Международные стандарты аудита. 4

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Контролируемая самостоятельная работа на тему: «Международные стандарты аудита»

                                                                Выполнила:

                                                                студентка 4 курса

                                                                гр.ФиК 1

                                                                Сидоренко Яна

              Минск, 2011

ВВЕДЕНИЕ

Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. Стандарты аудита ограничивают саму возможность проведения некачественного аудита, поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

B настоящее время единых универсальных международных стандартов не существует, скорее, имеются различные группы стандартов, используемые в большем или меньшем числе стран или более или менее широким кругом фирм. Создание и разработка единых, универсальных международных стандартов аудита является важным этапом развития аудиторской деятельности во всем мире и  в этом заключается актуальность выбранной темы.

Объектом данной работы является аудиторская деятельность.

Предметом работы являются международные стандарты аудита, которые активно применяются в современной аудиторской деятельности.

Цель работы – анализ создания, разработки и применения международных стандартов аудита на международном уровне.

1. Международные стандарты аудита

Международные стандарты аудита (МСА)  или International Standards on Auditing (ISA) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности.

Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

Основной целью МСА является: развитие профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профес­сионализма аудиторов ниже общемирового и унификация отношения к аудиту в международном масштабе. Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам грамотно организовать свою работу и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций. С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире. Когда в профессиональной организации какой-либо страны приступают к разработке очередного вопроса, прежде всего выясняют, сталкивались ли с этой проблемой в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты, и изучают их вариант решения.

Стандарты аудита – документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень. Стандарты аудиторской деятельности – правила аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц.

Стандарты аудиторской деятельности широко признаны во всем мире. Они позволяют наиболее объективно выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, качества аудита и сопутствующих ему услуг. 

Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита, а также применяться аудиторами при выполнении ими сопутству­ющей деятельности.

Возможны следующие варианты использования международных стандартов аудита и национальных стандартов:

1)     Применение только международных стандартов аудита;

2)     Создание и использование национальных стандартов аудита;

3)     Комбинированный вариант: разработка национальных  и использование международных стандартов.

         В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых ре­шено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малай­зия, Нигерия, и др.), международные стан­дарты могут полностью использоваться в качестве нацио­нальных. В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специ­альные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т. д.

Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандар­ты проведения аудита, состоящие из международных стандар­тов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутству­ющих услуг.

В рамках служения интересам общества Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности устанавливает высококачественные международные стандарты аудита. Cтандарты должны быть понятными, ясными и обеспечивать возможность их последовательного применения, что дает возможность повысить качество и однородность практики во всем мире.

По состоянию на 2011 год стандарты включают 36 международных стандартов аудита и 1 международный стандарт контроля качества. Среди них:

- 1 новый международный стандарт аудита по информированию о недостатках в системе внутреннего контроля;

- 16 международных стандартов аудита, которые содержат новые и пересмотренные требования;

- 20 международных стандартов аудита, которые пересмотрены в соответствии с новыми положениями и предложены в новой редакции без изменения существенных аспектов.

Международные стандарты аудита:

Обязанности

МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами»

МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»

МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

МСА 230 «Аудиторская документация»

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»

МСА 250 «Учёт законодательства и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»

МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделённым руководящими полномочиями»

МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделённым руководящими полномочиями»

Планирование

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»

МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»

МСА 330 «Действия аудитора в отношении оценённых рисков»

Внутренний контроль

МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

Аудиторские доказательства

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

МСА 501 «Аудиторские доказательства — особое рассмотрение отдельных статей»

МСА 505 «Внешние подтверждения»

МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту — начальные сальдо»

МСА 520 «Аналитические процедуры»

МСА 530 «Аудиторская выборка»

МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливости стоимости, и соответствующих раскрытий »

МСА 550 «Связанные стороны»

МСА 560 «Последующие события»

МСА 570 «Непрерывность деятельности»

МСА 580 «Письменные представления»

Использование работы третьих лиц

МСА 600 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)»

МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»

МСА 620 «Использование работы эксперта»

Аудиторские выводы и заключения

МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»

МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»

МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»

МСА 710 «Сравнительная информация - сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»

МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

Специализированные области аудита

МСА 800 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения»

МСА 805 «Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета»

МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности»

МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах

МСА 200 определяет цель и общие принципы, регулирующие аудирование финансовой отчетности.

МСА 210 раскрывает основные рекомендации по согласованию условий договоренности аудитора с заинтересованными в его услугах пользователями, а также подготовке писем-обязательств, касающихся аудита финансовой отчетности.

МСА 220 устанавливает правила контроля качества как в отношении политики и процедур аудиторской фирмы, так и в отношении процедур, осуществляемых ассистентами аудитора при проведении самой аудиторской проверки.

МСА 230 регламентирует вопросы ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.

МСА 240 определяет основные обязанности аудитора при обнаружении случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности.

