Местные налоги и сборы в РФ

1. Местные налоги и  сборы в РФ.

1.1.Роль местных налогов  в формировании местных бюджетов

Местный бюджет — бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. 
Доходы местного бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов местного самоуправления. 
Порядок формирования местных бюджетов определен Бюджетным кодексом РФ.

Формирование и исполнение местных бюджетов основываются на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, открытости формирования и использования финансовых ресурсов. 
Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников: 
доходов от местных налогов; 
доходов от региональных налогов и сборов; 
доходов от федеральных налогов и сборов; 
доходов от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами; 
межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов РФ, иных безвозмездных поступлений из бюджетов других уровней; 
доходов от имущества, находящегося в муниципальной собственности; 
части прибыли муниципальных унитарных предприятий; 
добровольных пожертвований; 
бюджетных кредитов.

Местные налоги — это  налоги и сборы, устанавливаемые  представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами.

Доход от федеральных и  региональных налогов и сборов —  это те, которые в соответствии с БК РФ, федеральными законами и  законами субъектов Федерации поступают  по нормативам отчислений (в процентах) в местные бюджеты. 
Нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами в местные бюджеты (муниципальных районов, поселений, городских округов), предусмотрены ст. 61, 611, бI2 БК РФ. В частности, по таким налогам, как: 
налог на доходы физических лиц; 
налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; 
налог на имущество предприятий; 
прочие налоги и другие платежи.

Местные налоги и сборы, доходы от федеральных и региональных налогов, от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, а также неналоговые платежи в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами, их собственные доходы — это налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами Бюджетным кодексом, федеральными законами или законами субъектов Федерации, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты.

В соответствии с Законом  РФ от 27 декабря 1991 г. №21181 "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" и последующими законодательными актами к местным относились 23 налога. С введением в 1998 г. в действие первой части Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам до 1 января 2005 г. относились: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение; Haлог на рекламу и местные лицензионные сборы1. Земельный налог был установлен Законом РСФСР от 11 октября 1991 г. № 17381 "О плате за землю".

В настоящее время земельный  налог предусмотрен гл. НК РФ, включенной Федеральным законом от 29 ноября 2004 № 141ФЗ и введенной в действие с 1 января 2005 г.

Плательщиками земельного налога являются организации физические лица, обладающие земельными участками на пpaве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользований или праве  пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения являются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения  земельные участки, ограниченные в  обороте в соответствии с законодательством  РФ (занятые особо ценными объектами  культурного наследия народов РФ; предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного и водного  фонда и др.).

Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовноисполнительной системы Минюста РФ; организации  в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков в соответствии с земельным  законодательством РФ.

Налоговая база уменьшается  на необлагаемую налогом сумму в  размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика  на территории одного муниципального образования: Героям СССР и РФ, полным кавалерам ордена Славы; инвалидам  с ограниченной способностью к трудовой деятельности; инвалидам и ветеранам  Великой Отечественной войны  и др.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать: 
¦ 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 
¦ 1,5% в отношении прочих земельных участков. 
Налог на имущество физических лиц установлен Законом РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 20031 "О налогах на имущество физических лиц". Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные сооружения и помещения, находящиеся на праве собственности у физических лиц. Ставки налога устанавливаются органами законодательной власти субъекта Федерации. От налога на имущество освобождаются Герои Советского Союза и Герои России, участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II группы, пенсионеры. Налог зачисляется полностью в местный бюджет.

В местные бюджеты полностью поступают неналоговые доходы: от использования (сдачи в аренду) имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления ибюджетными учреждениями, находящимися в их ведении; доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности; другие неналоговые доходы (штрафы, суммы конфискаций, компенсаций и др.)

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов, в размерах устанавливаемых законодательными актами органов местногосамоуправления, лицензионных сборов за право торговли винноводочными изделиями (предельная ставка сбора установлена в раз . мере 50 минимальных размеров оплаты труда с юридических лиц, осуществляющих торговлю соответствующим напитком) и за право проведения местных аукционов и лотерей (предельный размер ставки сбора установлен на уровне 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты).

В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40%.

В бюджеты поселений, городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают до., ходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах поселений, городских округов и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу, 100%. 
В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100%.

