Местные налоги и сборы, их роль в налоговой системе России

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

Глава 1. Местные налоги как  составляющая налоговой системы  страны 6

1.1.Экономическая сущность местных налогов     6

1.2. Роль местных налогов в обеспечении деятельности органов  9

местного самоуправления

1.3. История развития местных налогов      12

Глава 2. Анализ системы местного налогообложения в РФ    17

2.1.    Состав и  структура налоговых поступлений  бюджета   17

муниципальных образований 

2.2.    Оценка поступлений  земельного налога и налога на    21

          имущество физических лиц

Глава 3. Совершенствование  системы местного налогообложения  27

Заключение           32

Список используемой литературы        34

ВВЕДЕНИЕ

Конституция России гарантирует  право граждан на местное самоуправление - решение вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства  органов государственной власти. Органы местного самоуправления составляют самостоятельный уровень управления обществом, имеют определенную структуру, функции, права и обязанности, а  также несут ответственность  за их реализацию перед населением конкретной территории.

Органы государственной  власти, в том числе субъектов  Федерации, вправе осуществлять управленческое воздействие на муниципальное самоуправление только посредством издания нормативно-правовых актов в пределах своей компетенции. Цель создания и функционирования местного самоуправления - обеспечение дополнительных гарантий граждан на внесение своего вклада в решение вопросов местного значения, будучи выражением и формой демократии, местное самоуправление конкретизирует и расширяет права  и свободы граждан.

В соответствии с Конституцией России предоставление органам местного самоуправления определенных прав и  полномочий влечет за собой и передачу им соответствующих обязанностей, а  также доли ответственности за все  происходящее на подведомственной им территории. Муниципалитеты в полном объеме выполняют задачи по решению  вопросов местного значения. Реализация законодательно закрепленного права  каждого административно-территориального образования на экономическую самостоятельность  немыслима без наличия у каждого  органа власти собственного бюджета  и права его составления, утверждения  и исполнения без вмешательства  извне.

Решение большого количества возложенных на нецентральные уровни управления задач требует от местных  органов иметь источники доходов.

К таким источникам, в  первую очередь относятся местные  налоги.

Отсутствие в юридической  науке теоретического фундамента для  построения системы местных налогов  и сборов негативно влияет на качественный уровень принимаемых нормативных правовых актов, создание единой базы налогового регулирования органами государственной власти и местного самоуправления и реализацию ими на практике положений законов и подзаконных актов. Теоретические основы местного обложения являются наиболее слабо отработанной областью налогового и финансового права, поскольку анализ основных положений, касающихся общих вопросов налогообложения, осуществляют применительно ко всей системе налогов и сборов без учета их правовой природы, особенностей установления и взимания.

Актуальность темы курсовой работы связана также с принятием  второй части Налогового Кодекса  РФ, отдельные положения которой  воплощают общие принципы налогообложения  и сборов применительно к местному уровню налоговой системы.

Развитие местного самоуправления в Российской Федерации и, как  следствие, наличие самостоятельной  финансовой компетенции муниципальных  образований обусловили интерес  к этим вопросам со стороны исследователей финансового права. На сегодняшний  день практически нет комплексных  научных работ, посвященных юридической  разработке правовых основ местного налогообложения, что оставляет  место для специального комплексного анализа местных налогов и  сборов и их системы, налоговой компетенции  органов государственной власти и местного самоуправления.

Объектом исследования работы выступают местные налоги, а также состав и структура налоговых поступлений в бюджет муниципальных образований. Предмет исследования - нормативная база деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в сфере местного налогообложения.

Цель курсовой работы - провести комплексный анализ теоретических  и практических правовых проблем  функционирования местных налогов  и сборов в Российской Федерации  и определить основные направлений  совершенствования системы местного налогообложения. Для достижения этой цели в работе были поставлены и  решались следующие задачи:

- изучить историю развития местных налогов;

- определить роль налогов в обеспечении деятельности органов местного самоуправления;

- проанализировать состав и структуру налоговых поступлений бюджета муниципальных образований;

- исследовать поступления земельного налога и налога на имущество физических лиц;

- выработать предложения  и рекомендации по совершенствованию  системы местного налогообложения,  повышению эффективности ее функционирования.

Работа обусловлена своевременной  постановкой проблемы, а также  использованием новых идей и тенденций  в области местного налогообложения.

