Лизинговые операции. 5
Государственное образовательное учреждение
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА “ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ”
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ:
“УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ “
Введение
1.Экономическая сущность,виды, задачи и нормативное регулирование лизинговых операций. . 8
2.Документальное оформление учета лизинговых операций.8
3.Синтетический и аналитический учет лизинговых операций. 21
3.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя. 21
3.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
4.Пути совершенствования ведения и учета лизинговых операций. 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 4
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ5
Приложения
Введение
Предпосылкой выхода предприятий из экономического кризиса и налаживания рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, не располагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.
Лизинговая сделка состоит из отношений купли-продажи и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договоров: купли-продажи и лизинга. Лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступает как продавец и покупатель. Пользователь имущества, юридически не участвуя в договоре купли-продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование и конкретного поставщика. Все технические вопросы реализации договора купли-продажи решаются между поставщиком и лизингополучателем. На лизингодателя ложится обязанность финансового обеспечения сделки. Далее покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель.
По своей экономической природе лизинг имеет сходство с кредитными отношениями и инвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности. Собственник имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, в условленный срок получает его обратно, а за предоставленную услугу получает комиссионное вознаграждение. Это свидетельствует об элементах кредитных отношений. Однако участники сделки оперируют не денежными средствами, а имуществом. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основные фонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении лизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получает право собственности, а только право пользования этим оборудованием на определенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.
Данная тема является особо актуальной в сегодняшних условиях , когда предприятия стремятся выйти на новый качественный уровень, производить конкурентоспособную продукцию, но это невозможно при такой огромной изношенности основных производственных фондов. По данным статистики в ПМР на предприятиях наблюдается очень высокий износ основных средств, ( 70-80% и выше изношенности), что естественно негативно сказывается на длительности производственного цикла, на себестоимости продукции.
Лизинг решает проблему переоснащения и обновления основных средств, и на это в условиях послеприватизационного периода в Приднестровье необходимо обратить особое внимание. Актуальность данной темы, определяет и то, что в последнее время власти Приднестровской Молдавской республики озабочены низкими инвестициями в национальную экономику, в том числе и иностранными инвесторами, ведут политику инвестиционной привлекательности, а лизинг исходя из своей сущности способен дать толчок и развитие инвестициям в экономику страны.
Данная курсовая работа ставит перед собой цели определить: сущность и структуру финансирования лизинговых операций, лизингодателей и лизингополучателей, позиционирующих на лизинговых рынках, рентабельность лизинговых операциях, а также уровень подготовленности и обоснованности лизинговых сделок.
Рассмотрим процесс учета лизинговых операций на примере НП ЗАО» Электромаш».
ЗАО «Электромаш», основанное в 1959 году, на данный момент является одним из крупнейших предприятий на территории ПМР. В первое время основным видом деятельности стало - выпуск взрывозащищенных электродвигателей серии АСВ и КОМ1. В 1962 году был начат промышленный выпуск синхронных генераторов для дизельэлектрических станций, было начато освоение однофазных электродвигателей типа АВЕ для привода стиральных машин. В 1966 -1967 году
организовано промышленное производство серии стабилизаторов напряжения СТС. В 1969 году развернуто серийное производство крупных взрывозащищенных электродвигателей ВАО 14-15 габаритов. Освоена уникальная технология заливки алюминием короткозамкнутых роторов крупных электромашин. Начался серийный выпуск трансформаторов типа ТСП. Начаты работы по модернизации дизельных синхронных генераторов. Изготовлен первый образец бытового настольного деревообрабатывающего станка. Начаты проектно-конструкторские работы и освоение производства взрывозащищенных электродвигателей КОМ1 М. В 1981 год начат выпуск асинхронных электродвигателей типа АКСБ. Изготовлен вентильный электропривод ВДУ-500.
Начало 2006 года:
изготовлена первая промышленная партия модернизированных электродвигателей ВАСО4-6,5 кВт;
продолжается разработка и изготовление промышленных партий следующих новых изделий:
- взрывозащищенные горизонтальные электродвигатели с короткозамкнутой обмоткой ротора из меди для тяжелых условий пуска в габаритах 450, 560 и 630 с частотой вращения 1500 об/мин;
- серии модернизированных взрывозащищенных вертикальных электродвигателей с диапазоном мощностей от 6,5 до 90 кВт, с частотой вращения 187,5; 25; 428,6 и 500 об/мин для аппаратов воздушного охлаждения газа;
- взрывозащищенные горизонтальные двигатели 1600 и 2000 кВт, 6 и 10 кВ, 3000 об/мин;
- устройство контроля температуры для взрывозащищенных электродвигателей для контроля температур обмотки статора и подшипников;
- модернизированное устройство бытовое деревообрабатывающее УБДН-6М.
Ассортимент продукции «Электромаш» можно объединить в категории:
1. Крупные асинхронные взрывозащищённые электродвигатели;
2. Крупные асинхронные электродвигатели общего назначения, электроприводы;
3. Асинхронные взрывозащищённые электродвигатели малой мощности;
4. Асинхронные общепромышленные и специальные электродвигатели малой и средней мощности;
5. Синхронные электродвигатели;
6. Генераторы;
7. Индукторные машины;
8. Стабилизаторы напряжения и трансформаторы.
