Методы функционально-стоимостного анализа

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 

Реферат по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности»

на тему:

«Методы функционально-стоимостного анализа». 
 
 
 

Выполнила:

студентка ЭУМС-V-1

Величко А.А. 

Проверил:

Голубев В.К. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011

   Содержание.

   Введение

1. Понятие, сущность и объекты метода ФСА
2. Причины появления ФСА
3. Отличие от традиционных методов
4. Принципы и формы функционально-стоимостного анализа
5. Проблематика внедрения учета по методу ФСА

Введение.

Анализ  финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Не следует, однако, воспринимать этот вид анализа как простое "расчленение" объекта и описание составляющих его частей. Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его собственными составляющими, так и с внешней средой. C помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Анализ  хозяйственной деятельности выделяется в специальную отрасль экономических  знаний. Он заключается в исследовании экономических процессов и явлений, обусловивших их фактов и причин, объективной оценке производственно-хозяйственной деятельности, научном обосновании бизнес-планов и контроле за ходом их выполнения. Анализ позволяет выявить внутрихозяйственные резервы и разработать мероприятия по их реализации, обосновать и распространить передовой опыт хозяйствования в условиях рыночной экономики, выявить и устранить негативные явления в работе предприятий. Он служит базой для принятия оптимальных управленческих решений.

В условиях перехода к рыночной экономике усиливается  роль управления в повышении эффективности производства. Посредством управления обеспечивается целенаправленное социально-экономическое воздействие на занятых в народном хозяйстве для организации и координации их деятельности в целях достижения высоких количественных и качественных результатов при минимальных затратах в интересах роста благосостояния всего населения. Эти задачи решаются на предприятиях, являющихся основным звеном в системе управления.

Метод (от гр. methodos - путь исследования) представляет собой способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания действительности.

Под методом  финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных  процессов в их становлении и  развитии в ходе деятельности предприятия.

В настоящее  время одним из способов повышения  качества продукции и развития систем управления промышленным предприятием является применение функционально-стоимостного анализа (ФСА). Существуют различные  мнения об эффективности применения ФСА. Одни экономисты считают ФСА простым методом. Для применения его в практической деятельности, другие - сложным, как в методическом плане, так и в области технологии применения ФСА. Возможно, это связано с тем, что недостаточно информации об опыте использования метода. 

Цель  данной работы заключаются в раскрытии  сущности функционально-стоимостного анализа, а также способов его  применения для повышения качества продукции и совершенствования  системы управления маркетингом  на предприятии. Согласно этим целям в работе поставлены соответствующие задачи:

- дать  понятие системы по методу  ФСА (АВС-cost);

- определить  область применения данного метода;

- оценить  проблематику внедрения учета  по методу ФСА.

1. Понятие, сущность и объекты метода ФСА

В экономической  литературе отмечают взаимосвязь стратегии маркетинга и стратегии ФСА. Стратегия ФСА развивает стратегию маркетинга, так как является эффективным методом исследования технико-экономических характеристик товаров, и их функциональных возможностей.

Под функционально-стоимостным анализом понимают метод комплексного системного исследования стоимости и характеристик продукции, включая функции и ресурсы, задействованные в производстве, деятельность по продаже, доставке, технической поддержке, оказанию услуг, а также по обеспечению качества. Данный метод направлен на оптимизацию соотношения между качеством, полезностью функций объекта и затратами на их реализацию на всех этапах его жизненного цикла.

Цели  использования функционально-стоимостного анализа на предприятии могут различаться в зависимости от объекта исследования. Если объектом исследования будет выступать подразделение предприятия, например отдел маркетинга, то цель исследования будет состоять в достижении улучшений в работе отдела по показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Если в качестве объекта исследования рассматривать качество продукции предприятия, то целями ФСА будут: на стадиях научно-исследовательской работы и опытно-конструкторских разработок- предупреждение возникновения излишних затрат, на стадиях производства и эксплуатации объекта - сокращение или исключение неоправданных затрат и потерь. Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения.

