Местные налоги - роль и значение

Местные налоги - роль и значение

Чтобы обеспечить единство страны, а также  единство в развитии экономических реформ, очень важно наличие  оптимального местного самоуправления. С  экономической точки  зрения местные органы власти самостоятельного бюджета не имеют. А это, в свою очередь, означает, что такие  органы не могут располагать  возможностями хорошо и правильно осуществлять свои возможности  и полномочия. Именно поэтому важным источником доходов в бюджет являются налоги. Более 8 лет в России действует  новая система  налогообложения, благодаря  которой удается  добиваться нормативного и оптимального обеспечения  налоговой системы.

Местные налоги и сборы  представляют собой такие виды сборов и налогов, которые могут устанавливаться на основании правовых нормативных актов органов МСУ. Они обязательны к уплате на той территории, где находится место объекта уплаты налога. Таким образом, местные налоги являются источником формирования дохода в местный бюджет. К местным налогам можно отнести налог на имущество физического лица, налог на строительство каких-либо строительных объектов, которые возводят в курортных зонах и земельный налог. Местные налоги могут различаться по ставкам, элементам налогообложения, сроком уплаты и формы отчетности.  

Уплачивать  местные налоги обязаны физические и юридические лица. Существуют особенности взыскания таких налогов, они входят в валовые затраты.  Следовательно, местные налоги РФ оказывают влияние на формирование прибыли. Органы МСУ могут производить следующие направления:

-  вводить лишь такие сборы и налоги, которые предусматриваются актами законодательства;

- устанавливать  такие ставки, которые  не могут превышать  предельные размеры  налогов, которые,  в свою очередь,  предусмотрены в  актах законодательства;

- Устанавливать  также дополнительные  льготы для так  называемых отдаленных  налогоплательщиков.

Существует  также регистрационные  сборы с физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность. Это  такие налоги, как  – налог на рекламу, за право торговли, лицензионный сбор, который дает право  осуществлять деятельность местных аукционов. Регистрационными сборами могут выступать – целевые сборы с организаций, учреждений, граждан и предприятий; лицензированный сбор, который дает право торговать винно-водочной продукцией; сбор с владения домашними питомцами; сбор, который дает право  на использование местной символики; за то, чтобы припарковать свой автотранспорт; за выигрыш и участие в бегах; сбор со сделок; за право проведения киносъемок и телесъемок; за уборку территорий; на содержание различных объектов жилищного фонда, культурной и социальной сферы.

Таким образом, устанавливать  местные налоги и  сборы можно только при участии соответствующих  элементов налогообложения.  Порядок выплаты и взимания местных налогов устанавливается городскими, поселковыми и сельскими советами.

В социальной жизни налоги играют очень важную роль, механизм системы  налогообложения  просто обязан базироваться на оптимальном сочетании  всех интересов со стороны различных  слоев общества. Для  того, чтобы обеспечить общественное равновесие в обществе, необходима рациональная функция налогов и сборов.

В заключении можно сказать, что  система всех налогов  нуждается в постоянном совершенствовании. Система налогообложения  признана обеспечить местные органы самоуправления возможными финансовыми  ресурсами, а также  служить направлением для социальной и  экономической политики. В каждой стране необходимо введение единой системы  местного налогообложения, которая может  быть построена на методологии и  принципах взимания.

Региональные  налоги и сборы 

В Российской Федерации установлены: федеральные, региональные налоги и сборы  и местные. Федеральными налоги и сборы  устанавливаются  налоговым кодексом РФ, они являются обязательными к  уплате на всей российской территории.

Региональные  налоги и сборы  устанавливаются  налоговым кодексом РФ, а также законодательством  конкретных субъектов  РФ. Они вводятся в действие согласно НК РФ законодательством  субъектов РФ и  обязательны к  своевременной уплате на территориях конкретных субъектов РФ.  Сроки уплаты, ставка и формы отчетности на региональные налоги определены в законах конкретных субъектов РФ. Незначительна роль региональных налогов в консолидированных бюджетах субъектов в формировании общих доходов.

Благодаря налоговым поступлениям формируется необходимая  финансовая база для  операций, производимых в экономической  сфере областными властями. При этом сама структура, методы и объемы налоговых  сборов позволяют  правительству области  целенаправленно  воздействовать на пропорции  и темпы накопления производительного  и денежного капитала.

