Критерии признания активов и обязательств в бухгалтерской отчетности

2.4 Критерии  признания активов и обязательств  в бухгалтерской отчетности.

       В бухгалтерской отчетности не  допускается зачет между статьями  активов и пассивов, статьями

прибылей  и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по

бухгалтерскому  учету.

       Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, то есть за вычетом

регулирующих  величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о

прибылях и убытках.

       Оценка в отчетности вложений  во внеоборотные активы. 

       К вложениям во внеоборотные активы относятся не оформленные актами приемки-передачи

основных  средств и другими документами (включая документы, подтверждающие государственную

регистрацию объектов недвижимости в установленных  законодательством случаях) затраты  на

строительно-монтажные  работы, приобретение зданий, оборудования. транспортных средств и других

материальных  объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-

изыскательские, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Они отражаются в

бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

       Объекты капитального строительства,  находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в

постоянную  эксплуатацию отражаются как незавершенные  капитальные вложения.

       Оценка в отчетности финансовых  вложений.

       К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги,

облигации и другие ценные бумаги других организаций  в уставные (складочные) капиталы других

организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

       Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. По

долговым  ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на приобретение и

номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося

по ним  дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или  увеличение расходов

у некоммерческой организации.

       Организации, действующие в качестве  профессиональных участников рынка  ценных бумаг, могут

производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения  дохода от их

реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

       Объекты финансовых вложений (кроме  займов), не оплаченные полностью,  показываются в активе

бухгалтерского  баланса в полной сумме фактических  затрат их приобретения по договору с  отнесением

непогашенной  суммы по статье кредиторов в пассиве  бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору

перешли права на объект. В остальных случаях  суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению

объектов  финансовых вложений, показываются в  активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

       Вложения организации в акции  других организаций, котирующиеся  на фондовой бирже, котировка

которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного

года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На

указанную разность производится образование  в конце отчетного года резерва  под обесценение вложений в

ценные  бумаги за счет финансовых результатов  у коммерческой организации или  увеличение расходов у

некоммерческой  организации.

       В бухгалтерской отчетности финансовые  вложения в соответствии с  ПБУ 19/02 должны

представляться  с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные и

долгосрочные.

       В бухгалтерской отчетности подлежит  раскрытию с учетом требования  существенности, как

минимум, следующая информация:

    1. О способах оценки финансовых  вложений при их выбытии по  группам (видам).

    2. О последствиях изменений способов  оценки финансовых вложений при  их выбытии.

    3. Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость, и

       финансовых вложений, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется.

    4. Разница между текущей рыночной  стоимостью на отчетную дату  и предыдущей оценкой

       финансовых вложений, по которым  определялась текущая рыночная  стоимость.

    5. По долговым ценным бумагам,  по которым не определялась  текущая рыночная стоимость, -

       разница между первоначальной  стоимостью и номинальной стоимостью  в течение срока их

       обращения.

    6. Стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных  залогом. 

                                                 56 
 

   7. Стоимость и виды выбывших  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, переданных другим

      организациям или лицам (кроме  продажи).

   8. Данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием  вида финансовых вложений,

      величины резерва, созданного  в отчетном году, величины резерва,  признанного операционным

      доходом отчетного периода, сумма  резерва, использованного в отчетном  году.

   9. По долговым ценным бумагам  и предоставленным займам –  данные об их оценке по

      дисконтированной стоимости, о  величине их дисконтированной  стоимости, о примененных

      способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о

      прибылях и убытках).

Оценка  в отчетности основных средств.

       К основным средствам как совокупности  материально-вещественных ценностей,  используемых в

качестве средств труда при производстве продукции, либо для управления организации в течение периода,

превышающего 12 месяцев, или обычного операционного  цикла (если он больше 12 месяцев) относятся

здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы

и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и

хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

       К основным средствам относятся  также капитальные вложения в  коренное улучшение земель

(осушительные, оросительные и другие мелиоративные  работы) и в арендованные объекты  основных

средств.

       Капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение  земель включаются в

состав  основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в отчетном году в

эксплуатацию  площадям, независимо от даты окончания  всего комплекса работ.

       В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности  организации земельные

участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

       Законченные капитальные вложения  в арендованные объекты основных  средств зачисляются

организацией-арендатором  в собственные основные средства.

       Стоимость основных средств организации  погашается путем начисления  амортизации в течение

срока их полезного использования.

       Начисление амортизации объектов  основных средств производится  в отчетном периоде одним из

следующих способов:

    1. Линейный способ.

    2. Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции.

    3. Способ уменьшаемого остатка.

    4. Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования.

       По основным средствам, переведенным  по решению руководителя организации  на консервацию,

продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и

другим  аналогичным объектам, продуктивному  скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным

изданиям (книги) амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты  основных средств

некоммерческих  организаций. Стоимость земельных  участков, объектов природопользования не

погашается.

       Основные средства отражаются  в бухгалтерском балансе по  остаточной стоимости, то есть  по

фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы  начисленной

амортизации.

       Изменение первоначальной стоимости  основных средств в случаях достройки, дооборудования,

реконструкции и частичной ликвидации, переоценки раскрывается в приложениях к  бухгалтерскому

балансу. Коммерческая организация имеет  право не чаще 1-го раза в год (на начало отчетного года)

переоценивать объекты основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации или  прямого

пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет

добавочного капитала.

       В бухгалтерской отчетности подлежит  раскрытию с учетом существенности, как минимум,

следующая информация об основных средствах (ПБУ 6/01):

    1. О первоначальной стоимости  и сумме начисленной амортизации  по основным группам основных

        средств на начало и конец  отчетного года.