Соответственно  различают и задачи ФСА по объектам исследования. В первом случае анализируется  деятельность персонала отдела маркетинга и определяется стоимость исполнения функций управления, исследуется  эффективность использования трудовых ресурсов отдела, выявляются источники повышения производительности труда, устранения «узких мест» в управлении и др. Во втором случае основными задачами будут следующие: снижение материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости и фондоемкости продукции, повышение качества продукции, обеспечение сокращения расходов на улучшение качества продукции за счет полного или частичного исключения излишних затрат на малоэффективные мероприятия.

Объектами ФСА могут быть:

- организационные и управленческие процессы и структуры, построение (совершенствование) организационной структуры, распределение задач, прав и ответственности в системе управления подразделением, создание условий для эффективной работы сотрудников служб; 

- качество  продукции (выявление резервов  повышения качества продукции, достижения оптимального состояния «качество - цена»); 

- конструкция  изделия (на стадиях проектирования, подготовки производства, непосредственно  в процессе изготовления), все  виды технологической оснастки  и инструментов, специальное оборудование  и специальные материалы;

- технологический  процесс (на стадиях разработки  технологической документации, технологической  подготовки производства, организации  и управления производством), и  иные процессы производства (заготовительные, обработочные, сборочные, контрольные, складские, транспортные).

Функционально-стоимостной  анализ позволяет  выполнить следующие  виды работ:

1. определить  уровень (или степень) выполнения  различных бизнес-процессов на  предприятии, в том числе эффективность  управления маркетингом и управления качеством продукции;

2. обосновать  выбор рационального варианта  технологии реализации бизнес-планов;

3. провести  анализ функций, выполняемых структурными  подразделениями предприятия;

4. обеспечить  высокое качество продукции;

5. проанализировать  интегрированное улучшение результатов деятельности предприятия и др. 

С целью  обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА необходимо соблюдать  ряд основных принципов анализа (табл. 1.1).

Мнения  различных авторов, освещающих в  своих работах методологию проведения ФСА, свидетельствуют о том, что:

1) отсутствует  единая методика ФСА, пригодная  для всех направлений и всех  объектов исследования;

2) перед  тем как принять решение о  применении ФСА необходимо проанализировать  основные факторы, влияющие на процесс и методику реализации этого метода:

* направления  проведения ФСА (система управления  предприятием, система управления  структурным подразделением -- отдел  маркетинга, качество продукции);

* объект  исследования и его жизненный  цикл;

* цели  и задачи проведения метода;

* объем  финансирования проведения исследования  с применением ФСА;

* квалификация  специалистов, проводящих ФСА. 

Теория  ФСА широко используется в отраслях машиностроения, электротехнической и  электронной промышленности. Это  связано с системностью метода, который заключается в том, что требуется исследование объекта как единого целого и как системы, включающей в себя другие составные элементы, находящиеся во взаимодействии, а также как части другой системы, более высокого уровня, в которой анализируемый объект находится с остальными подсистемами в определенных взаимоотношениях. В силу системности ФСА позволяет выявить в каждом изучаемом объекте причинно-следственные связи между качеством, характеристиками и затратами.

Специалисты, осуществляющие ФСА должны обладать высоким уровнем развития абстрактного мышления и творческого (научно-технического) воображения. Данные индивидуально-психологические характеристики способствуют увеличению разнообразия альтернатив при принятии управленческих решений.

Группировка затрат по факторам производства позволяет  выявить иерархическую структуру  направлений снижения стоимости  изделий. Направления целесообразно  детализировать, ранжируя по степени  значимости, определяемой методом экспертной оценки. Сопоставление функций с затратами на их осуществление позволяет выбирать пути удешевления продукции.

Соотнесение удельного веса затрат на функцию  в общих затратах и значимости соответствующей ему функции, позволяет  вычислить коэффициент затрат по функциям. Оптимальным считается. При существенном превышении данным коэффициентом единицы , необходимо искать пути удешевления данной функции.