Сегодня роль региональных налогов  заключена в том, что они являются одним из источников формирования регионального  бюджета. Со стороны  налоговых органов  и правительства  регионов им уделяется  большое внимание. Особенность региональных налогов,  заключена в том, что на федеральном уровне устанавливаются общие принципы его исчисления, а ставки налога и состав льгот, предоставляемых по налогу, определяются региональным законодательством.

Региональные  налоги: транспортный налог, налог на имущество  организации, налог  на игорный бизнес. Стоит отметить, что  с 01.09.2009 г. в Российской Федерации прекратили действовать игорные  заведения, которые  не имеют разрешения на проведение и организацию  азартных игр в  конкретной игорной  зоне. Исключение составляют лишь букмекерские конторы  и тотализаторы.

Транспортный  налог.  Налогоплательщики такого налога - лица, на чье имя зарегистрированы какие-либо транспортные средства, признанные объектом налогообложения. По каждому объекту налогообложения налоговая ставка определятся отдельно. Налоговый период - календарный год.

Налог на имущество организаций. Плательщиками данного  налога являются иностранные  и российские организации  независимо от ведомственной  подчинённости и  формы собственности (за исключением организаций, применяющих налоговые  специальные режимы). Плательщиками этого  налога являются организации, имеющие на своем  балансе основные средства, облагаемые этим налогом.

Объекты налогообложения -  движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе как объекты основных средств. А так же имущество, которое принадлежит на правах хозяйственного ведения органам гос. власти.

Иностранные организации являются налогоплательщиками  этого налога при  осуществлении деятельность в РФ через константные  представительства  и/или имеют на территории РФ недвижимое имущество в собственности. Налоговая база по этому налогу - среднегодовая  стоимость имущества  организации, которое  подлежит налогообложению. Налоговый период – один  календарный год, при этом отчетный период -  квартал, 6мес, 9 мес.

Налоговая политика значительно  изменилась, отменены многие региональные налоги, поэтому их роль в структуре  доходов региона слишком незначительны, чтобы обеспечить самостоятельное функционирование субъектов РФ на собственные средства.

На сегодняшний  день региональные налоги характеризуются  рядом проблем  в собираемости и  администрировании, поскольку налоговыми органами формируется  база данных для исчисления таких налогов  по сведениям, предоставляемым  разными информационными ресурсами, Роснедвижимостью, Росрегистрицией, ГИБДД.

Роль местных  налогов в формировании бюджетов органов местного самоуправления

Конституция РФ и законодательство о местном самоуправлении в Российской Федерации отводят муниципальным  образованиям значительную роль в решении  социально-экономических проблем  функционирования и развития территорий и наделяют органы местного самоуправления особым правовым статусом.

Местные налоги и  Конституция РФ

Конституцией РФ определено (п. 3 ст. 75), что федеральным законом  устанавливаются только лишь система  налогов, взимаемых в федеральный  бюджет, и общие принципы налогообложения  и сборов.

Общие принципы налогообложения  и сборов, устанавливаемые федеральным  законом, не могут противоречить  Конституции РФ и по определению  вряд ли могут включать в себя установление каких-либо налогов, а местные налоги и сборы к предметам ведения  Российской Федерации Конституцией РФ не отнесены вообще.

Более того, Конституция  РФ прямо относит названные вопросы  к компетенции местного самоуправления и определяет (п. 1 ст. 132), что органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и  сборы.

При этом, п. 1 ст. 132 Конституции  не содержит каких-либо ограничений  прав органов местного самоуправления или условий их реализации (например, "... в соответствии с федеральным  законом"). Кроме того, Конституцией РФ прямо установлено (ст. 12), что  местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно.

Местные налоги и  законодательство о местном самоуправлении

Федеральный закон "Об общих  принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" в полном соответствии с Конституцией РФ относит установление местных  налогов и сборов к вопросам местного значения и к исключительной компетенции  представительных органов местного самоуправления (ст. ст. 6, 15, 39).

При этом, местные налоги и сборы определены в законе как  налоги и сборы, устанавливаемые  органами местного самоуправления самостоятельно (ст. 1).

Кроме того, определяя полномочия органов государственной власти Российской Федерации (ст. 4) и субъектов  РФ (ст. 5) по вопросам муниципального права, названный выше федеральный закон  вообще не предусматривает каких-либо полномочий органов государственной  власти по установлению местных налогов  и сборов или каких-либо их элементов.