ГЛАВА 1. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ

1.1 Экономическая сущность местных налогов

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение  постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом  государстве, однако далеко не все, кто  высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются  в их экономическом содержании, природе  и социальном назначении.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и регулирующей. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

А. Смит в определение  налога привнес понятие справедливости, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит  в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

Таким образом, налог - это  индивидуально движение денежных средств  от индивидуума к государству  с целью формирования денежного  фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением  определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности  взимания налогов.

Экономическая сущность налогов вытекает из природы налогов, а так же из их исторического характера.

Налогу присущи свои отличительные признаки проявления в отличие от других категорий. К таким признакам относится:

- его обязательность и  всеобщность; это означает, что  каждый должен уплачивать законно  установленные налоги, кроме того, субъект налогообложения не может  отказаться от выполнения возложенной  на него обязанности по уплате  налогов.

- смена собственника; доля  частной собственности (в денежной  форме) переходит государству,  поступая в централизованные  денежные фонды (бюджетные фонды), в которых налоговые поступления  обезличиваются.

- безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается налогоплательщику налога, уплативший налог не получает ничего взамен.

Статьей 8 Налогового Кодекса  РФ определено, что налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, можно сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными властями - с другой, по поводу перераспределения части  дохода собственника, обособленного  от государства.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных Налоговым Кодексом РФ федеральных, региональных и местных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Из рассмотренных выше определений категории «налог» и пунктом 4 статьи 12 НК РФ можно определить, что под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Введение местных налогов  и сборов предусмотрено законодательством  как дополнение действующих федеральных  налогов. Это позволило более  полно учесть разнообразие местных  потребностей и виды доходов для  местных бюджетов.

Местные налоги вводятся в  действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах. Местные налоги в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.

В настоящее время введены  в действие и взимаются два  местных налога:

-земельный налог;

-налог на имущество  физических лиц.

Перечень местных налогов, указанный в статье 15 НК РФ, как и налогов других уровней налоговой системы России, является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания Российской Федерации, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем. Таким образом, можно сделать вывод о том, что местный налог - это обязательный индивидуально-определенный, безвозмездный платеж, устанавливаемый и вводимый нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования в соответствии с требованиями федерального закона, носящий публичный характер, уплачиваемый организациями и физическими лицами на территории муниципального образования, если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами, в форме отчуждения денежных средств, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, зачисляемый в местный бюджет для финансового обеспечения деятельности муниципального образования.

1.2 Роль местных налогов  в обеспечении деятельности органов  местного самоуправления

Экономическая основа местного самоуправления является одним из главных  базисных элементов местного самоуправления. Федеральные законы «О финансовых основах  местного самоуправления в Российской Федерации», «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» вводят понятие «местные финансы». Следуя требованиям Конституции РФ, Закон определил, что каждое муниципальное образование должно иметь собственный бюджет.

Бюджетный кодекс РФ определяет местный бюджет как форму образования  и расходования денежных средств, предназначенных  для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения  местного самоуправления.

Местный бюджет представляет собой совокупность регулируемых нормами  права общественных отношений, складывающихся по поводу формирования и расходования денежных средств для осуществления функций и компетенции местного самоуправления.

В данном понятии сочетаются элементы экономического и правового  характера. Поскольку финансовые ресурсы (финансы) представляют собой совокупность общественных отношений, совокупность денежных средств, формируемых и  используемых для решения вопросов местного значения, а бюджет является составной частью финансовых ресурсов, то бюджет также представляется, как подсистема всей системы, которой являются финансовые ресурсы, совокупность общественных отношений.

Местные бюджеты имеют  важное значение в обеспечении комплексного развития территории, повышения жизненного уровня граждан.

Экономическая сущность местных  бюджетов проявляется непосредственно  через их назначение и выполнение органами власти функций, а именно:

- формирование денежных фондов, которые являются финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

- распространение и использование денежных фондов между отраслями хозяйства;

- контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, предприятий и учреждений, подведомственных органам местной власти;

-  распределение государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Кроме того, местные бюджеты  связаны со всеми физическими  и юридическими лицами, расположенными на данной территории, множеством взаимоотношений, как по линии изъятия доходов, так и выделения бюджетных  средств.

Местный бюджет состоит из статей доходов и расходов.

Под собственными доходами следует понимать виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или  частично за местными бюджетами.

Собственные доходы состоят  из налоговых и неналоговых доходов. К налоговым доходам относятся, предусмотренные налоговым законодательством  РФ местные налоги и сборы. К неналоговым  доходам местных бюджетов относят  доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемые  органами местного самоуправления; доходы в виде финансовой помощи.

