговая система Китая включает 25 видов налогов, которые по признаку их природы и функций можно классифицировать по 8-ми группам:

     а) Группа налогов с оборота. Сюда входят налог на добавленную стоимость, потребительский налог и предпринимательский  налог. Объектом налогообложения для  этих налогов является объемы оборотов или реализации у налогоплательщиков в сфере производства, реализации или обслуживания.

     б) Группа налогов с дохода. Она включает налог на прибыль предприятий (применительно  к таким предприятиям-резидентам, как предприятия, находящиеся в  государственной собственности, предприятия, находящиеся в коллективной собственности, частные предприятия, предприятия  совместного хозяйствования, акционерные  предприятия), налог на прибыль предприятий  с иностранными инвестициями и иностранных  предприятий, а также подоходный налог с физических лиц. Объектом налогообложения здесь служит прибыль, полученная производителем или посредником, а также личные доходы физических лиц.

     в) Группа налогов за пользование ресурсами. Сюда входят налог за пользование  природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями  городов и городских районов. Плательщиками этих налогов являются пользователи природных ресурсов и  земель в городах и городских  районах. Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют  своей целью регулировать доходы тех налогоплательщиков, которые  имеют доступ к природным ресурсам.

     г) Группа налогов специального назначения. Это налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог  на инвестиции в недвижимость и налог  на передачу оцениваемой недвижимости.

     д) Группа имущественных налогов. Сюда входят налоги с владельцев домов, налог  на городскую недвижимость и налог  на имущество, переходящее в порядке  наследования (до настоящего времени  не введен).

     е) Группа налогов и сборов, взимаемых  при совершении определенных действий. Сюда входят налог на использование  автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных  номеров транспортных средств и  судов, гербовый сбор, пошлина при  продаже жилой недвижимости, налог  с оборота ценных бумаг (до настоящего времени не введен), налог на забой  скота и налог на банкеты. Объектом обложения этими налогами являются соответствующие действия налогоплательщика.

     ж) Группа сельскохозяйственных налогов. Сюда входят сельскохозяйственный налог (включая налог с сельскохозяйственной деятельности) и налог на животноводство. Плательщиками этих налогов являются предприятия, организации или физические лица, получающие доходы от ведения  сельского или животноводческого  хозяйства.

     з) Группа таможенных пошлин. Таможенными  пошлинами облагаются товары и другие объекты, импортируемые в Китай  или экспортируемые из Китая.

Налогообложение в КНР осуществляется Главным налоговым управлением КНР (ГНУ КНР) посредством местных налоговых управлений. В Китае существует две параллельные системы налоговых органов: управления по центральным налогам, находящиеся непосредственно в подчинении ГНУ КНР, и управления по местным налогам, которые подчиняются ГНУ КНР и местным народным правительствам провинциального уровня.

Управления по центральным  налогам осуществляют сбор налогов, доход по которым поступает полностью  в распоряжение центрального правительства (центральные налоги) либо распределяются между центральным и местными правительствами (совместные налоги). Управления по местным налогам осуществляют сбор налогов, которые поступают в распоряжение местных правительств (местные налоги). 

Налог на прибыль предприятий

Взимание налога на прибыль предприятий в КНР  в настоящее время регулируется Законом КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 16.03.2007 и Нормами и правилами применения Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 06.12.2007 (оба документа вступили в силу с 1 января 2008 года).

В соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий" плательщиками налога являются предприятия  и иные организации, получающие доход  на территории КНР.

Предприятия подразделяются на предприятия-резиденты и предприятия-нерезиденты. Предприятиями-резидентами считаются  предприятия, зарегистрированные на территории КНР, либо предприятия, место эффективного управления которых находится на территории КНР.

Предприятия-резиденты  должны выплачивать налог на прибыль, источники которой находятся  на территории КНР или за рубежом. Предприятия-нерезиденты должны выплачивать  налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной  деятельности) от источников, находящихся  на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР.

Налогооблагаемый  доход предприятий включает:

1. Доход от продаж. 
2. Доход от предоставления услуг 
3. Доход от передачи имущества. 
4. Доходы от капиталовложений в акционерный капитал. 
5. Доход по процентам. 
6. Доход от сдачи в аренду. 
7. Доход от авторских прав и лицензий. 
8. Доход от пожертвований и дарения. 
9. Иные виды дохода.

При расчете налогооблагаемой суммы от налогооблагаемого дохода предприятия вычитаются:

1. Себестоимость по  ведению деятельности, включая: 
а) себестоимость осуществления хозяйственной деятельности; 
б) дополнительные издержки и платежи; 
в) расходы на рекламу – не более 15% от ежегодного дохода; 
г) представительские расходы – 60% понесенных расходов, но не более 0,5% от ежегодного дохода. 
2. Расходы на сотрудников (разумные расходы на выплату заработной платы, социальные налоги, социальные расходы) 
3. Налоги и сборы (за исключением налога на прибыль предприятий). 
4. Убытки и ущерб, потеря и повреждения. 
5. Некоторые иные расходы (например, расходы на благотворительность, осуществленные в соответствии с Законом КНР «О благотворительности», в размере не более 12% от годовой прибыли предприятия).

