Международные стандарты аудита. 8

Содержание:

1. Специальные отчеты аудитора………………………………………...3
2. Существенность и аудиторский риск…………………………………9

Список литературы……………………………………………………….14

1 Специальные отчеты аудитора

 «Отчет аудитора по  специальному заданию» определяет  требования и рекомендации при  составлении отчетов аудитора  по специальным аудиторским заданиям. Стандарт включает следующие параграфы: введение, общие требования, правила составления отчетов о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов, требования к отчетам по компонентам финансовой отчетности, отчетам о соответствии условиям договора и отчетам об обобщенной финансовой отчетности, а также приложения.

К специальным аудиторским  заданиям относятся проверки:

1) финансовой отчетности, подготовленной в соответствии  с основами бухгалтерского учета,  отличными от международных стандартов  финансовой отчетности или национальных  стандартов;

2) определенных счетов, элементов  счетов или деталей финансовой  отчетности (именуемых в стандарте  компонентами финансовой отчетности);

3) на соответствие условиям  договора;

4) обобщенной финансовой  отчетности.

Данный стандарт не применяется  в рамках заданий, предусматривающих  оказание сопутствующих аудиту услуг:

- проведения обзора;

-проведения согласованных  процедур;

- подготовки финансовой  информации.

Отчет по специальному аудиторскому заданию составляется в письменной форме и должен содержать ясно выраженное мнение аудитора. В качестве базы для выражения мнения аудитор  должен рассмотреть и оценить  выводы, сделанные на основе аудиторских  доказательств, полученных в ходе выполнения специального аудиторского задания.

Перед началом проверки по специальному аудиторскому заданию  аудитор согласовывает с клиентом следующие параметры задания:

- цель использования подготавливаемой  информации;

- перечень пользователей  данной информации;

- точный характер задания;

- форму и содержание  отчета, который будет выпущен.

Чтобы избежать использования  аудиторского отчета в непредусмотренных  целях, аудитор может указать  в отчете, для какой цели он подготовлен, а также изложить любые ограничения  относительно его распространения  и использования. Прежде чем представить  отчет в отношении информации, оговоренной в соглашении, аудитор  должен определить, не внесло ли руководство  существенные изменения в толкование соглашения при подготовке информации.

МСА 800 устанавливает структуру  отчета по специальному аудиторскому заданию (кроме отчета об обобщенной финансовой отчетности, для которого предусмотрена своя форма). Стандарт рекомендует соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского отчета, поскольку это способствует лучшему пониманию его пользователем.

После общих положений  в МСА 800 изложены требования к подготовке отчетов по каждому виду специальных  аудиторских заданий.

Правила составления отчетов  о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от международных  стандартов финансовой отчетности или  национальных стандартов. Основы бухгалтерского учета, отличные от международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих  национальных стандартов, называются другими основами бухгалтерского учета. К ним, например, относят:

- основы для подготовки  деклараций о доходах;

- кассовый метод учета  поступлений и платежей;

- положения о финансовой  отчетности, принятые государственным  органом регулирования.

Основой бухгалтерского учета  не является совокупность условий, разработанных  для удовлетворения индивидуальных предпочтений.

Отчет о финансовой отчетности, подготовленной по другим основам бухгалтерского учета, должен соответствовать следующим  требованиям:

1) содержать указание  на применяемые основы бухгалтерского  учета или ссылку на пояснения  к финансовой отчетности, содержащие  такую информацию;

2) во мнении должно  быть указано, подготовлена ли  финансовая отчетность во всех  существенных аспектах в соответствии  с указанными основами бухгалтерского  учета;

3) если финансовая отчетность  не имеет соответствующего названия, отражающего ее подготовку в  соответствии с другими основами, или основы неадекватно указаны,  аудитор должен дать соответствующий  модифицированный отчет.

Правила к отчетам по компонентам  финансовой отчетности. Аудитор может  выразить мнение по поводу одного или  нескольких компонентов финансовой отчетности, например по дебиторской  задолженности, товарно-материальным запасам, начислению премий работникам, резервам и т.д. Такое задание  может выполняться как самостоятельное  или как часть аудиторской  проверки финансовой отчетности субъекта. Однако по окончании такой проверки аудиторское заключение по финансовой отчетности в целом не выдается. Аудитор должен выразить мнение только о соответствии во всех существенных аспектах проверенного компонента определенным основам бухгалтерского учета.

При подготовке отчета по компонентам  финансовой отчетности должны соблюдаться  следующие требования:

- определять те статьи  финансовой отчетности, которые  взаимосвязаны и могут оказать  существенное влияние на проверяемый  компонент финансовой отчетности;

- принимать во внимание  концепцию существенности в отношении  компонента финансовой отчетности, о котором готовится отчет.  Так, сальдо отдельного счета  по сравнению с финансовой  отчетностью в целом дает меньшую  базу для определения существенности, следовательно, проверка счета  при исследовании компонента  будет более масштабна, чем  при аудите финансовой отчетности  в целом; рекомендовать клиенту  не прилагать к финансовой  отчетности отчет по ее компоненту, чтобы у пользователей финансовой  отчетности не создалось впечатление,  будто отчет по компоненту  относится к финансовой отчетности  в целом; делать в отчете  ссылку на основы бухгалтерского  учета, в соответствии с которыми  этот компонент представлен. 