Важную роль в доходах  местных бюджетов должны играть местные  налоги. В соответствии с проектом новой редакции Бюджетного кодекса  за каждым территориальным уровнем  закрепляется не менее двух видов  налога. Что касается налоговых источников муниципальных доходов, то они разделены  между поселенческим, районным и  окружным звеньями. Таким образом, с 1 января 2006 г. исключительно к местным  налогам и сборам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц. Вместе с тем в бюджеты муниципальных образований предусматривается зачисление налоговых доходов от нескольких федеральных налогов:

-  единого сельскохозяйственного налога (для всех категорий муниципальных образований) по нормативу 30 %;

-  государственной пошлины по нормативу 100 % (для районов и городских округов).

В дополнение к этому до разграничения государственной  собственности на землю в бюджеты муниципальных образований должны поступать доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков на принадлежащих этим образованиям территориях. Кроме того, в бюджеты муниципальных районов предусмотрено зачисление платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40% в соответствии со статьей 62 Бюджетного кодекса РФ.

В целом следует отметить, что без укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения  финансовой самостоятельности муниципальных  образований, в том числе расширения налоговых и бюджетных полномочий органов местного самоуправления, невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

1.3 История развития местных налогов

Институт местных налогов, как и налогов вообще, имеет  длительную историю развития. Налоги появились вместе с государством и использовались им в качестве основного  источника для финансового обеспечения  его функций и задач. Функции  и задачи государства со временем принимали новые черты, но главное  предназначение налогов - источник бюджетных  средств государства и муниципальных  образований - осталось.

История развития местных  налогов в нашей стране берет  свое начало в XV в. Именно тогда в России начинает складываться двухзвенная бюджетная система унитарного государства, состоящая из великокняжеской казны и местных бюджетов, которые соответственно формировались за счет княжеских налогов и местных сборов.

В 1551 г. Иван IV провел земскую  реформу. В этом же году Стоглавый  собор утвердил «Уставную земскую  грамоту». В стране было введено  земское самоуправление. Власть царских  наместников была упразднена. Вместо них на местах стали земские старосты, которые руководили земскими избами, творившими суды и собиравшими налоги. Налог «посошный откуп», заменявший взимаемые с населения наместничьи сборы, начал поступать в государеву казну, из которой стали выделять средства на содержание земских изб и финансирование местных мероприятий.

В дальнейшем система местных  налогов продолжает развиваться. Так  отдельные упоминания о них встречаются  в исторической литературе, описывающей  быт Московского государства  в XVI в. В 1864 г. вышло «Положение о  губернских и уездных земских  учреждениях», в соответствии с которым  в России были созданы органы местного самоуправления земства. Представительным органом земств были земские и уездные собрания. Членами этих органов были гласные, избираемые по трем куриям. Гласные собирались раз в год на сессию, на которой рассматривались хозяйственные и финансовые вопросы деятельности земств, утверждались сметы доходов и расходов земств и отчет о деятельности исполнительных органов земств. Исполнительным органом земств были губернские уездные управы, избираемые на три года. Председатели губернских управ утверждались министром внутренних дел, а уездных губернаторами.

Земства ведали местными хозяйственными делами, местными дорогами, организацией школьного образования и медицинского обслуживания населения.

Земские повинности взимались  независимо от уровня зажиточности плательщика  и предназначались для финансирования целевых расходов, например, на содержание школ, больниц, пожарной охраны, полиции  и др.

Другим источником земских  бюджетов были земские сборы, которые  взимались с земель и другого  недвижимого имущества, с промысловых  патентов, покупаемых за право заниматься каким-либо промыслом. Земские сборы  составляли более 60% доходов земских  бюджетов. Крупным источником земских  бюджетов (до 25% общих доходов) были пособия из государственного бюджета.

До ноября 1918 г. в 57 губерниях  в виде контрибуций было мобилизовано в бюджет 816,5 млн. руб. Исходя из тяжелого экономического положения в стране было признано необходимым перейти  к строгой централизации в  области финансов, с тем, чтобы  обеспечить поступление средств в бюджет и их эффективное использование.