    2. О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление,

        выбытие). 

                                                 57 
 

   3. О способах оценки объектов  основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим

      исполнение обязательств (оплату0 неденежными средствами.

   4. Об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету

      (достройка. дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов).

   5. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по

      основным группам).

   6. Об объектах основных средств,  стоимость которых не погашается.

   7. Об объектах основных средств,  предоставленных и полученных  по договору аренды.

   8. О способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных

      средств.

   9. Об объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, находящихся в

      процессе государственной регистрации.

Оценка  в отчетности нематериальных активов.

      К нематериальным активам могут  быть отнесены следующие объекты:  Объекты

интеллектуальной  собственности:

    1. Исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную

        модель.

    2. Исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных.

    3. Имущественное право автора  или иного правообладателя на  топологии интегральных микросхем.

    4. Исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места

        происхождения товаров.

    5. Исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

       В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью

вклада  учредителей в уставный капитал  организации).

       В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные  и деловые качества персонала

организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не

могут быть использованы без них.

       Стоимость объектов нематериальных  активов погашается путем начисления  амортизации в течение

установленного  срока их полезного использования.

       Способы амортизации нематериальных  активов:

    1. Линейный способ.

    2. Способ уменьшаемого остатка.

    3. Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции.

       По нематериальным активам, по  которым невозможно определить  срок полезного использования,

нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет, но не более срока деятельности

организации.

       По нематериальным активам некоммерческих  организаций амортизация не начисляется.

       Начисление амортизации нематериальных  активов производится независимо  от результатов

деятельности  организации в отчетном периоде.

       Нематериальные активы отражаются  в бухгалтерском балансе по  остаточной стоимости, то

есть по фактическим затратам на приобретение , изготовление и затратам по их доведению до состояния, в

котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

       В бухгалтерской отчетности , согласно ПБУ 14/2000 отражаются первоначальная стоимость и сумма

начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного  года, стоимость

списания  и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

       В составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит

раскрытию, как минимум, следующая информация:

    1. О способах оценки нематериальных  активов, приобретенных за денежные  средства.

    2. О принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным

        группам).

    3. О способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных

        активов.

    4. О способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений  по нематериальным

        активам. 
 

                                                 58 
 

Оценка  в отчетности сырья и материалов.

       Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные  полуфабрикаты и

комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции,

и другие материальные ресурсы отражаются в  бухгалтерском балансе по их фактической  себестоимости.

       Фактическая себестоимость материальных  ресурсов определяется исходя  из фактически

произведенных затрат на приобретение и изготовление.

       Методы оценки запасов, при  определении себестоимости материальных  ресурсов, списываемых в

производство:

    1. По себестоимости единицы запасов.

    2. По средней себестоимости.

    3. По себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО).

    4. По себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

       Готовая продукция отражается  в бухгалтерском балансе по  фактической или нормативной

(плановой) производственной себестоимости,  включающей затраты, связанные  с использованием в

процессе  производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и

другие  затраты на производство продукции  либо по прямым статья затрат.

Оценка  в отчетности товаров.

       Товары в организациях, занятых  торговой деятельностью, отражаются  в бухгалтерском балансе по

стоимости их приобретения.

       При учете организацией, занятой  розничной торговлей товаров  по продажным ценам разница

между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным  ценам (скидки, накидки) отражается в

бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

       Отгруженные товары, сданные работы, оказанные услуги отражаются  в бухгалтерском балансе по

фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости (производственная себестоимость  плюс

затраты по реализации, возмещаемые договорной ценой).

       Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской  отчетности в

соответствии  с их классификацией исходя из способа  использования в производстве продукции  либо для

управленческих  нужд организации.

       На конец отчетного года МПЗ  отражаются в бухгалтерском балансе  по стоимости, определяемой

исходя  из используемых способов оценки запасов.

       МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество

либо текущая  рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на

конец отчетного  года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под

снижение  стоимости материальных ценностей  образуется за счет финансовых результатов  организации на

величину  разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если

последняя выше текущей рыночной стоимости.

       МПЗ, принадлежащие организации,  но находящиеся в пути, либо  переданные покупателю под

залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим

уточнением  фактической себестоимости.

       В бухгалтерской отчетности подлежит  раскрытию с учетом существенности, как минимум,

следующая информация:

    1. О способах оценки МПЗ по  их группам (видам).

    2. О последствиях изменений способов  оценки МПЗ.

    3. О стоимости МПЗ, переданных в залог.

    4. О величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей.

Оценка  в отчетности незавершенного производства.

       Продукция, не прошедшая всех  стадий, предусмотренных технологическим  процессом, а также

изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания  и технической приемки, относятся  к

незавершенному  производству.

       Незавершенное производство в  массовом и серийном производстве  может отражаться в

бухгалтерском балансе по:

    1. фактической или нормативной  производственной себестоимости;

    2. прямым статьям затрат;

    3. стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов. 
 

                                                59 
 

      При единичном производстве незавершенное  производство отражается в бухгалтерском  балансе по

фактически  произведенным затратам.

      Затраты, произведенные организацией  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным

периодам, отражаются в бухгалтерском балансе  отдельной статьей как расходы  будущих периодов и

подлежат  списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально  объему

продукции и др.), в течение периода, к  которому они относятся.

Оценка  в отчетности собственного капитала.

       В составе собственного капитала  организаций учитываются уставный, добавочный и резервный

капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

        В бухгалтерском балансе отражается  величина уставного капитала, зарегистрированная  в

учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей

организации.

        Уставный капитал и фактическая  задолженность учредителей по  вкладам в уставный капитал