- в случае отрицательного мнения или отказа от выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитору следует готовить отчет по компонентам финансовой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, чтобы составлять большую часть финансовой отчетности. В противном случае мнение относительно всей финансовой отчетности утрачивает свою значимость.

Требования к отчетам  о соответствии условиям договора. От аудитора может потребоваться  составить заключение об исполнении субъектом отдельных аспектов определенных договоров (например, договоров о  выпуске облигаций или кредитных  договоров). Данные договоры обычно требуют  от субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, обеспечение определенных финансовых коэффициентов, ограничения на выплату  дивидендов и использование доходов  от продажи имущества.

При подготовке отчета о  соответствии условиям договора должны соблюдаться следующие требования:

- такие задания следует  выполнять только в том случае, когда аспекты соответствия в  целом имеют отношение к финансовым  вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора;

- если в задании затрагиваются  особые вопросы, находящиеся вне  компетенции аудитора, он должен рассмотреть необходимость использования работы эксперта;

- в отчете необходимо  указать, выполнил ли субъект,  по мнению аудитора, конкретные  условия договора.

Требования к отчетам  об обобщенной финансовой отчетности. Субъект может подготовить финансовую отчетность, обобщающую его проверенную  аудитором годовую финансовую отчетность. Это производится с целью информирования групп пользователей, заинтересованных только в базовой информации о  финансовом положении субъекта и  результатах его деятельности.

МСА 800 устанавливает следующие  требования к подготовке отчета об обобщенной финансовой отчетности:

- если аудитор не выразил  мнения о финансовой отчетности, на основании которой составлена  обобщенная финансовая отчетность, он не должен давать заключения  об обобщенной финансовой отчетности;

- в отчете приводится  четкое указание на обобщенный  характер информации и предупреждение, что для лучшего понимания  финансового положения субъекта  и результатов его деятельности  обобщенную финансовую отчетность  следует читать вместе с последней  по времени его проверенной  финансовой отчетностью, включающей  все необходимые раскрываемые  сведения в соответствии с  основами финансовой отчетности;

- отчет должен содержать  указание на проверенную аудитором  финансовую отчетность, на основе  которой составлена обобщенная  финансовая отчетность;

- аудитором не используются  формулировки «достоверная и  объективная» или «представлены  объективно во всех существенных  аспектах» при выражении мнения  по поводу обобщенной финансовой  отчетности. Это объясняется тем, что обобщенная отчетность не содержит всей информации годовой финансовой отчетности, требуемой в соответствии с основами бухгалтерского учета.

Форма отчета об обобщенной финансовой отчетности отличается от форм отчетов по другим специальным  аудиторским заданиям и должна включать следующие базовые элементы:

- название;

- адресат;

- описание проверенной  аудитором финансовой отчетности, послужившей основанием для составления  обобщенной финансовой отчетности;

- ссылку на дату аудиторского  заключения по несокращенной  финансовой отчетности и тип  аудиторского мнения, выраженного  в нем;

- мнение о соответствии  информации в обобщенной отчетности  и информации в проверенной  аудитором несокращенной отчетности. Если заключение по несокращенной  отчетности модифицировано, но аудитор  удовлетворен обобщенной отчетностью,  то в отчете указывается, что  хотя обобщенная финансовая отчетность  не противоречит несокращенной,  она подготовлена на основании  финансовой отчетности, в отношении  которой выпущено модифицированное  аудиторское заключение;

- указание или ссылку  на примечание к обобщенной  финансовой отчетности, где говорится  о том, что для лучшего понимания  финансового положения субъекта  и результатов его деятельности, а также объема проведенной  аудиторской проверки обобщенную  финансовую отчетность следует  читать вместе с последней  по времени проверенной финансовой  отчетностью субъекта и аудиторским  заключением по ней;

- дату отчета;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

2. Существенность и аудиторский риск

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским  риском.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что  является существенным, по своему профессиональному  суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и  характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами  качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное  описание учетной политики, когда  существует вероятность того, что  пользователь финансовой (бухгалтерской)  отчетности будет введен в  заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований в случае, когда существует  вероятность того, что последующее  применение санкций сможет оказать  значительное влияние на результаты  деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в  конце месяца, может указывать  на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться  каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев раскрытия  информации. На существенность могут  оказывать влияние нормативные  правовые акты Российской Федерации, а  также факторы, имеющие отношение  к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости  от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные  уровни существенности.

Аудитору следует принимать  во внимание существенность при:

- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- оценке последствий искажений.

Взаимосвязь между существенностью  и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и  аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается  во внимание аудитором при определении  характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень  риска средств контроля там, где  это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск не обнаружения искажений путем  изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский  риск при оценке 
аудиторских доказательств

Оценка существенности и  аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано изменением обстоятельств  или изменением информированности  аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется  до конца отчетного периода, аудитор  может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Оценка последствий искажений

При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

- конкретные искажения,  выявленные аудитором, включая  результаты неисправленных искажений,  выявленных во время предыдущего  аудита;

- наилучшую аудиторскую  оценку прочих искажений, которые  не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать  от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство  аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут  превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Список литературы:

1. Андреев В.Д. Внутренний  аудит: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

2. Ардатова М.М. Аудит  в вопросах и ответах. - М.: Велби, 2005.

3. Мамонова И.Д. Аудит  кредитных организаций: Учеб. пособие, - М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Кичинев Ю.Ю. Аудит. - 2-е изд., перераб. и доп - М.: Питер, 2004.

5. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005.