Метод определения таможенной стоимости товаров

ВВЕДЕНИЕ

Таможенная стоимость  товаров играет значительную роль в  сфере государственного регулирования  внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной  для формирования информации о стоимостном  объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и  таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

При существующем порядке  оценки товаров в таможенных целях  и технологии контроля участники  ВЭД имеют возможность декларировать  таможенному органу недостоверную  таможенную стоимость. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Приведенные мною методы расчета таможенной стоимости товара используются достаточно редко, что на прямую влияет на появления большого количества ошибок на этапе расчета таможенной стоимости. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли.

Косвенными последствиями  являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой  конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств  за рубеж.

Основными задачами моего  исследования являются:

1. Определить сущность таможенной оценки товаров.
2. Исследовать понятие таможенной стоимости и рассмотреть назначение и направление её использования.

3. Проанализировать методы определения таможенной стоимость:

    А) методы определения таможенной стоимости путем вычитания стоимости.

    Б) методы определения таможенной стоимости путем сложения стоимости товара.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННОЙ ОЦЕНКИ ТОВАРА. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ.

Термин «таможенная оценка»  широко применяется в мировой  таможенной практике. Как правило, под  таможенной оценкой понимается процесс  определения таможенной стоимости  товара.

Из этого определения  следует что, во-первых, таможенная оценка - это процесс, т.е. совокупность последовательных действий, направленных на достижение определенного результата.

Во-вторых, таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товара, производит контроль таможенной стоимости, т.е. контроль правильности применения декларантом методики таможенной оценки и соблюдения иных правовых норм в сфере таможенной оценки.

В-третьих, таможенная оценка применяется к товару.

В-четвертых, таможенная оценка производится в целях определения  таможенной стоимости товара.

Таможенная стоимость - стоимостная характеристика объекта обложения таможенными пошлинами, налогами так же является одним из ключевых элементов обложения указанными пошлинами, налогами, к числу которых относятся классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТНВЭД), количество товаров, страна происхождения, тарифные льготы и преференции.

Таможенная стоимость  также является основой при начислении административных штрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенного дела. Сведения о таможенной стоимости использую:

1. для целей контроля над соблюдением устанавливаемых стоимостных квот;
2. при проверке обоснованности цены товара при бартерных сделках, в целях контроля за эквивалентностью встречных товарных отправок;
3. осуществления валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, таможенной статистики и специальной таможенной статистики.

Управление внешнеторговой деятельностью в условиях рыночных отношений предполагает изучение процессов  приобретения, реализации и извлечения прибыли во внешнеторговой деятельности на основе систематизации сведений о  структуре и содержании этапов подготовки и проведения внешнеторговых операций.

На цену импортного товара, проданного на внутреннем рынке, влияют можественные параметры, а именно величина скидки, предоставленной продавцом-экспортером, размер ставки таможенной пошлины, уплачиваемой при пересечении товаром таможенной границы, процена торговой надбавки.

Начисление таможенной пошлины  по адвалорным ставкам зависит от  таможенной стоимости товара и придает решающее значение при определении ее величины как налогооблагаемой базы, оказывающей воздействие на уровень цен на внутреннем рынке. Одной из определяющей категории таможенного права является таможенная стоимость.

Таможенная стоимость  ввозимых товаров служит налоговой  базой как для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке так и налога на добавленную стоимость и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Российская Федерация. Ее применяют для определения суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров. Таможенная стоимость вывозимых товаров также служит налоговой базой и для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

Элементы, составляющие структуру таможенной стоимости, могут быть различны и влияет на них стоимость ввозимых или вывозимых товаров.

Кроме того, определение таможенной стоимости необходимо:

• при изменении таможенного режима;
• в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на территории Российской Федерации в нарушение требований таможенных процедур.

Таможенная стоимость  ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров – это совокупность затрат, связанных как с приобретением товаров так и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенная стоимость  вывозимых товаров определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экс- порт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров с учетом затрат, связанных с их реализацией и размером получаемой прибыли.

Если во внешнеторговом договоре нет фиксированной цены и представленны лишь условия определения окончательной цены или согласно условиями внешнеторгового договора конечная цена товара определяется по итого его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), то расчет и заявление таможенной стоимости зависит от  представленных декларантом документов, подтверждающих и (или) уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом таможенное оформление вывозимых товаров проводится с учетом временной (условной) оценки.