В соответствии с Федеральным  законом от 6 октября 2003 г. № 131ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" введен новый налог "Самообложение граждан". Под самообложением понимаются разовые платежи граждан для конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования. Отдельным, категориям граждан размер платежей может быть уменьшен. Численность таких граждан не может превышать 30%. Вопросы введения налога и использования средств решаются на местном референдуме (сходе, собрании граждан).

В связи с существенными  изменениями структуры и статуса  налогов, сокращением их количества, особенно местных, важное значение приобретает в формировании доходов бюджетов всех уровней перенаправление финансовых потоков через трансферты, субвенции и субсидии.

Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов РФ предоставляются местным бюджетам в форме дотаций1 на выравнивание финансовых возможностей органов местного самоуправления поселений в решении вопросов местногозначения в соответствии с их полномочиями (исходя из численности жителей); дотаций1 на финансовую поддержку муниципальных районов (городских округов) в целях выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов); субсидий для долевого финансирования инвестиционных программ развития общественной инфраструктуры муниципального значения; субвенций2 в целях финансового обеспечения исполнения органами местногосамоуправления отдельных государственных полномочий.

Местным бюджетам из бюджета субъекта РФ могут предоставляться кредиты до одного года на условиях и порядке, устанавливаемых законами субъектов РФ.

Предоставляются также трансферты и из местных бюджетов в форме: 
финансовой помощи из бюджетов муниципальных районов1 бюджетам поселений в целях дополнительного по отношению к дотациям из регионального фонда финансовой поддержки поселений выравнивания финансовых возможностей, органов местного самоуправления поселений по осуществлению своих полномочий по вопросам местного значения; перечислений в бюджет субъекта РФ субвенций из бюджетов поселений или муниципальных районов (городских округов), в котором в отчетном году расчетные налоговые доходы местных бюджетов (без учета налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений) превышали уровень, установленный законом субъекта РФ; 
перечислений в бюджет муниципального района субвенций на решение вопросов местного значения межмуниципального характера, определенных Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131ФЗ "Об общих принципах организацииместного самоуправления в Российской Федерации".

1.2. Земельный  налог

Земельный налог определяется главой 31 Налогового кодекса РФ и местными нормативными правовыми актами, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Размер земельного налога зависит не от финансовых результатов деятельности налогоплательщика, а только от объективных обстоятельств, к которым относятся: плодородность, расположение земельного участка и т. п.

Плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которые обладают земельными участками, являющимися объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (рис. 1). На основании пункта 2 статьи 8 Гражданского кодекса РФ эти права возникают с момента государственной регистрации, если иное не установлено законом. Документы о государственной регистрации прав являются основанием для взимания земельного налога.

Рис. 1 Плательщики  земельного налога

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Арендаторы уплачивают за землю, переданную им в аренду, арендную плату.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (в пределах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1. Земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

В соответствии с Земельным  кодексом РФ к землям, изъятым из оборота, относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной  собственности следующими объектами:

• государственными природными заповедниками и национальными парками;
• зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;
• зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
• объектами организаций федеральной службы безопасности;
• объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
• объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
• объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
• объектами учреждений и органов федеральной службы исполнения наказаний;
• воинскими и гражданскими захоронениями;
• инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

2. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  занятые особо ценными объектами  культурного наследия народов  Российской Федерации, объектами,  включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

3. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных  нужд.

4. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  в пределах лесного фонда.

5. Земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда, за  исключением земельных участков, занятых обособленными водными  объектами.

Налоговой базой является кадастровая  стоимость земельных участков, которая  определяется в соответствии с земельным  законодательством Российской Федерации.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном кадастре недвижимости. Государственный кадастр недвижимости — систематизированный свод сведений и документов об объектах кадастрового учета, а также сведений об административно- территориальном и кадастровом делении. Объектами кадастрового учета являются земельные участки; здания и сооружения, объекты, не завершенные строительством; помещения; территориальные и функциональные зоны, зоны с особыми условиями использования территорий. Сведения о каждом объекте недвижимости содержатся в виде записи в кадастровой книге. Кадастровая книга содержит записи о кадастровой стоимости объекта кадастрового учета, сведения об оценщиках, проводивших работы по государственной кадастровой оценке, и указывается дата проведения этих работ. В кадастре также содержатся сведения о местоположении границ земельного участка, категории земель, площади, вида разрешенного использования, о находящихся на таком земельном участке объектах недвижимости.

