Международные принципы финансовой отчетности

                                                  Содержание  

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….……………….3

1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ,  ПРИНЦИПЫ И ПОНЯТИЯ. ……………….…………………...……4                            

1. Принципы составления и общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности ………….….4

1.2 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности……………..9

Заключение………………………………………………………..……...15

Список использованной литературы……………………..…………….17

Приложение

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
                                                        ВВЕДЕНИЕ 

Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике  в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. В современных условиях – бухгалтерская (финансовая) отчетность рассматривается как учебная дисциплина, динамичная, волнующая многих ее пользователей (собственников, учредителей, инвесторов, кредиторов, налоговые службы). В основу положены современные взгляды на концепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественной и международной практике. Здесь раскрывается сущность и назначение бухгалтерского отчета в рыночной экономике, круг пользователей, адреса, сроки предоставления и требования, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности, и факторы, обусловливающие необходимость адаптации отечественной системы отчетности к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Цель исследования данного реферата – бухгалтерская (финансовая) отчетность.  
   В данной работе будут рассмотрены такие вопросы как: 
-Международные стандарты финансовой отчетности ,принципы и понятия  ; 
- Принципы составления и общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности;

- Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

Итак, предметом исследования является бухгалтерская отчетность, как важнейший регистр системы бухгалтерского учета.

 
1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1.1. Принципы составления  и  общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

      Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной

мировой экономики и усилением  международной конкуренции.

По данным ООН за период с 1970 г. по начало 90-х годов количество транснациональных корпораций увеличилось с 7 до 40 тысяч; в настоящее время они контролируют деятельность более 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влияние на интеграционные процессы региональных финансовых рынков, особенно в Юго-Восточной Азии и Латинской Америке. Современный уровень развития глобальных информационных сетей позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой информации, в том числе данных бухгалтерской отчетности, любому заинтересованному пользователю. Все эти факторы стали оказывать

влияние на системы бухгалтерского учета каждой страны. Как отмечалось на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), в настоящее время в мире действует свыше 80 национальных систем бухгалтерского учета. В условиях свободы движения рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась разработка единых подходов к формированию экономических показателей, которые адекватно отражали бы,

с одной стороны, состояние экономики той или иной страны, с другой - финансовое состояние и результаты деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.

           Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих

требования  к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международный комитет по стандартам финансовой отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Документы, разрабатываемые КМСФО, носят название международных стандартов финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS русская аббревиатура — МСФО). В 1977 г. в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности которой является установление единых профессиональных требований к бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО.

На начало 2000 г. в этих международных  организациях насчитывалось 153 члена из 112 стран (в 1973 г. учредителями КМСФО выступили представители лишь 9 стран: Австралии, Великобритании, Германий, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии).

В 2001 г. КМСФО был преобразован в  Управление по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards  Board, IASB), которое приступило к работе в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования. Управление имеет статус независимого негосударственного органа, его штаб-квартира находится в Лондоне. Принято решение изменить название стандартов на английском языке. Все новые стандарты обозначаются аббревиатурой IFRS - International Financial Reporting Standards, при этом в российской практике сохраняется употребление первоначального названия — Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards).

       Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, формирование отчетности в  соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков.     

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, представители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в рамках КМСФО.        '

        В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет возможности национальных систем учета. Крылатое выражение «бухгалтерский учет - язык бизнеса» обретает интернациональный смысл, поскольку отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям деловых кругов самых разных стран. В свою очередь, общество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской

профессии для устойчивого развития экономики, расширения  мирохозяйственных связей.

         Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фактора повышения эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.

           Распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, МСФО используются в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от иностранного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны.

          В России, несмотря на принятое Правительством постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03,98 г. № 283, процесс совершенствования порядка ведения учета и отчетности нельзя считать завершенным. Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преобладают над интересами частных инвесторов, сказываются и российские учетные традиции, среди которых: ориентация на единый План счетов и унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремление использовать результаты финансового учета в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров. Каждый стандарт содержит следующую информацию: объект учета – дается определение объекта и основных понятий, связанных с этим объектом; признание объекта учета – дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности; оценка объекта учета – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности; отражение в финансовой отчетности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 1.2 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности     

Трансформация (от лат. trans - сквозь, через formation - образование) означает процесс перехода из одного состояния в другое, преобразование.

В отношении бухгалтерской отчетности трансформация представляет процесс перевода (трансляции) статей российской бухгалтерской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности.

 Трансформацию отчетности следует отличать от организации

параллельного бухгалтерского учета в нескольких системах бухгалтерского учета. Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату.

              В настоящее время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые - заняты ведением параллельного российскому бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных методик по трансформации.         

               Рассмотрим основные подходы к организации и проведению трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Для этого необходимо:

- раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;

- рассмотреть  различия в расчете показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);

- рассмотреть  подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.

Различия между форматами и  содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО, представлены в Приложении 2. Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Существуют значительные различия в расчете показателей российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности по МСФО. Несмотря на незначительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы.  
    Эти различия можно классифицировать как:

- различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;

- различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);

- различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов); 
- различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.  
    Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с точки зрения концептуального различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов.  При этом следует учитывать, что определения доходов и расходов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО - на основе экономически обоснованного профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтерского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ.

    Во многих случаях требования налогового законодательства и

рекомендаций в виде Положений  по бухгалтерскому учету существенно различаются. 
    Назовем только отдельные области несоответствия: 
- учет основных средств и амортизации; 
- учет нематериальных активов; 
- учет материалов; 
- учет незавершенного производства; 
- учет готовой продукции. 
   При существующих различиях между бухгалтерским и налоговым учетом при трансформации российской отчетности требуется и большое число корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО. Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические рекомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, Однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено. Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен. В системе МСФО указанным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

       Подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Существует широкая практика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Мы рассмотрим только основные направления и последовательность трансформационных процедур.