Децентрализация финансовой деятельности стала одной из коренных черт характеристики финансовой системы  того периода. Переход на новые принципы хозяйствования на рубеже 20-х-30-х г., предусматривавшие повышение роли государственного планирования, потребовал новых форм управления местными финансами. Важной вехой в истории российского  налогообложения вообще и местного налогообложения в частности  стала налоговая реформа 1930 г., ставшая  логическим завершением периода  НЭПа и отражающая экономическую  основу нового этапа развития страны - индустриализации. В соответствии с генеральной линией этой реформы  множество налогов как общих, так и местных, были отменены, и  им на смену пришли два основных налога с государственных социалистических предприятий - налог с оборота  и отчисления от прибыли, а также  один универсальный - государственная  пошлина. Влияние же этой реформы  на местные налоги выразилось в том, что десять налогов из всего количества существовавших были включены в налог с оборота, семь - в государственную пошлину. Остались лишь следующие налоги:

- налог с транспортных средств; 

- сбор с ресторанных счетов;

- налог со скота в городских поселениях;

- сбор с лиц, лишенных права быть сельскими исполнителями;

- регистрационный сбор с владельцев собак;

- сбор за спуск сточных вод.

Систему местного налогообложения  в СССР после налоговой реформы  составляли преимущественно те налоги, которые государство не могло  эффективно контролировать из единого  центра. Эти налоги полностью поступали  в местные бюджеты, и полномочия по их введению или не введению предоставлялись местным Советам соответствующих территорий. Общесоюзным законодательством устанавливались нормы только четырех видов местного обложения (обложение строений и земельных участков налогом со строений и земельной рентой, сбор с грузов, привозимых в города Москву и Ленинград и вывозимых из них, и с 1932 г. разовый сбор с торговли колхозников и единоличников). В отношении остальных местных налогов общесоюзная регламентация ограничивалась указанием на то, что правительства союзных республик могли предоставлять местным Советам право «устанавливать и взимать другие налоги и сборы с объектов, не облагаемых общегосударственным и местными налогами». Например, дополнительным видом местного налогообложения в СССР стал косвенный налог с нетоварных операций, представлявший собой изъятие части денежных доходов государственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций от реализации услуг и нетоварных работ (услуги транспортных предприятий, парикмахерских, предприятий стирки и крашения, ремонта вещей, по изготовлению изделий из материалов заказчика и т.п.). Этот налог был введен налоговой реформой 1930-1932 гг. в дополнение к налогу с оборота. Он уплачивался с полной налоговой выручки от нетоварных операций, фактически полученной в месяц. Ставка дифференцировалась от 1 до 10 % в зависимости от вида работ и услуг. Налог зачислялся в доходы местных бюджетов (с 1.01.1958 г. налог с нетоварных операций как самостоятельный платеж отменен).

Впоследствии практика построения местных бюджетов на основе законодательства о налоговой реформе обнаружила целый ряд весьма существенных недочетов  и весьма отрицательных последствий, вытекающих из того, что новое распределение доходов было построено на слишком схематическом подходе к местному бюджету в общих цифрах по СССР, без дифференцированного его анализа. При значительной неравномерности экономического развития различных районов СССР и при концентрации одного из главных источников доходов - местной промышленности - в основных промышленных районах, налоговая реформа привела к существенным территориальным изменениям в поступлении доходов: в промышленных районах она вызвала крупный прилив средств, в остальных же, наоборот, все основные местные доходы оказались поглощенными поступающим в союзный бюджет налогом с оборота, местные бюджеты в связи с этим стали дефицитными и вынужденными существовать за счет дотаций центра. С проведением налоговой реформы новое разграничение доходов между государственным и местными бюджетами резко отделило доходы местного бюджета от государственных (кроме отчислений от займов и некоторых других), местные бюджеты не принимали участия в извлечении доходов, поступавших в госбюджет, в связи с чем местные советы лишились дополнительного стимула и заинтересованности в более полном и своевременном поступлении этих доходов.

В 2001 году из ранее установленных  налогов были сохранены три - земельный  налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. С 1 января 2005 года налог на рекламу отменен, а Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", пунктом 1 статьи 21 которого был установлен этот налог, утратил силу в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах". По ныне действующему Налоговому Кодексу к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В данной главе мы раскрыли экономическую сущность местных  налогов, узнали их роль в обеспечении  деятельности органов местного самоуправления и познакомились с историей их развития.

Следующая глава будет  посвящена анализу системы местного налогообложения в Российской Федерации, в которой отразим динамику налоговых  поступлений в бюджет муниципальных  образований.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1. Состав и структура налоговых поступлений бюджета муниципальных образований.