Вместе с этим Федеральным  законом "Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации" установлен порядок регулирования  вопросов местного значения федеральными законами и определен исчерпывающий  перечень условий, при которых такое  регулирование возможно (п. 4 ст. 57).

Российская Федерация  вправе регулировать правоотношения, отнесенные Конституцией РФ и данным федеральным законом к ведению  муниципальных образований, только путем установления федеральным  законом временных норм, которые  действуют лишь в том в случае, если указанные правоотношения не урегулированы  уставами муниципальных образований  и принятыми нормативными правовыми  актами органов местного самоуправления.

Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции  Российской Федерации (п. 1 ст. 15 Конституции  РФ).

Федеральным законом РФ "Об общих принципах организации  местного самоуправления в РФ" (п. 1 ст. 7) также определено, что федеральные  законы, законы субъектов РФ, устанавливающие  нормы муниципального права, не могут  противоречить Конституции РФ и  настоящему Федеральному закону, ограничивать установленные ими права местного самоуправления.

В случае противоречия норм муниципального права, содержащихся в  законах, положениям Конституции РФ и настоящего федерального закона, применяются положения Конституции  РФ и настоящего федерального закона (п. 3 ст. 7 ФЗ "Об общих принципах  организации местного самоуправления в РФ"). 
Таким образом, в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" органы местного самоуправления все-таки имеют право "самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы".

В то же время, Налоговым  Кодексом РФ (федеральным законодательным  актом) установлено (абз. 3 п. 4 ст. 12), что представительные органы местного самоуправления, при установлении местных налогов, определяют лишь налоговые ставки (в пределах, установленных Налоговым Кодексом), налоговые льготы, порядок и сроки уплаты. Все остальные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом (федеральным законом).

Иными словами, Налоговый  Кодекс РФ не предусматривает каких-либо налогов и сборов, устанавливаемых  органами местного самоуправления самостоятельно, то есть действительно местных налогов  и сборов.

Одним из основных факторов "федерализации" налоговой системы  являлся довод о "налоговом  беспределе" на местном уровне и о многочисленных и разнообразных налоговых поборах, установленных органами местного самоуправления.

С 1993 года, после вступления в силу Закона РФ "Об основах налоговой  системы в РФ" во многих муниципальных  образованиях были установлены многочисленные и разнообразные местные налоги. Появление этих местных налогов  было обусловлено желанием местных  Советов решить проблемы местных  бюджетов. Однако, в силу объективных  причин, налоги устанавливались далеко не всегда обоснованно и грамотно и, мягко говоря, не особенно профессионально.

При очередных выборах  представительных органов местного самоуправления, начиная с 1994, стала  существенно возрастать роль предпринимательских  структур. Очевидно, что крупные  налогоплательщики и их "лоббисты" (в хорошем смысле) стали активно  участвовать в выборах, в том  числе и с целью оптимизации  местного налогообложения.

При этом на местном уровне эффективность обратной связи по вопросам налогообложения и учета  интересов налогоплательщиков гораздо  выше, чем на областном или федеральном  уровнях. Кроме того, установление налогов  и сборов является одной из форм реализации представительным органом  власти своих властных полномочий путем  принятия налоговых решений. А орган  власти, принимающий любое решение, по определению имеет право на ошибки, в том числе, и при установлении налогов, за которые он же и отвечает. В следующий раз не выберут. В  настоящее время практически  во всех представительных органах местного самоуправления количество представителей бизнеса составляет не менее 50 % от общего числа депутатов. Столь высокий  уровень представительства вполне обеспечивает баланс интересов власти и налогоплательщиков, а также  является необходимым и достаточным  препятствием для налогового произвола.

К вопросу о  самостоятельности бюджетов 

В.Г. Пансков, доктор экономических наук, профессор, Заслуженный экономист РФ 

В последние годы в России немало сделано для усиления финансовой самостоятельности и укрепления экономической независимости региональных органов власти и органов местного самоуправления. Осуществлены меры по разграничению и закреплению  полномочий между федеральным, региональными и муниципальными уровнями.  