Для основы временной (условной) оценки вывозимых товаров берётся либо предварительная (ориентировочная) цена, определённая во внешнеторговом договоре, или расчетная цена, зафиксированная на дату отгрузки товаров в соответствии с определенными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, нужных для уточнения и (или) подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, производится корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

Если выполнение подобных расчетов невозможно, то временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть осуществленна на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли-продажи  в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные  по ставки, поставки по договору аренды и т.п.), а также в случае недопустимости использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для рясчета таможенной стоимости, стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из приведённых декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, показывающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и размера прибыли, получаемой экспортёром при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российская Федерация, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров

Таможенная стоимость  товаров определяется декларантом  методами, установленными решением Коллегии, на основании правил, вступающих в  силу с 25 января 2013 и заявляется в  таможенный орган при декларировании товаров

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, может быть определена одним из следующих методов:

• по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
• по стоимости сделки с идентичными товарами;
• по стоимости сделки с однородными товарами;
• вычитанием стоимости;
• сложением стоимости;
• резервным методом

ГЛАВА 2. МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРА ПУТЕМ ВЫЧИТАНИЯ ЛИБО СЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ .

В случаях, когда не дана цена сделки ввозимых, идентичных или однородных товаров, следует переходить к альтернативным методам определения таможенной стоимости товара: на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости. При этом по заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности. Это связано с тем, что на практике применить методы вычитания и сложения достаточно затруднительно.

 2.1 Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости 

Таможенная стоимость  оцениваемых (ввозимых) товаров определяется по методу вычитания стоимостив случае, когда оцениваемые (ввозимые) либо идентичные или однородные им товары продаются на таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на эту территорию. Для целей определения таможенной стоимости товары могут рассматриваться как находящиеся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза, в том числе в тех случаях, когда они претерпели следующие изменения:

• усушка;
• утруска;
• естественное испарение (для жидкостей);
• появление небольшой ржавчины;
• получение незначительных повреждений, не отражающихся на характеристиках товаров, влияющих на их стоимость.

Товары также рассматриваются  как находящиеся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза, если в отношении их были произведены операции по удалению упаковочных материалов и (или) консервантов перед продажей на внутреннем рынке Таможенного союза.

Если день определения таможенной стоимости ввозимых товаров имеются сведений об их продажах на таможенной территории Таможенного союза, подходящих для целей определения таможенной стоимости, используются соответствующие сведения о цене единицы товара и суммах в отношении ввозимых товаров, подлежащих вычету. В этом случае не требуется рассматривать продажи идентичных или однородных товаров.

Если на день расчета таможенной стоимости оцениваемых товаров не имеются сведения об их реализации на таможенной территории Таможенного союза, но при этом имеются сведения о продажах идентичных или однородных товаров, используются соответствующие сведения об этих продажах. В этом случае не рассматривают последующие продажи ввозимых товаров.

Исходя из вышесказанного, в качестве базы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров принято использовать цену единицы товара, по которой реализуются ввозимые товары, либо цена единицы товара, по которой продаются ранее ввезенные идентичные или однородные с оцениваемыми  товары.

Как правило, таможенная стоимость  ввозимых товаров расчитывается декларантом. За основу берется цена единицы товара, по которой ввозимые товары продаются на таможенной территории Таможенного союза или на основе цены единицы товара, по которой таможенным представителем были проданы ранее ввезенные идентичные или однородные с оцениваемыми товары, то есть используются документы, содержащие информацию по предшествующим поставкам декларанта.

Документы о продажах на таможенной территории Таможенного  союза ранее ввезенных идентичных или однородных с ввозимыми товаров другими хозяйствующими субъектами в большинстве случаев недоступны для декларанта, что усложняет расчет таможенной стоимости. Однако если в распоряжении декларанта имеются такие документы и информация, содержащаяся в них, соответствует требованиям Соглашения, таможенная стоимость оцениваемых  товаров может быть определена по данному методу при условии выполнения требований, установленных  Соглашением.