Результатом проведенного ФСА являются альтернативные варианты решений, в которых учитывается  соотношение совокупных затрат на изделия (являющихся суммой поэлементных затрат), с базовыми затратами. Базой могут служить минимально возможные затраты на изделие.

Итогом  проведения ФСА как инструмента  управления качеством продукции  должно стать снижение затрат на единицу  полезного эффекта, которое достигается:

· сокращением  затрат при одновременном повышении  потребительских свойств изделия;

· уменьшением  затрат при сохранении уровня качества;

сокращением затрат при обоснованном снижении технических  параметров до их функционально необходимого уровня. 

2. Причины появления ФСА 

Метод ФСА появился в 80-е годы, когда  традиционные методы расчета затрат стали терять свою актуальность. Последние  появились и развивались на рубеже прошлого и позапрошлого веков (1870 - 1920 гг.). Но с начала 60-х, и особенно в 80-х годов, изменения формы производства и ведения бизнеса привели к тому, что традиционный метод учета затрат стали называть "врагом номер один для производства", поскольку польза от него стала весьма сомнительной.

Традиционные  методы оценки затрат изначально разрабатывались (согласно GAAP-стандартам, основанным на принципах "объективности, проверяемости и значимости") для оценки материально-товарных ценностей и предназначались для внешних потребителей - кредиторов, инвесторов, Комиссии по ценным бумагам (Security Exchange Commission), Налогового управления (Internal Revenue Service). 

Однако  у этих методов есть ряд слабых мест, особенно ощутимых при внутреннем управлении. Из них два самых крупных  недостатка: 

1. Невозможность  достаточно точно передать издержки производства отдельного продукта.

2. Невозможность  обеспечить обратную связь - информацию  для менеджеров, необходимую для  оперативного управления. 

В результате менеджеры компаний, продающих различные  виды изделий, принимают важные решения, касающиеся установки цен, сочетания продуктов и технологии производства, на основе неточной информации о расходах.

Итак, решать современные проблемы был призван  функционально - стоимостной анализ, и в конечном итоге он оказался одним из самых важных нововведений в управлении за последние сто  лет.

Разработчики  метода, профессора Гарвардского университета Робин Купер (Robin Cooper) и Роберт Каплан (Robert Kaplan), выделили три независимых, но согласованно действующих, фактора, которые являются основными причинами практического применения ФСА: 

1. Процесс  структурирования расходов изменился  очень существенно. И если в  начале века рабочий труд составлял около 50% от общих расходов, стоимость материалов - 35%, а накладные расходы - 15%, то теперь накладные расходы составляют около 60%, материалы - 30%, и труд - только 10% производственных издержек. Очевидно, что использование рабочих часов в качестве базы распределения расходов имело смысл 90 лет назад, но при современной структуре затрат уже потеряло свою силу. 

2. Уровень  конкуренции, с которым сталкивается  большинство компаний, очень возрос. "Быстро изменяющаяся глобальная  конкурентная среда" - это не клише, а вполне реальная неприятность для большинства фирм. Знание фактических затрат очень важно для выживания в такой ситуации.

3. Стоимость  выполнения измерений и вычислений  снизилась по мере развития  технологий обработки информации. Еще 20 лет назад сбор, обработка и анализ данных, необходимых для ФСА, были очень дорогими. А сегодня доступны не только специальные автоматизированные системы оценки данных, но и сами данные, которые, как правило, уже собраны и в той или иной форме и хранятся в каждой компании. 

В связи  с этим ФСА может оказаться  весьма ценным методом, поскольку он выдает информацию о всем диапазоне  операционных функций, об их стоимости  и потреблении. 