Законодательно утверждены нормативы  распределения доходов от поступлений  по федеральным налогам и сборам между федеральным, региональными  и местными бюджетами. Установлено разграничение налогов в зависимости от принадлежности к различным уровням власти. Завершается реформа местного самоуправления. В Бюджетном кодексе РФ установлен перечень доходных источников, относящихся к собственным доходам бюджетов, а также сформулированы основные положения, характеризующие принцип самостоятельности бюджетов.

Вместе с тем, в решении данных проблем остались нерешенные вопросы, главный из которых — обеспеченность соответствующих органов власти финансовыми ресурсами для исполнения возложенных на них полномочий. При  этом особую остроту данная проблема в последнее время приобретает  в самом массовом звене российской бюджетной системы — местных  бюджетах. Основную долю в формировании их доходной части составляют межбюджетные трансферты в форме субвенций, субсидий и дотаций, а также отчисления от федеральных и региональных налогов, производимые по нормативам, имеющим  ограниченный срок действия. Это порождает высокую степень зависимости муниципальных образований от решений федеральных органов власти и органов власти субъектов Федерации, лишая их финансовой самостоятельности и порождая иждивенчество.

В значительной мере нехватку средств в региональных и местных бюджетах в настоящее время можно объяснить общим состоянием бюджетной системы страны, вызванным недостатком налоговых и других поступлений, возросшими потребностями в расходах. Постепенно, по мере вывода российской экономики из кризиса, данная причина будет играть все меньшую роль. Сложнее дело обстоит с субъективными причинами нехватки финансовых ресурсов в региональных и местных бюджетах. Среди них следует выделить: недостаточно экономически обоснованное распределение налогов и налоговых доходов между бюджетами разных уровней; ограниченные права местных и региональных органов в управлении налогами; низкий уровень заинтересованности, а также ответственности органов власти за развитие налоговой базы на соответствующей территории и некоторые другие причины, ослабляющие самостоятельность региональных и местных бюджетов.

Принцип самостоятельности бюджетов характеризуется в Бюджетном  кодексе РФ (ст. 31) восемью положениями. Вместе с тем, как показывает анализ, даже безусловное соблюдение данных положений не может гарантировать  региональным и местным бюджетам действительную самостоятельность. В  частности, одним из таких положений  является право органов государственной  власти и органов местного самоуправления устанавливать налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в  соответствующие бюджеты бюджетной  системы РФ. Это положение действительно  гарантирует определенную самостоятельность  региональных и местных бюджетов, но в весьма ограниченных пределах. Дело в том, что оно распространяется исключительно на нормы, зафиксированные  в законодательстве РФ о налогах  и сборах. Речь идет, таким образом, только о региональных и местных  налогах. Налоговым кодексом РФ, как  известно, предусмотрены только три  региональных налога -налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес, поступления от которых в целом составляют всего лишь около 20% общих налоговых доходов бюджетов субъектов РФ. Число местных налогов ограничено двумя - земельным и налогом на имущество физических лиц. Их доля в налоговых доходах местных бюджетов составляет менее 10%, а в общей сумме их доходов не достигает и 3%. При этом налог на игорный бизнес после принятия федерального закона от 29.12.06 №244-ФЗ об установлении четырех игровых зон перестал действовать на территории абсолютного большинства регионов. Таким образом,  число региональных и местных налогов с 2009 г. сократилось фактически до четырех. Поэтому роль региональных и местных налогов в обеспечении подлинной самостоятельности бюджетов невелика. При этом в последние годы наблюдается тенденция усиления зависимости доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ от отчислений от федеральных налогов и сборов. На долю доходов от федеральных налогов и сборов, поступающих по нормативам в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приходится практически 80% налоговых доходов этих бюджетов.