При рассмотрении продаж, для  целей определения таможенной стоимости  товаров по методу 4 принимаются  во внимание продажи товаров на таможенной территории Таможенного союза покупателям  первого коммерческого уровня продаж, а именно покупатели, приобретающие товары у продавца, являющегося импортером этих товаров, после ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Для целей определения  цены единицы товара, проданного на таможенной территории Таможенного  союза, не рассматриваются продажи  лицу, которое в связи с производством  и поставкой для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза ввозимых товаров прямо или косвенно, бесплатно  или по сниженной цене предоставляет  для использования следующие  товары и услуги:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят оцениваемые  товары;

б) инструменты, штампы, формы  и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Таможенного союза и  необходимые для производства оцениваемых  товаров.

При расчете цены единицы товара, по которой ввозимые либо идентичные или однородные товары продаются в наибольшем совокупном количестве, осуществляется следующим образом.

Для определения наибольшего  совокупного количества единиц товара берутся продажи ввозимых либо идентичных или однородных товаров покупателям первого коммерческого уровня продаж на таможенной территории Таможенного союза и определяетсяч общее количество товаров, проданных по одной и той же цене за единицу товара.

Если по разным ценам за единицу товара было продано одинаковое количество товаров, то в качестве основы для определения таможенной стоимости  принимается самая низкая цена за единицу товара.

При осуществлении расчета  цены единицы товара необходимо принимать  во внимание продажи ввозимых либо идентичных или однородных товаров в количестве, достаточном для установления цены единицы соответствующего товара.

Решение о достаточности  проданного количества единиц товара должно приниматься индивидуально  для каждого конкретного случая.

При выборе приемлемых продаж для определения цены единицы  товара, по которой товары продаются  в наибольшем совокупном количестве, необходимо учитывать следующее:

а) рассматриваются продажи  товаров на таможенной территории Таможенного  союза покупателям первого коммерческого  уровня продаж;

б) рассматриваются продажи  товаров лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу  на таможенной территории Таможенного  союза;

в) рассматриваются продажи товаров в количестве, достаточном для установления цены единицы товара.

При выборе продаж, так же необходимо принимать во внимание период времени, в течение которого совершаются такие продажи.

Для целей определения  таможенной стоимости следует рассматривать  период, который включает в себя дату прибытия оцениваемых товаров  на таможенную территорию Таможенного  союза, некоторый период времени  до и некоторый период времени после даты прибытия оцениваемых товаров на таможенную территорию Таможенного союза, но не позднее чем по истечении 90 календарных дней после этой даты.

При расчете цены единицы товара должны быть вычтены следующие суммы:

• вознаграждение посреднику
• обычные расходы на осуществленные перевозку и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
• таможенные пошлины, налоги, сборы

Если ни ввозимые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются на таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза, то по заявлению декларанта таможенная стоимость ввозимых товаров определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки. При этом таможенный представитель представляет все сведения и расчеты, использованные при расчете таможеннй стоимости.

При применении данного метода необходим индивидуальный подход и анализ каждой ситуации с тем чтобы определить не только возможность, но и целесообразность тех или иных затрат по осуществлению поиска и использованию необходимой информации для определения таможенной стоимости .

2.5 Метод определения  таможенной стоимости на основе  сложения стоимости 

Данный метод применяется, если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена иными методами расчета таможенной стоимости.       
В качестве основы принимается расчетная стоимость этих товаров, определяемая путем сложения установленных компонентов, сведения о таможенной стоимости товаров,заявляются в декларации таможенной стоимости. Однако для определения расчетной стоимости необходимо располагать документами и сведениями о расходах на производство ввозимых товаров, другими документами и сведениями производителя указанных товаров, который находится за пределами таможенной территории. 
     Правилрасчета , обычно являются конфиденциальными и производителем не разглашаются, использование метода  в основном ограничено случаями, когда покупатель и продавец товаров являются взаимосвязанными лицами и при этом производитель согласен предоставить документы и сведения об издержках производства и при необходимости обеспечить возможность их проверки.          

 Расчетная стоимость  товаров включает в себя:

1. расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством.
2. сумму прибыли и общих расходов, эквивалентную той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и ввозимые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза. 
3. расходы связанные с доставкой и транспортировкой товаров      
        Расходы по изготовлению материалов равны их фактической себестоимости, документы и сведения о величине которой предоставляются производителем. 
        Расходами по приобретению материалов являются расходы, которые понес производитель при их приобретении, не имеющей взаимосвязи с ним. 
        Расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых товаров, включают прямые и косвенные расходы     

Расходы не должны учитываться повторно при определении расчетной стоимости ввозимых товаров.