Ставка  налога на прибыль 
В отличие от ранее действовавшего законодательства, новый закон предусматривает единую ставку налога для предприятий с иностранным капиталом и собственно китайских предприятий. Ставка налога составляет 25%. Также предусмотрена сниженная ставка налога на прибыль для малых малорентабельных предприятий и предприятий новых и высоких технологий.

Для малых малорентабельных предприятий действует сниженная  ставка налога на прибыль предприятий  в размере 20%. Для предприятий  новых и высоких технологий действует  сниженная ставка налога на прибыль  в размере 15%.

Место и сроки уплаты налога 
Местом уплаты налога является место регистрация предприятия в соответствии с действующими положениями. В случае если место регистрации предприятия расположено за рубежом, местом уплаты налога является место эффективного управления.

Окончательная сумма  налога на прибыль предприятий рассчитывается на годовой основе, а предварительные (авансовые налоговые платежи) осуществляются ежемесячно или ежеквартально на основании суммы фактически полученной прибыли в течение данного  периода. В случае возникновения  трудностей с расчетом суммы допускается  предварительная выплаты суммы за аналогичный период предыдущего года или по иной методике, признаваемой налоговым органом.

Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи по налогу на прибыль предприятий должны производиться  в течение 15 дней после окончания  каждого месяца (квартала). Окончательный  расчет налога за год и подача ежегодной  налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания  налогового года с возвращением излишне  уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

Удержание налога на прибыль  у источника выплаты 
В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие на территории КНР структуры (места ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль не имеет фактической связи с деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий с прибыли, источник которой находится на территории КНР. Таким образом, прибыль предприятий-нерезидентов, не имеющих постоянного представительства на территории КНР, подлежит обложению налогом на прибыль предприятий у источника дохода.

Удержание и выплата  налога на прибыль осуществляется налоговым  агентом.

Базовая ставка налога у источника доходов, предусмотренная  Законом КНР «О налоге на прибыль  предприятий», составляет 20%, однако в  соответствии с положениями того же закона, допускается снижение или  освобождение прибыли предприятий-нерезидентов от налога у источника доходов, а  в соответствии с Нормами и  правилами применения Закона КНР  «О налоге на прибыль предприятий», к такой прибыли применяется  сниженная ставка в размере 10% от налогооблагаемой прибыли. 
 
 
 

Налог на добавленную стоимость

Взимание налога на добавленную стоимость (НДС) в настоящее  время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на добавленную стоимость» (2008-го года) от 10.11.2008 (вступили в силу с 1 января 2009 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками  НДС являются предприятия и частные  лица, осуществляющие на территории КНР  реализацию товаров, предоставлению услуг  по переработке, ремонту, комплектации, а также осуществляющие импорт товаров.

Основные  ставки НДС

Примечания:  
1. В некоторых случаях для применения ставки налога в 0% требуется предварительное уведомление налоговых органов в соответствии с действующими правилами.  
2. Подробный список сельскохозяйственных товаров, в отношении которых действует ставка НДС в размере 13%, установлен в Уведомлении Министерства финансов КНР и ГНУ КНР «Об опубликовании «Разъяснения к сфере налогообложения сельскохозяйственных товаров» №52[1995] от 14.06.1995.

При этом необходимо отметить, что выделяется две основные категории плательщиков НДС: обычные налогоплательщики и малые налогоплательщики. Для данных категорий налогоплательщиков предусмотрен различный способ расчета суммы НДС к уплате.

Расчет  НДС для обычных  налогоплательщиков

Обычные налогоплательщики  ведут учет входящего и исходящего НДС за соответствующий период. Сумма  НДС, подлежащая к уплате обычным  налогоплательщиком, рассчитывается как  разница входящего и исходящего НДС за соответствующий налоговый  период:

Сумма НДС к уплате = сумма исходящего НДС - сумма входящего НДС

Сумма исходящего НДС  рассчитывается следующим образом:

Сумма исходящего НДС = объем продаж Х применимая ставка НДС

Применимые ставки НДС для обычных налогоплательщиков указаны в вышеприведенной таблице (0%, 13%, 17%). Для налогоплательщиков, импортирующих  товары, НДС рассчитывается на основе составной цены и ставки налога. Формулы расчета подлежащей обложению  составной цены и уплате налога выглядят следующим образом:

Составная цена = подлежащая обложению пошлиной таможенная стоимость + таможенная пошлина + потребительский налог

Сумма НДС к уплате = составная цена Х применимая ставка НДС

Расчет  НДС для малых  налогоплательщиков

Малые налогоплательщики  выплачивают НДС со всей суммы  налогооблагаемого дохода за соответствующий  период. Ставка налога составляет 3%. Малые  налогоплательщики не имеют права  на зачет входящего НДС. Формула  расчета налога выглядит следующим  образом:

Сумма НДС к уплате = налогооблагаемый доход Х 3%

Преимуществом обычных  налогоплательщиков является право  на возврат НДС при экспорте товаров  и услуг, тогда как малые налогоплательщики  вычет по НДС при экспорте не получают.