Между тем, Налоговый кодекс РФ регулирует межбюджетное распределение не только в части закрепления налогов  и сборов за бюджетами соответствующего уровня. Согласно гл. 25 Кодекса осуществляется закрепление за федеральным и региональными бюджетами такого важнейшего федерального налога, как налог на прибыль организаций. Данный налог по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет, и по ставке 18% — в бюджеты субъектов РФ. Несмотря на это, закрепленное в Бюджетном кодексе РФ право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты, не имеет к налогу на прибыль прямого отношения. Ни законодательным органам субъектов Федерации, ни тем более представительным органам местного самоуправления не предоставлено право как вводить данный налог, так и устанавливать его основные элементы. Единственное право законодательных органов субъектов Федерации — понижать ставку налога, по которой он зачисляется в их бюджеты. Но и оно ограничено пределом снижения ставки не ниже 14%. Что же касается местных органов, то они не имеют гарантии даже того, что установленная в текущем году норма зачисления налога на прибыль в их бюджеты в следующем году не будет снижена или вообще отменена при утверждении регионального бюджета на соответствующий год. Весьма ограниченную степень гарантии самостоятельности бюджетов обеспечивает также положение ст. 31 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которым не допускается изъятие дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученным в результате эффективного исполнения бюджетов. Данная норма не носит абсолютного характера, поскольку распространяется исключительно на исполнение бюджета текущего года. В Кодексе отсутствуют механизмы, не позволяющие вышестоящим законодательным органам изымать в последующие годы у нижестоящих бюджетов дополнительно полученные в текущем году финансовые ресурсы. Подобные изъятия возможны и реально осуществляются путем изменения порядка распределения доходов в виде безвозмездных поступлений, а также нормативов распределения налоговых доходов.

Принцип самостоятельности бюджетов подкрепляется также правом и  обязанностью соответствующих органов  власти самостоятельно обеспечивать сбалансированность «своих» бюджетов. В наиболее общем  виде сбалансированность бюджетов Бюджетный  кодекс обозначает как соответствие объема расходов бюджета объему доходов  и поступлений источников финансирования его дефицита. Но опять же, ни Бюджетный, ни Налоговый кодексы практически  не устанавливают конкретных механизмов, позволяющих законодательным и  представительным органам субъектов  Федерации и муниципалитетов  обеспечить сбалансированность соответствующих  бюджетов. Среди восьми положений, характеризующих и обеспечивающих принцип самостоятельности бюджетов, отсутствует положение, гарантирующее независимость нижестоящего бюджета от бюджета вышестоящего. Соответственно, не предусмотрены в Бюджетном и Налоговом кодексах и механизмы, способствующие обеспечить подобную независимость.

Естественно, что в современных  российских условиях (огромная территория, различные природные и климатические  условия в разных ее частях, огромная разница в уровне экономического потенциала различных регионов и  т.д. и т.п.) практически невозможно обеспечить бюджету каждого субъекта Федерации, не говоря уже о каждом муниципалитете, абсолютную самостоятельность  и подлинную независимость от вышестоящего бюджета. Но бюджетное и налоговое законодательство должно ставить задачи достижения такой цели и предусматривать механизмы, необходимые для приближения к ней большинства бюджетов многочисленной бюджетной системы страны. И это должно обеспечиваться не только за счет выделения различного рода трансфертов для решения задачи выравнивания экономического потенциала и социальных различий территорий, но и с помощью налоговой системы.

Мировая практика свидетельствует, что  долгосрочную сбалансированность и  самостоятельность бюджетов всех уровней  бюджетной системы необходимо обеспечивать, прежде всего, налоговыми методами, а  не на основе оказания финансовой помощи бюджетам нижестоящих уровней посредством  выделения из федерального бюджета  трансфертов, дотаций, субвенций, субсидий и других форм передачи финансовых средств. Для этого необходимо, на наш взгляд, решить следующие важнейшие  задачи.

В первую очередь нужно усовершенствовать  распределение налоговых полномочий между уровнями власти. Существующая в настоящее время централизация  налоговых полномочий проявляется  не только в преобладании в налоговой  системе (как в количественном, так  и в суммарном отношении) федеральных  налогов и сборов. Об этом много  написано, и поэтому не требуется  подробных разъяснений. Добавим  лишь, что вызванные подобной централизацией огромные встречные потоки ведут  при всем прочем не к повышению  заинтересованности региональных и  местных властей в развитии производства и расширении налогового потенциала соответствующей территории, а порождает  иждивенчество и стремление заручиться поддержкой центра. Налоговая централизация  характеризуется также и несовершенством  управления налогами на региональном и местном уровнях. Речь идет не только о федеральных налогах, доходы от которых зачисляются в соответствующие  бюджеты. Региональные и муниципальные органы в значительной мере ограничены также и при установлении многих элементов по закрепленным за ними Налоговым кодексом региональным и местным налогам.

