Место аудита в системе финансового контроля

Место аудита в системе  финансового контроля

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………….. 3

1 Понятие и система  финансового контроля ……………………………… 4

2 Сущность и виды аудита …………………………………………………. 8

3 Организация аудита в  Республике Беларусь …………………………... 13

Заключение ………………………………………………………………… 16

Список использованных источников ……………………………………... 17

ВВЕДЕНИЕ

Финансам, как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Финансовый контроль – это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств.

Независимый финансовый контроль – это новый вид финансового  контроля. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются  как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации, получаемой в результате аудиторских проверок, позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

1 Понятие и  система финансового контроля

Финансовый контроль –  одна из форм управления финансами  любого звена. Он заключается в постоянной проверке выполнения хозяйственных  и финансовых операций с точки  зрения их законности, экономической  целесообразности, и достижения положительных  конечных результатов работы. Финансовый контроль осуществляется на стадии разработки финансовых планов, проведения операций, практически на всех этапах движения денежных средств. Финансовый контроль производится финансовой службой совместно  с другими отделами, которые участвуют  в выполнении финансовых заданий, ведут  учет их выполнения и результативности.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что  финансам, как экономической категории  присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому  использование государством финансов для решения своих задач обязательно  предполагает проведение с их помощью  контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами  порядке всей системой органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов  и граждан.

Значение финансового  контроля выражается в том, что при  его проведении проявляются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными  органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и  эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. [1]

Финансовый контроль –  это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных  денежных средств.

В условиях рыночных отношений  повышается ответственность финансовых служб за полную мобилизацию собственных  средств, финансовое состояние предприятия, эффективных проводимых операций, конечные результаты работы, так как от этого  во многом зависит конкурентоспособность, процветание предприятия.

Финансовый контроль –  составная часть, или специальная  отрасль, осуществляемого в стране контроля.

Финансы по своей сути выполняют  три функции, в том числе и  контрольную. Контрольная функция  финансов проявляется в финансовом контроле, важнейшем в системе  государственного контроля. Необходимость  в финансовом контроле вытекает так  же из управления финансами государства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы  одновременно являются и объектом и  субъектом контроля.

В самом общем плане  реализация контрольной функции  финансов состоит в выявлении  отклонений от заданной экономической  и финансовой политикой нормативных  предписаний относительно функционирования всей системы хозяйственных и  финансовых отношений. В более узком  значении контрольная функция состоит  в предупреждении и устранении выявленных в результате контроля негативных явлений  и фактов, дестабилизирующих развитие экономики и финансов, наносящих  вред интересам государства, трудовых коллективов и большинства населения.

Особенностями финансового  контроля являются его всеобъемлющий  и универсальный характер и то, что его объекты – это не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как товарно-денежные отношения выражаются в денежной форме.

В сфере финансового контроля находятся практически все органы государственной власти и государственного управления, предприятия, независимо от форм собственности, та часть населения, которая является участниками финансовых отношений. Что касается государственных  органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового  контроля. Универсальность заключается  в том, что, несмотря на специфику  всех объектов финансового контроля, последний использует практически  одни и те же приёмы и способы.

Итак, финансовый контроль –  это контроль за законностью и  целесообразностью действий в области  образования, распределения и использования  денежных фондов государства и субъектов  местного самоуправления в целях  эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому  помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок  проведения финансового контроля в  целом, имеются нормы, предусматривающие  его специфику в отдельных  финансово-правовых институтах.

Основное содержание финансового  контроля в отношениях регулируемых финансовым правом, заключается в:

• проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
• проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных или собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и др. средств.);
• проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
• выявления внутренних резервов производства – возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;
• устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям. [1]

Система финансового контроля в РБ включает общегосударственный  или вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль. [2]

Государственный контроль осуществляется органами государственной власти и  государственного управления (Национальное собрание и местные Советы, Комитет  государственного контроля, финансовые и налоговые органы, Национальный банк).

Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, ведомства, другие органы управления относительно предприятий, организаций и учреждений, входящих в систему данного органа управления. Вышестоящие органы обязаны  регулярно проводить на подведомственных предприятиях документальные ревизии. В этих целях в составе министерств  и ведомств создаются контрольно-ревизионные  управления (отделы, группы).