Продукция, выпускаемая этим предприятием, успешно реализуется не только на отечественном рынке, но и зарубежном.
Численность персонала на НП ЗАО «Электромаш»’ составляет около 2730 человек.
Среди основных экономических показателей эффективности данного предприятия можно выделить:
- доход от реализации 10 836 456 руб.
- себестоимость реализованной продукции 10 142 583 руб.
- прибыль 693 873 руб.
- рентабельность – прибыль в распоряжении предприятия : выручка от реализации = 6.4 %
- коэффициент ликвидности - оборотные активы : краткосрочные обязательства = 1.6
- фондоотдача – объем произведенной продукции : ср.годовая остаточная стоимость ОФ = 5.48
- фондоемкость = 0.18
- ср.годовая оборачиваемость производственных запасов – объем реализации : ср.годовые остатки производственных запасов = 5.77 раз
- коэффициент оборачиваемости – материальные затраты : средние остатки производственных запасов = 5.45
Вступая в лизинговые отношения, НП ЗАО «Электромаш» выступает в качестве лизингодателя, т.к. он обладает достаточным количеством и качеством производственных фондов для сдачи их в аренду.
В настоящее время, НП ЗАО «Электромаш» состоит в ассоциации промышленно-торговых поставщиков электротехнического оборудования.
1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ЗАДАЧИ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.
Лизинговые операции в ПМР совершаются в соответствии с Гражданским Кодексом ПМР, гл. 34 «Аренда», в частности, § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» статьи 686-691 (тек. ред. на 2 августа 2007 года) и закон ПМР «О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ)» по состоянию 21 января 2005г. (с изменениями и дополнениями).
Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
По договору лизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем (арендатором) имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое законом запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Таким образом, предмет лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам.
Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки.
1. Лизингодатель (арендодатель) – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингодателями могут выступать:
- банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;
- финансовые лизинговые компании, создаваемые специально для осуществления лизинговых операций. Их основной деятельностью является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;
- специальные лизинговые компании, которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);
- любое предприятие, для которого лизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций. Прежде всего это страховые компании.
2. Лизингополучатель (арендатор) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
3. Продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Любой из субъектов лизинга может быть как резидентом, так и нерезидентом ПМР, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством ПМР.
Как отдельный вид финансовой аренды также выделяется сублизинговые сделки. Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинге лицо, его осуществляющее, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное владение и в пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не предусмотрено иное.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:
- срок действия договора;
- место и порядок передачи предмета лизинга;
- порядок учета предмета лизинга;
- порядок начисления амортизации;
- размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;
- условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;
- порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
- переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);
- обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное не предусмотрено договором.
В случае если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено законом).
По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.
Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Основные виды лизинга.
Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирую лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида – оперативный и финансовый лизинги.
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам, что может быть предусмотрено в его условиях) «переключиться» на более совершенное оборудование.
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.
В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:
- экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);
- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);
- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах.
Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. На практике применяются и другие виды лизинга.
Основные задачи лизинга:
1) регистрация оборудования;
2) страхование;
3) получение экспортных лицензий (квот);
4) оформление финансовых документов;
5) предоставление налоговых , валютных и финансовых льгот.
Также среди задач лизинга можно выделить:
1) транспортно-экспедиторское обслуживание ;
2) монтаж (установка) оборудования;
3) достижение проектной мощности;
4) осуществление текущих и регламентных видов ремонта;
5) подготовка необходимых кадров для квалифицированной эксплуатации нового оборудования.
Перечисленные выше задачи являются весьма специфическими и относятся по большей части к услугам , которые оказывают участники лизинговых отношений . Но некоторые авторы все же выделяют их в форме задач как предпосылку к дальнейшему развитию лизинговых операций .
Лизинг играет огромную роль в условиях рыночной экономики, но при этом он имеет ряд особенностей, свои «плюсы и минусы».
Плюсы лизинга.
-контракт по лизингу получить гораздо проще, чем ссуду. Особенно предприятиям мелкого и среднего бизнеса. Обеспечением сделки служит само имущество. В случае невыполнения арендатором обязательств – арендодатель может забрать свое имущество.
-лизинг предполагает 100% кредитование и не требует немедленного начала платежей.
Арендные платежи начинаются после поставки оборудования лизингополучателю.
-лизинговое соглашение более гибкое, чем ссуда. Ссуда всегда предлагает ограниченные сроки и размеры погашения. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования. Платежи могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т. д., суммы платежей могут отличаться друг от друга. Иногда погашение может осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании, взятом в лизинг. Ставка может быть фиксированной и плавающей.
-появляется возможность постоянного обновления оборудования. Весь риск морального старения оборудования лежит на арендодателе.
-государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.
По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:
Лизинг дает возможность предприятию арендатору расширить производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.
- Лизинговые операции
- Лизинговые операции
- Лизинговые операции
- Лизинговые операции
- Лизинговые операции
- Лизинговые операции
- Лизинговые операции
- Лизинговые и факторинговые операции
- Лизинговые и факторинговые операции
- Лизинговые компании
- Лизинговые компании
- Лизинговые компании: как выбрать лучшую?
- Лизинговые компании Украины
- Лизинговые операции