3. Отличие от традиционных  методов 

В рамках традиционных финансовых и бухгалтерских методов деятельность компании оценивается по функциональным операциям, а не по услугам, предоставляемым заказчику. Расчет эффективности функциональной единицы производится по исполнению бюджета вне зависимости от того, приносит ли она пользу клиенту компании. Напротив, функционально-стоимостной анализ - это инструмент управления процессами, измеряющий стоимость выполнения услуги. Оценка выполняется как для функций, увеличивающих ценность услуги или продукта, так и с учетом дополнительных функций, которые этой ценности не меняют. Если традиционные методы вычисляют затраты на некоторый вид деятельности лишь по категориям расходов, то ФСА показывает стоимость выполнения всех этапов процесса. ФСА исследует все возможные функции с целью наиболее точно определить затраты на предоставление услуг, а также обеспечить возможность модернизации процессов и повышения производительности. 

Приведем  три основные различия между ФСА и традиционными методами: 

1. Традиционный  учет подразумевает, что объекты затрат потребляют ресурсы, а в ФСА принято считать, что объекты затрат потребляют функции.

2. Традиционный  учет в качестве базы распределения  затрат использует количественные  показатели, а в ФСА применяются  источники издержек на различных  уровнях.

3. Традиционный учет ориентирован на структуру производства, а ФСА ориентирован на процессы (функции). 

Итак, традиционные системы учета издержек концентрируются  на продукте. Все издержки приписываются  изделию, так как считается, что  на изготовление каждого элемента продукции потребляется определенное количество ресурсов, пропорциональное объему производства. Поэтому в качестве источников издержек для расчета накладных расходов используются количественные параметры продукта (рабочее время, машинные часы, стоимость материалов и т.п.).

Однако  количественные показатели не позволяют  учесть разнообразие продукции по размеру  и сложности изготовления. Кроме  того, они не выявляют прямой зависимости  между уровнем расходов и объемом  продукции.

Метод ФСА использует другой подход. Здесь сначала определяются затраты на выполнение отдельных функций. А затем, в зависимости от степени влияния различных функций на изготовление конкретного изделия, эти затраты соотносятся с производством всей продукции. Поэтому при вычислении накладных расходов в качестве источников издержек учитываются и такие функциональные параметры, как: время настройки оборудования, количество конструкторских изменений, число процессов обработки и т.п.

Следовательно, чем больше будет функциональных параметров, тем подробнее будет описана производственная цепочка и, соответственно, точнее оценена реальная стоимость продукции. 

Еще одно важное различие между традиционными  системами оценки расходов и ФСА - область рассмотрения функций. В  традиционных методах, предназначенных для оценки запасов, отслеживаются только внутренние производственные расходы. Теория ФСА с таким подходом не согласна, полагая, что при расчете стоимости товара должны учитываться все функции - как связанные с поддержкой производства, так и с доставкой товаров и услуг потребителю. В качестве примера подобных функций можно назвать: производство, разработку технологии, логистику, распространение продукции, сервисное обслуживание, информационную поддержка, финансовое администрирование и общее управление. 

Традиционная  экономическая теория и системы  финансового управления рассматривают  затраты в качестве переменных величин  только в случае кратковременных  колебаний объемов производства. Теория функционально-стоимостного анализа  предполагает, что многие важные ценовые категории варьируются также и в течение длительных периодов (в несколько лет), при изменениях в дизайне, составе и диапазоне товаров и клиентов компании. 

В таблице 1приведено сравнение ФСА и  традиционных методов учета издержек. 

Таблица 1. ФСА и Традиционные методы учета издержек

4. Принципы и формы функционально-стоимостного анализа

Принципы  функционально-стоимостного анализа

В настоящее  время в отечественной и зарубежной практике применяются три основные формы ФСА.

Достоинством  ФСА является наличие достаточно простых расчетных и графических методов, позволяющих дать оценку выявленных причинно-следственных связей. Это еще раз подчеркивает, что ФСА-эффективный метод исследования технических, производственных, экономических систем эффективное средство ускорения внедрения новой продукции, повышения качества продукции, оптимизации соотношений между потребительной стоимостью объекта и затратами на его разработку.