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и  бухгалтерией. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной  деятельности, выявлении внутрихозяйственных  резервов, обеспечении сохранности  денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности.

Независимый финансовый контроль (аудит) – это новый вид финансового контроля. Его осуществляют аудиторы при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные аудиторы оказывают помощь в постановке бухгалтерского учёта, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых финансовыми контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается соответствующий контроль.

Общественный финансовый контроль в нынешних условиях осуществляют профсоюзные органы, ревизионные  комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К общественному контролю относятся так же письма и сигналы  граждан, в правоохранительные, контрольные  органы, редакции газет, в которых  сообщаются факты злоупотребления  в финансовой сфере.

2 Сущность и  виды аудита

Аудиторскую деятельность можно  определить как независимую экспертизу финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Республике Беларусь.

Аудит проводится на платной основе и направлен  на защиту интересов предприятия (организации), оказания им помощи в обеспечении  правильности расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, а также  в подъеме эффективности деятельности предприятия (организации).

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

а) аудиторы – индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие  высшее экономическое и (или) юридическое  образование, стаж работы по соответствующей  специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;

б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор [3, с.145].

В самом общем виде можно  выделить следующие виды аудита:

Внешний аудит, основным объектом которого является система учета и отчетности предприятия. Внешний аудит характеризуется наличием договорных отношений между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом. Их взаимоотношения базируются на равноправном партнерстве и независимости. Аудиторская фирма организует свою работу исходя прежде всего из общепринятых правил и норм аудиторской проверки, опираясь на разработанные стандарты. Оплата предоставляемых аудиторской фирмой услуг осуществляется по договору. Целью аудиторской проверки является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При этом итоговое аудиторское  
заключение может быть опубликовано, а аналитическая его часть передается клиенту.

Внутренний аудит. Его основным объектом является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как отдельными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. При этом ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

Несмотря на существующие различия (табл. 1.1) внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции, входящие в обязанности внутренних аудиторов, могут также выполняться приглашенными независимыми аудиторами. Кроме того, при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы их решения. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Таблица 1.1 Особенности внутреннего и внешнего аудита [4, с.37]

Внутренний аудит также  подразделяется на отдельные виды:

Управленческий  аудит. Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной  деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей:

• оценка эффективности управления;
• выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
• внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий [5, с.47].

Аудит на соответствие требованиям заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности экономического субъекта действующим законам и нормативным актам. Этот вид аудита может проводится как внутренними аудиторами, так и внешними в зависимости от того, кем установлены условия проведения аудита, – администрацией предприятия или третьими лицами.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъекта. Результатом аудита является вынесение аудиторской фирмой аудиторского заключения, в котором фирма выражает свое мнение о соответствии представленной отчетности законодательно установленным правилам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Специальный аудит – это проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, таких как составление налоговой отчетности, использования социальных фондов и т.д.

Основная цель проведения подобной проверки состоит в подтверждении  своевременности и правильности выполнения этих процедур, а также  их соответствия общепринятым стандартам и нормам.

Обязательный  и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка может проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Беларусь, инициативная – по добровольному решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская  проверка может проводится как уполномоченными  на то государственными службами, так  и сторонними аудиторами по поручению  государственных органов, определенных правилами аудиторской деятельности.

Первоначальный  аудит проводится независимым аудитором для клиента впервые.

В этой ситуации аудитор  не располагает необходимой информацией  о системе внутреннего контроля и деятельности клиента за последние  несколько лет, что делает проведение аудита достаточно трудоемким и подверженным большому риску для аудитора.

В отличие от первоначального  аудита, Согласованный аудит осуществляется независимым аудитором повторно или регулярно для предприятия-клиента [6, c.77].

В завершении краткого обзора видов аудиторской проверки необходимо также упомянуть о том, что  долгое время в нашей стране аудиторская  деятельность с успехом заменялась проведением ревизионной проверки, что по своей сути значительно  отличается от проведения аудита. Главное  отличие ревизии от аудита заключается  в подходах к решению часто  одних и тех же проблем.