МСА 250 устанавливает основные обязанности аудитора в процессе аудирования финансовой отчетности выявлять все случаи несоблюдения экономическим субъектом законов и нормативных актов.

Следующей группой стандартов, играющей не менее важную роль в процессе подготовки аудита финансовой отчетности, являются стандарты, рассматривающие вопросы планирования ау дита.

МСА 300 раскрывает, главным образом, основные рекомендации по планирован ию ау дита финансовой отчетности при осуществлении повторных аудиторских проверок, так как в случаях проведения первых аудиторских проверок финансовой отчетности экономического субъекта может возникнуть необходимость в расширении вопросов планирования, не рассматриваемых в данном Стандарте.

МСА 320 раскрывает взаимосвязь основной концепции существенности и аудиторского риска в процессе проведен ия ау дита финансовой отчетности любого экономического субъекта.

МСА 402 устанавливает основные положения, которым необходимо следовать при аудите экономического субъекта, пользующегося услугами сторонних обслуживающих организаций.

Важной группой стандартов, регламентирующих основных моменты получения и применения при аудите финансовой отчетности любого экономического субъекта различного рода информации, является группа под общим названием Аудиторские доказательства, определяющем ее основную направленность и характеристику. В данную группу вошли МСА с 500 по 580 включительно

Следующая группа Международных стандартов аудита объединяет в себе стандарты, которые регламентируют основные аспекты использования внешним аудитором, при осуществлении подготовки заключения по финансовой отчетности экономического субъекта, результатов работы другого внешнего и внутреннего аудиторов, а также привлечения экспертов для получения дополнительных аудиторских доказательств.

Завершающим этапом практически любого аудита является процесс формирования аудиторского заключения на основании сделанных аудитором в результате проверки выводам. Эти, а также иные итоговые моменты объединены в группу МСА – Аудиторские выводы и заключения.

Следующая группа МСА объединяет стандарты, регламентирующие порядок подготовки отчета аудитора по специальному аудиторскому заданию:

- по проверке финансовой отчетности, подготовленной согласно принципов бухгалтерского учета, отличных от требований МСФО или национальных положений и стандартов;

- по отдельным счетам или статьям финансовой отчетности;

- по специальным условиям договора;

- по обобщенной финансовой отчетности;

- по прогнозной финансовой информации, за исключением общей или выраженной в повествовательной форме.

МСА имеют одинаковую структуру, которая включает в себя:

– введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

–  разделы, излагающие суть стандарта;

–  приложения.

МСА разрешают проводить аудит финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, или в соответствии с Международными стандартами аудита. Однако МСА требуют, чтобы  все требуемые стандартами процедуры в части планирования, контроля качества, составления аудиторского заключения, были четко в стандарте соблюдены. Если аудиторское заключение не составлено в соответствии с требованиями МСА, то говорить о том, что  аудит проведен в соответствии с международными стандартами не приходится.

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг. Аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Процесс разработки МСАД – процесс постоянного совершенствования документов, формулирующих базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при котором обеспечивается определенный уровень гарантии результата и точности аудита.

Система МСА обновляется МФБ ежегодно. Обычно вносимые изменения незначительны, но раз в несколько лет это обновление носит существенный характер – появляются новые стандарты, серьезно модернизируются имеющиеся.

На развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам развития следует отнести:

-развитие и углубление мировых хозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

- динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

Внутренние факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций.

На русский язык международные стандарты официально были переведены дважды: первое издание международных стандартов аудита и Кодекса этики МФБ – в 2000 г., второе издание – в 2002 г.

2. Применение МСА

Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах:

-в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);

-как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия и др.);

-принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);

-как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

Страны-члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране.

Для оказания помощи тем странам, которые принимают национальные стандарты, соответствующие требованиям, но считают необходимым введение ограниченных модификаций, разработан и опубликован в июле 2006г. специальный документ, не являющийся стандартом, «A guide for national standard setters that adopt IAASB’s international standards but find it necessary to make limited modifications», в дальнейшем именуемый практическим руководством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе данной работы можно проследить, что стандарты являются важной составной частью аудиторской проверки:

–аудиторская проверка достигает максимально высокого качества;

–научные достижения находят применение в практике аудита, благодаря необходимости взаимодействия национальных стандартов и МСА;

–отдельные разрозненные элементы аудита связываются воедино;

–привлекается контроль со стороны общественных организаций, уменьшая влияние контроля государственных органов;

–создается возможность более близкого контакта с аудируемым лицом;

– дают возможность клиентам разбираться в процессе и итогах аудиторской деятельности.

Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательств качества проведения аудита в суде и меры ответственности аудиторов.

          Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, а также методологию аудита. Стандарты определяют базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Назначение МСА заключается в следующем:

-они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

- стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

-с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

-их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.