       Перед началом трансформации бухгалтерской отчетности необходимо выявить различия между российской практикой бухгалтерского учета, нормативными актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов.

Схематично эти различия представлены на рисунке.

 
 
Рисунок 1. Схема различий, трансформаций российской отчетности в соответствии с МСФО.

Примечания к рисунку:

БУ ≠ НУ – область несоответствия бухгалтерского и налогового учета (в части норм российского бухгалтерского учета, повторяющих положения МСФО);

БУ≠МСФО – область несоответствия норм российского бухгалтерского учета  положениям МСФО (отсутствие нормативных актах специальных положений, содержащихся в МСФО, несоответствие норм бухгалтерского учета и отчетности требованиям МСФО);

     Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.

        Основные этапы  трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

- получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющее аудиторское заключение;

- предварительная группировка статей  российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО    (МСФО 1)

- анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации соответствии с МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции с МСФО 29;

- составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;

- формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);

- формирование  показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;

- пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;

- анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.

 
                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.   Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года. 
   Для чего компаниям нужна отчетность по МСФО? Разные компании преследуют разные цели  создания отчетности по международным стандартам. Как правило отчетность по МСФО создается для  презентации третьим лицам, которые в свою очередь ожидают увидеть данные в привычном для них виде соответствующие общепринятым стандартам и мировой практике. Пользователи отчетности должны быть уверены в том, что они могут доверять отчетности и основывать свои решения на предоставленных данных. Российская же отчетность не всегда может быть благонадежной, так как сравнительно с отчетностью МСФО она более отдалена от реальности и отображает в основном исторические факты. Ключевым моментом в стандартах МСФО является понятие справедливой стоимости активов и обязательств. Например, основные средства в отчетности по российским стандартам ПБУ учитываются по исторический стоимости, а по МСФО должны быть отражены по рыночной, которая в свою очередь зачастую превышает историческую стоимость, а значит стоимость основных средств в российской отчетности может ввести пользователя отчетности в заблуждение. Другим примером является отображение дебиторской задолженности, которая для целей МСФО всегда отражается с учетом резерва под неблагонадежную задолженность. Еще одним примером может быть отображение справедливой стоимости запасов для МСФО за вычетом резерва под обесценение. Таким образом, отчетность МСФО является более показательной для пользователя, чем бухгалтерская отчетность по российским стандартам. Итак, кто эти третьи лица, являющиеся пользователями отчетности по МСФО? Это инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели. Инвесторами могут быть как инвестиционные компании, отдельные корпорации, так и частные лица в случае продажи акций компании на бирже. Отчетность МСФО для инвесторов готовится когда компания хочет продать пакет акций или долю компании, либо разместить акции на бирже. Выгода для компании подготавливающей отчетность МСФО очевидна - это получение дополнительных средств  для развития, расширение бизнеса. Кредиторы часто запрашивают отчетность по МСФО, так как хотят знать насколько реально они могут доверять заемщику, хотят оценить свой риск  не только при выдаче кредита, но и знать насколько обеспеченным является кредит на протяжении всего действия кредитного договора. Кредиторами, требующими отчетность по МСФО, часто являются зарубежные банки, которые могут предложить существенно более низкий процент при выдаче кредита. Компании порой находят, что сумма экономии при использовании заемных средств с более низкой ставкой настолько велика, что затраты на подготовку отчетности по МСФО окупаются в десятикратном размере. Так же отчетность по МСФО может открыть для компаний доступ к различным международным тендерам среди поставщиков и покупателей, а значит способствовать заключению более выгодных сделок. Таким образом, отчетность по МСФО - это инструмент развития бизнеса, к которому рано или поздно прибегают все компании движущиеся по пути развития.  

 
Список использованной литературы

ОФИЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

1. Российская Федерация. Конституция  (1993). Конституция Российской Федерации  : офиц. текст. – М. : Маркетинг, 2001. – 39 с;

2. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999;

Книги

1. Соколов Я. В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004;
2. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. — М., 1809;
3. Ахматов И. Итальянская, или опытная, бухгалтерия. — Т. I — СПб., 1809;
4. Мудров Э.А. Счетоводство для всех родов торговли. — СПб., 1846;
5. Рейнбот П. И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. — 2-е изд. — СПб., 1876 (1-е, 1866);
6. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народномухозяйству. — СПб., 1877;
7. Езерский Ф.В. Счетоводство подотчетных приказчиков. — 2-е изд.-СПб., 1883 (1-е, 1878).
8. Вальденберг Э.Г. «Тройная система» счетоводства (Ф.В. Езерско-го) перед судом специалистов, в теории и на практике. — СПб., 1891;
9. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. — 4-е изд. — СПб., 1915 (1-е,1901);
10. Гуляев А.И. Системы и формы счетоводства. — СПб., 1909;
11. Лунский КС. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. — 3-еизд. -М., 1913(1-е 1900);
12. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",2009 г;
13. Рейнбот П. И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. — 2-е изд. — СПб., 1876 (1-е, 1866);
14. Полное собрание законов Российской империи с 1649 года. —СПб., 1830;
15. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.изд. 3-е изд. - М.: Дашков и К, 2010;
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –  4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007;
17. Кондраков, Н. П.Бухгалтерский учет : учеб.пособие для студентов вузов по специальности 060200 "Экономика труда", 060700 "Нац. экономика". - М. : Инфра-М, 2006. - 592 с. - (Высшее образование. Гр.);
18. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997;
19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994;
20. Нидлз Б., Адерсон Х., КолдуэллД.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.