Основная цель ревизии  заключается в устранении недостатков, аудита же - в их сокращении; ревизор  стремится к установлению законности, аудитор же - к выяснению истины. Отсюда, ревизор хочет добиться максимальной точности данных, аудитор же довольствуется их приблизительностью. Ревизор стремится  к максимальной гласности, для аудитора сохранение профессиональной тайны - превыше  всего.

Клиент не выбирает ревизора, который представляет административное право, аудитора же клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским  правом, оплата зависит от договора с клиентом. Ревизионная проверка существует и сейчас, однако инициатива ее проведения принадлежит преимущественно  государственным органам. Ревизия  является своего рода дополнением к  деятельности независимых аудиторов. Аудит же в свою очередь является развитием контроля, при этом не заменяя, а дополняя ревизию.

В сущности то, что раньше называлось внутрихозяйственным контролем, теперь называется внутренним аудитом, а специалиста, приглашенного со стороны, именуют внешним аудитором.

3 Организация  аудита в Республике Беларусь

В Республике Беларусь аудиторская  деятельность регулируется в соответствии с Законом РБ «Об аудиторской  деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ (ред. от 4 января 2010 г. № 109-З) [7]. Данный закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

В нашей стране право на осуществление аудиторской деятельности приобретается с лицензией. Выдачу такой лицензии, продление, приостановление  действия или ее аннулирование осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь. Для проведения внешнего аудита банков, небанковских кредитно-финансовых организаций  необходимо наличие дополнительно  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций  – дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь [8, с. 146].

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

• аудиторы – физические лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также имеющие квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора – индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.
• аудиторские организации – коммерческие организации, осуществляющие аудиторскую деятельность и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. В ее штате должно состоять не менее трех аудиторов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Аудиторским организациям и  аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими  видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности [7].

Взаимоотношения между аудиторский  организацией (аудитором) и заказчиком регулируются договором оказания аудиторских  услуг. Этот договор составляется в  простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет  договора, сроки выполнения аудиторских  услуг, стоимость оказываемых аудиторских  услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, и иные условия, относительно которых по заявлению  одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [7].

По результатам проверок аудиторские организации (аудиторы) составляют аудиторское заключение. Оно представляет собой официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или аудитора – индивидуального  предпринимателя о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Правила  составления аудиторского заключения и его форма устанавливаются  Министерством финансов Республики Беларусь.

Для обеспечения единого  подхода в осуществлении аудиторской  деятельности, контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов  – индивидуальных предпринимателей в РБ используются правила аудиторской  деятельности.

Правила аудиторской деятельности – единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению  рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих  аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Правила аудиторской  деятельности подразделяются на:

• республиканские правила аудиторской деятельности;
• внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;
• правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя [7].

Республиканские правила  аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций и аудиторов –  индивидуальных предпринимателей, а  также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 37 республиканских правил аудиторской  деятельности, содержащих соответствующие  требования и принципы проведения аудита. Они максимально приближены к  Международным стандартам аудита, при  этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и  положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

Кроме государственного регулирования  аудиторской деятельности в Беларуси также осуществляется и ее общественное регулирование со стороны профессиональных объединений. Так, 14 января 2010 г. была зарегистрирована Ассоциация аудиторских организаций. Согласно принятой общим собранием  Ассоциации концепции деятельность данного объединения должна способствовать развитию национального аудита. Особенно важным представляется законодательное  закрепление принципиально новых  подходов к регулированию аудита, повышению качества, снижению рисков пользователей отчетности, развитию международного сотрудничества [9].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование рыночных отношений  повышает потребность в достоверной  учётной и отчётной информации о  деятельности предприятий, так как  использование государством финансов для решения своих задач обязательно  предполагает проведение с их помощью  контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами  порядке всей системой органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов  и граждан.

Финансовый контроль –  это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных  денежных средств.

Особая роль здесь принадлежит  аудиту, как независимой форме  контроля. Его воздействие заключается  в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании  сырьевых, топливно-энергетических и  других материальных ресурсов, обеспечении  сохранности собственности, укреплении дисциплины и, как следствие, в усилении экономической обоснованности и  эффективности осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.