Следует отметить, что ФСА необходимо рассматривать  как внутрифирменный метод маркетинговых исследований и управления маркетингом на предприятии, и управления качеством продукции. Целесообразна тесная взаимосвязь между маркетинговыми службами и группами, которые проводят функционально-стоимостной анализ.

Формы функционально-стоимостного анализа

При проведении функционально-стоимостного анализа  определяют функции элементов продукции  и проводят оценку затрат на реализацию этих функций с целью снижения затрат. Иными словами, ФСА должен способствовать изготовлению или модернизации продукции высокого качества при одновременном накоплении функционально излишних затрат, благодаря решению следующих проблем:

* экономия  материалов и затрат труда;

* снижение  себестоимости продукции;

* целенаправленное  обеспечение высокого качества  продукции;

* улучшение  потребительских свойств продукции;

* достижение  оптимального соотношения «качество-цена»;

* поиск  резервов снижения затрат на  производство и эксплуата-цию  продукции;

* поиск  резервов повышения качества  продукции. 

Организация работы по любой форме ФСА предусматривает выполнение нескольких этапов (табл. 1.3):

Итак, цель метода состоит в объединении  понятий «резерв», «эффективность»  и «качество», т. е. функционально-стоимостной  анализ следует использовать как  инструмент повышения эффективности промышленного производства и с позиции маркетинга.

Все большее  распространение в аналитической  работе получают принципы функционально-стоимостного анализа качества продукции: функциональность, системность, экономичность, творчество, -- содержание которых было освещено. Принципы проведения ФСА качества продукции универсальны. Они способствуют поиску возможностей рационального распределения на мероприятия по улучшению качества продукции.

При исследовании качества продукции используются следующие  разновидности модели ФСА .

Функционально-стоимостной  анализ продукции может проводиться  на любом предприятии, когда необходимо решить задачу разработки и постановки на производство новых изделий, повысить технико-экономический уровень продукции, модернизировать или модифицировать продукцию и т. д., включает следующие этапы.

Разновидности моделей ФСА качества продукции

Итогом  проведения ФСА должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта. Это достигается путем сокращения затрат (примерно на 20-30%) при повышении потребительских свойств продукции, при сохранении заданного уровня качества.

Широта  использования ФСА качества продукции  в рамках модели-комплекса «ФСА-маркетинг-качество»  во многом зависит от понимания важности этого анализа руководителями предприятия. Несмотря на невозможность в результате применения ФСА объективно определить конкретные пути совершенствования продукции и найти эффективные резервы снижения затрат на изготовление продукции, так как стоимость функций элементов продукции в условиях инфляции не может полностью адекватно отражать реальное состояние дел по их формированию, основные методические положения метода функционально-стоимостного анализа в условиях рынка не только не теряют своей значимости, но и по-прежнему свидетельствуют о целесообразности его применения.

Таким образом, успешное решение проблем  развития рыночного механизма управления качеством возможно с привлечением метода функционально-стоимостного анализа  резервов повышения качества продукции.

5. Проблематика внедрения учета по методу ФСА

Перечислим  преимущества и недостатки функционально-стоимостного анализа. Преимущества:

Более точное знание стоимости продукции  дает возможность принимать верные стратегические решения по следующим  вопросам:

1. назначения  цен на продукцию;

2. оптимального сочетания продуктов;

3. выбора  между возможностями изготавливать  самостоятельно или приобретать;

4. вложения  средств в научно-исследовательские  работы, автоматизацию процессов,  продвижение продукции и т.п. 

Метод способствует:

1. качественной  реализации управленческих функций, таких как повышение эффективности дорогостоящих операций;

2. выявлению  и сокращению объемов операций, не повышающих ценность продукции. 

Недостатки  данного метода:

- процесс  описания функций может оказаться  излишне детализированным, а модель учета иногда слишком сложна и ее трудно адаптировать к реальным условиям;