Объекту кадастрового учета присваивается  уникальный кадастровый номер, выдается кадастровый паспорт, представляющий собой выписку из государственного кадастра недвижимости. В нем фиксируются  совершаемые с данным объектом сделки.

Кадастровая стоимость определяется методом массовой оценки на определенную дату на базе рыночной стоимости. Определяют кадастровую стоимость оценщики, организации, выбранные органами власти субъектов РФ путем проведения процедуры  размещения заказа.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим свою деятельность в области ведения государственного кадастра недвижимости, а также регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ними, является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии.

До 1 января 2011 года государственный  кадастр недвижимости подлежит созданию и введению на территории не менее  двадцати семи субъектов Российской Федерации, а полностью этот процесс  планируется завершить к 1 января 2012 года.

Если земельный участок находится  на территории нескольких муниципальных  образований, налоговая база считается  по каждому муниципальному образованию  как доля кадастровой стоимости  всего

земельного участка, пропорциональная вышеуказанной доле земельного участка.

В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой  собственности, налоговая база устанавливается  пропорционально их доле в общей  долевой собственности. Если земельный  участок находится в общей  совместной собственности, то налоговая  база определяется в равных долях  для каждого собственника.

Налоговая ставка определяется в процентах  к кадастровой стоимости участка.

Ставки земельного налога

Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Для следующих категорий  налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования:

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
• инвалидов с детства;
• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
• физических лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих это право, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными  периодами — I, II и III кварталы календарного года. При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов  Москвы и Санкт- Петербурга) вправе не предусматривать отчетный период.

Земельный налог и авансовые  платежи по нему подлежат уплате в  порядке и сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом, как определено пунктом 1 статьи 397 НК, срок уплаты земельного налога организациями и индивидуальными  предпринимателями не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели  исчисляют сумму налога (авансовых  платежей) самостоятельно. Физические лица уплачивают земельный налог  на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Сумма земельного налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансовых платежей по налогу определяется по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как  одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница  между суммой налога, исчисленной  в соответствии с расчетом, и суммами  подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный  участок (его долю) исчисление суммы  земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении  данного земельного участка производится с учетом коэффициента (К), определяемого  как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный  участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) (т), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (и).

Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается  месяц возникновения данных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных  прав произошло после 15-го числа  соответствующего месяца, за полный месяц  принимается месяц прекращения  данных прав.

К = т/п,

• т — полные месяцы, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении);
• п — число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Прекращение прав: до 15 -го числа включительно (месяц не считается); после 15-го числа (месяц считается за полный).

Возникновение прав: до 15 -го включительно (месяц считается за полный) после 15-го числа (месяц не считается).

Полностью освобождены от уплаты земельного налога следующие организации и учреждения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
• организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;
• организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
• организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

1.3. Налог  на имущество физических лиц

Порядок налогообложения имущества  физических лиц установлен Законом  Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Плательщики

Плательщиками налога на имущество  физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства).

Объект  налогообложения

К объектам налогообложения относятся находящиеся в собственности физических лиц жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности в вышеперечисленных видах имущества.

Налоговая база

Налоговой базой по налогу на имущество  физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость строений по состоянию на 1 января каждого года.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта налогообложения с учетом износа и динамики цен на

строительную продукцию. Определение  инвентаризационной стоимости для  целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной  на величину физического износа на момент оценки. Определение восстановительной  стоимости производится по сборникам  укрупненных показателей восстановительной  стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенными Госстроем СССР. Затем осуществляется перевод в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов РФ.

Если представительным органом  муниципального образования ставки налога на имущество физлиц дифференцированы в зависимости от типа использования  имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость  должна определяться отдельно по каждому  типу использования имущества. В  то же время, если ставки налога на имущество  физлиц установлены вне зависимости  от типа использования имущества (жилое  или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в  целом по всем объектам.