 Сумма прибыли и  общих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, предоставленных производителем. 
     В качестве общих расходов прямые и косвенные издержки производства и продажи товаров для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза. Отнесение соответствующих расходов к прямым или косвенным осуществляется производителем согласно его учетной политике, сформированной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, применяемыми в стране производства оцениваемых товаров. 
     Так же  следует учитывать сумму прибыли и общих расходов, обычно имеющих место при продажах товаров того же класса или вида, что и ввозимые товары, производимые в стране экспорта для вывоза.      
     В случае если показатели прибыли производителя являются низкими, а общие расходы - высокими, то прибыль и общие расходы, рассматриваемые в целом, могут тем не менее согласовываться с прибылью и общими расходами, которые обычно имеют место при продажах товаров того же класса или вида для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза.  

Когда производитель может  подтвердить, что низкая прибыль  является следствием особых коммерческих обстоятельств, данные о фактической  прибыли производителя принимаются  в расчет при условии, что производитель  должным образом обосновывает ее размер и ценовая политика производителя  отражает обычную ценовую политику в соответствующей отрасли промышленности. Такая ситуация может иметь место, например, если производитель был  вынужден временно снизить цены вследствие непредвиденного падения спроса или если производитель продает  товары, чтобы дополнить ассортимент  товаров, производимых на таможенной территории Таможенного союза, и согласен получать низкий доход для удержания себя на рынке и сохранения конкурентоспособности.     

К расходам по доставке товаров  относятся:     

а) расходы по перевозке  товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;     

б) расходы по погрузке, разгрузке  или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;     

в) расходы на страхование  в связи с операциями, указанными в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта.                          
     В случае если для целей определения расчетной стоимости используются иные данные, чем те, что предоставлены производителем или от его имени, таможенный орган указывает источник таких данных, а также произведенные на их основе расчеты в решении о корректировке заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

            В результате изученного материала можно сделать вывод, определение таможенной стоимости товаров - очень важный вопрос для многих участников ВЭД, особенно для импортеров. Ведь именно от нее зависят размер таможенных пошлин и налогов, которые подлежат уплате в бюджет России, цены на импортные и экспортные товары. При вычислении таможенной стоимости декларантом могут допускаться ошибки, что влечет за собой недополучение большого количества денежных средств государством.

Проведенное иследование  и анализ методов определения  таможенной стоимости выявило:

1. Таможенная оценка на прямую влияет на таможенную стоимость товаров, так же контролирует правельности расчетов и действий декларанта, а так же направленна на достижение определенных результатов.
2. Таможенная стоимость- стоймостная характеристика товара, которую в дельнейшем испльзуют для осуществления валютного контроля, ведения таможенной статистики и правельности определения цены товара. Является налогооблагаемой базой при исчислении таможенных платежей.
3. Методы определения таможенной стоимости товаров путем вычитания либо сложения стоимоти используется крайне редко, если не возможно вычислить таможенную стоимость товаров предыдущими методами. Метод вычитания используют если имеются расходы на производство и доставку товара, не относящиеся к нашей стране. Метод сложения- метод определения стоимости товаров, которых в мире очень мало или вообще нет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон Российской Федерации 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ).
2. Таможенный кодекс таможенного союза от 06.07.2010г №158-З
3. Таможенный Кодекс РФ. Федеральный закон Российской Федерации от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.07.2005 № 90-ФЗ).
4. Федеральный закон от 23.07.2013 N 213-ФЗ  «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»
5. Федеральный закон от 03.12.2008 N 234-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе».   (ред. от 03.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 01.04.2013)
6. Федеральны Закон от 03.12.2012 N 239-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе».
7. Федеральный закон от 8 ноября 2005 года № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе».
8. Указ Президента Российской Федерации от 11 мая 2006 года № 473 "Вопросы Федеральной таможенной службы".
9. Постановление Правительства РФ от 28.09.2005 № 585 «О Порядке осуществления контроля за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров»
10. Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»
11. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.11.2012 N 214.
12. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.11.2012  N 273.