В настоящее время региональные и муниципальные органы власти имеют  право при введении соответствующего налога устанавливать по нему налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты в пределах, предусмотренных НК РФ. Кроме этого, данные органы власти имеют  право устанавливать также и  налоговые льготы, основания и  порядок их применения, но опять же в порядке и в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом. Кроме этого там же закреплены положения, сужающие возможности этих органов в управлении региональными и местными налогами. В Кодексе, в частности, по этим налогам установлены не только налогоплательщики и объекты налогообложения (что является вполне справедливым), но и многочисленные исключения из этих положений.

Более того, по региональным и местным  налогам на федеральном уровне установлены  многочисленные налоговые льготы, вследствие чего соответствующие бюджеты теряют огромные финансовые ресурсы, а региональные и местные органы власти практически  не имеют возможности использовать налоговые механизмы для стимулирования и регулирования экономической  деятельности на соответствующих территориях.

Представляется необходимым существенно  расширить полномочия региональных и местных органов по установлению обязательных элементов соответствующих  налогов, сократив полномочия в этой области федеральных органов. В  этих целях следовало бы, на наш  взгляд, исключить из соответствующих  глав Налогового кодекса предусмотренные  в них льготы по региональным и  местным налогам, а также изъятия  в части круга налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Следовало бы также рассмотреть  вопрос о расширении налоговых полномочий региональных и местных органов  по тем федеральным налогам, доходы от которых являются определяющими  в наполнении доходной части региональных и местных бюджетов. Речь идет, в  первую очередь, о налоге на доходы физических лиц и налоге на прибыль  организаций.

На наш взгляд, назрела необходимость  перевести налог на доходы физических лиц в состав региональных налогов, а в дальнейшем необходимо сделать  его местным налогом. Как известно, доходы от поступлений данного налога на протяжении всего своего существования  в российской налоговой системе  практически всегда полностью зачислялись  и продолжают зачисляться в консолидированные  бюджеты субъектов РФ, в том  числе в местные бюджеты. Эксперименты, проводившиеся в отдельные годы по зачислению части дохода от этого  налога в федеральный бюджет, так  и остались экспериментами, поскольку  показали свою несостоятельность.

Перевод данного налога в разряд региональных позволит субъектам РФ устанавливать важнейшие элементы налога, и, в первую очередь, налоговые  льготы и налоговые ставки. Благодаря  этому региональные и местные  органы власти будут иметь рычаги для привлечения живущих на их территориях налогоплательщиков на работу на этой же территории путем варьирования ставками налога и предоставления дополнительных льгот по нему. Это явится стимулом к развитию производства в пригородах крупных городов и так называемых «спальных» микрорайонах и к сокращению миграции населения.

Необходимо также существенно  расширить права региональных и  местных органов в управлении налогом на прибыль. Установленные  Налоговым кодексом РФ ограничения  в снижении ставки данного налога, по которой он зачисляется в бюджеты  субъектов РФ, дает возможность региональным органам власти предоставлять налогоплательщикам налоговые льготы по налогу на сумму  порядка 300 млрд. руб., которая составляет чуть более 4% от всех уплачиваемых налогоплательщиками  налогов в бюджетную систему  страны. Такое положение существенно  ограничивает возможности субъектов  РФ (при отсутствии таких возможностей у муниципалитетов) в привлечении  дополнительных инвестиций в экономику регионов путем создания в нем благоприятного налогового климата. До 2002 г. региональные органы власти пользовались неограниченными правами, вплоть до полного освобождения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога на прибыль в части, зачисляемой в их бюджеты. Поскольку доля налога на прибыль по установленному нормативу зачислялась и в местные бюджеты, то соответственно и муниципальные органы имели такие же права по установлению льгот по налогу на прибыль. Введенные ограничения при предоставлении налоговых льгот по данному налогу законодатели обосновывали необходимостью борьбы с уклонением от налогообложения. Проблема состояла в том, что отдельные субъекты РФ вводили на своих территориях полное освобождение от уплаты налога на прибыль практически для всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на соответствующей территории. Это создавало у отдельных (при этом не так уж малочисленных) налогоплательщиков заинтересованность в постановке на налоговый учет там, где можно получить такую налоговую преференцию при продолжении осуществления производственно-финансовой деятельности в другом регионе страны. По существу происходил процесс сговора между недобросовестным налогоплательщиком и администрацией региона. Тем самым в стране фактически создавались офшорные зоны.