В большинстве случаев  экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер  вправе обратиться в налоговые органы с требованием возврата ранее  уплаченного НДС. Получение статуса  обычного налогоплательщика носит  заявительный характер: после регистрации  компании автоматически получают статус малого налогоплательщика и могут  претендовать на статус обычного налогоплательщика  по результатам первого года работы. Иногда компании могут получить возможность  возврата НДС сразу после регистрации  компании при наделении статусом т.н. «обычного налогоплательщика  экспортного типа».

Освобождение  от уплаты НДС

От уплаты НДС освобождены  следующие товары: 
1. сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая производителем;  
2. лекарства-контрацептивы и средства контрацепции;  
3. антикварные книги;  
4. импортируемые приборы и оборудование, непосредственно применяемые в научных исследованиях, научных опытах и образовании;  
5. импортируемые материалы и оборудование, безвозмездно полученные от правительств иностранных государств и международных организаций;  
6. материалы, непосредственно импортируемые организациями инвалидов и специально предназначенные для инвалидов;  
7. продажа материалов, находившихся ранее в пользовании продавца (бывших в употреблении).

Место и сроки уплаты налога 
Обязанность по уплате НДС возникает:

1. При продаже товаров  и предоставлении налогооблагаемых  услуг: с даты, на которую получена  сумма продаж или предоставлен  документальные доказательства  права получения суммы продаж; в случае если в специальном  счете (фапяо) указана более ранняя дата, датой возникновения обязанности по уплате НДС считается данная дата.  
2. При импорте товаров: с даты, указанной с таможенной декларации об импорте.

Место уплаты НДС устанавливается следующим образом:

1) Плательщик налога, осуществляющий деятельность с  фиксированных мест расположения, должен подавать декларацию об  уплате налога в налоговый  орган, расположенный по месту  нахождения его подразделения.  В случае если штаб-квартира  и подразделения расположены  в различных уездах (городах), необходимо  отдельно подавать декларацию  об уплате налога в соответствующие  налоговые органы по месту  расположения. По разрешению ГНУ КНР или уполномоченного им налогового органа допускается подача штаб-квартирой консолидированной налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения штаб-квартиры. 
2) В случае если плательщик налога, осуществляющий деятельность с фиксированных мест расположения, реализует товары за пределами уезда (города), в налоговый орган по месту нахождения необходимо подать заявление на получение свидетельства о сборе налогов с внешней хозяйственной деятельности и подать декларацию об уплате налога. В случае реализации товаров или налогооблагаемых услуг за пределы уезда (города) нахождения при отсутствии свидетельства о сборе налогов с внешней хозяйственной деятельности, необходимо подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту осуществления продаж. В случае неподачи налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления продаж взыскание невыплаченной суммы налога проводит налоговый орган по месту нахождения подразделения.  
3) В случае реализации товаров или налогооблагаемых услуг плательщиком налога, осуществляющим деятельность без фиксированного места расположения, необходимо подать декларацию об уплате налога в налоговый орган по месту осуществления продаж. В случае неподачи налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления продаж взыскание невыплаченной суммы налога проводит налоговый орган по месту нахождения подразделения.  
4) При импорте импортер или его агент должен подать декларацию об уплате налога в таможенный орган по месту декларирования импорта.

Налоговым периодом может  быть 1, 3, 10, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал. Налогооблагаемый период для налогоплательщиков определяется компетентным налоговым  органом в соответствии с величиной  налога, подлежащего уплате. НДС, который  не может взиматься на регулярной основе, взимается от сделки к сделке. 
 
 
 
 

Потребительский налог

Взимание потребительского налога в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О потребительском налоге» (2008-го года) от 10.11.2008 (вступили в силу с 1 января 2009 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками  потребительского налога являются предприятия  и частные лица, осуществляющие на территории КНР производство, переработку  на условиях подряда или импорт некоторых  видов потребительских товаров, а также иные организации и  частные лица, реализующие данные товары. Плательщик налога выплачивает  потребительский налог на производимые им налогооблагаемые товары при их реализации. Плательщик налога не выплачивает  потребительский налог на произведенные  им налогооблагаемые товары для самостоятельного применения, в случае если они используются в дальнейшем процессе производства.

Потребительский налог  на налогооблагаемые товары, произведенные  на условиях подряда, удерживается с  заказчика и выплачивается подрядчиком  при передаче товаров; допускается  установленный правилами вычет  потребительского налога, в случае если заказчик использует налогооблагаемые товары в дальнейшем процессе производства.

Потребительский налог  в КНР применяется к следующим  видам товаров: