Международные стандарты аудита. 5

                  Содержание:

Введение             3

Допущения о непрерывности деятельности предприятия. (МСА № 570) 4

Заключение             9

Задача 7                   10

Задача 16                   11

Задача 25                   12

Список  использованной литературы              13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      В аудиторской деятельности в  качестве нормативно – правовой  базы широко применяются различные  виды стандартов как в области  учета, отчетности, так и аудита.

      Стандарт – это образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно – технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом. Стандарты распространяются на различные сферы деятельности – науку, технику, промышленность, сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранения, транспорт и др.

       В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только  к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Допущения о непрерывности  деятельности предприятия. (МСА  № 570)

      Цель настоящего стандарта – установление стандартов и предоставление руководства относительно обязанностей аудиторов при проверке финансовой отчетности на предмет применения допущения о непрерывности деятельности субъекта при составлении финансовой отчетности , в том числе при рассмотрении данных руководством оценок способности субъекта продолжать осуществлять непрерывную деятельность.

       При планировании и проведении процедур аудита и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности.

       Допущения о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

      Оценка руководством допущения о непрерывности деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. В этой связи уместными являются следующие факторы:

1. В общем смысле уровень неопределенности значительно повышается по мере того как «отодвигаются» временные рамки суждения относительно результата события или условия. По этой причине в большинстве основных принципов подготовки финансовой отчетности указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию;
2. Любое суждение о будущем основывается на информации, доступной в момент вынесения такого суждения. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;
3. Размер и сложная структура субъекта, характер и условия его бизнеса, а также степень подверженности субъекта воздействию внешних факторов оказывают влияние на субъективное суждение о результатах событий или условий.
4. Примеры событий или условий, которые могут обусловить значительные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельности:
5. Нетто – позиция по чистым обязательствам или чистым краткосрочным обязательствам;
6. Срочные заимствования, срок погашения которых приближается, при реальном отсутствии перспективы погашения или продления срока займа;
7. Признаки того, что должники или иные кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку;
8. Неблагоприятные значения ключевых финансовых коэффициентов;
9. Задержки в выплате дивидендов или прекращение их выплаты;
10. Неспособность в срок производить платежи кредиторам;
11. Неспособность соблюдать условия кредитных договоров;
12. Уход ключевого управленческого персонала без должной замены;
13. Утрата основного рынка, лицензий или основного поставщика;
14. Дефицит рабочей силы или важных средств производства;
15. Невыполнение законодательных требований в отношении капитала и иных законодательных требований;

      Изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияния на субъект.

      Аудитор обязан проанализировать надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности предприятия при подготовке финансовой отчетности и выявить наличие факторов существенной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если основные принципы финансовой отчетности, не предусматривают явного требования к руководству специально оценивать способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение предприятием его непрерывной деятельности.

     Аудитор должен проанализировать данную руководством оценку способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Он должен провести анализ того же периода, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства относительно способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно охватывает менее 12 месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до 12 месяцев с даты составления баланса. Оценка руководством способности субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность - ключевой элемент при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.

      Аудитор должен запросить руководство о том, известно ли ему о каких – либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор должен бдительно относиться к вероятности существования известных событий или условий, которые будут иметь место за пределами периода оценки руководства и которые могут поставить под сомнение уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитору может стать известно о таких условиях или событиях в ходе планирования или проведения аудита.

      Аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения их оценки допущения непрерывности деятельности.

      Аудитор не обязан разрабатывать процедуры с целью проверки признаков наличия событий или условий, которые вызывают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством.

     Такой период должен составлять не менее 12 месяцев с даты составления баланса.

       В случае выявления условий или событий, которые обуславливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

1. Проверить планы руководства в отношении будущих действий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;
2. Путем проведения необходимых процедур собрать достаточные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства и иных факторов, призванных смягчить ситуацию;
3. Попросить руководство представить письменные заявления, касающиеся его планов будущих действий.

      Такие условия или события могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения процедур аудита.

      В случаях когда аудитор считает, что такие условия или события обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные события приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает руководство о его планах будущих действий, в том числе планах по реализации активов, взятию в займы денежных средств и реструктизации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размеров капитала. аудитор также рассматривает вопрос о том, стали ли доступными какие – либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится. 

Уместными процедурами могут быть:

1. Анализ и обсуждение м руководством прогнозов в отношении движения денежных средств, прибыли и других соответствующих прогнозов;
2. Анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой отчетности предприятия;
3. Анализ условий кредитных соглашений и иных соглашений о займе и определении того, были ли такие условия нарушены;
4. Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и важных комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;
5. Подтверждение наличия, законности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;
6. Рассмотрение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;
7. На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеется ли в соответствии с его субъективными суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые обуславливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

         Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, чтобы представление финансовой отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

        В случае, когда использование допущения о непрерывности деятельности носит надлежащий характер, но при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор рассматривает:

• Описываются ли адекватно в финансовой отчетности условия или события, которые обуславливают значительные сомнения в способности субъекта продолжить свою деятельность, и планы руководства в связи с такими условиями или событиями;
• Указывается ли четко в финансовой отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи объект может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса.

       Если в финансовой отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет, включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обуславливающими значительные сомнения о способности субъекта продолжить свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности.

       Если финансовая отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. В отчете должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обуславливает значительные сомнения с способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

       Если в соответствии с суждением аудитора субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации и с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитор делает выводы о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим, и выражает отрицательное мнение.

      В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным, финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных авторитетных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных авторитетных принципов, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может включить в аудиторский отчет абзац других принципов.

      Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского отчета в результате ограничения объема работы аудитора.

       В случае подписания или утверждения руководством финансовой отчетности со значительной задержкой после даты составления баланса аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка связана с условиями или событиями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, а также анализирует влияние на выводы аудиторского отчета наличия существенной неопределенности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

      Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

        На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

       Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 7

Аудиторские фирмы  имеют различные внутренние распорядительные инструкции по определению уровня существенности, которые обощены ниже в таб. Определите, какая из аудиторских фирм несет больший аудиторский риск и почему. 

Показатели  для определения уровня существенности в аудиторских фирмах, % 

МСА 320 ≪Существенность в аудите≫ определяет зависимость между

существенностью и аудиторским риском как обратную. Поэтому аудитор-

ская фирма, установившая более высокие значения для определения  уровня

существенности  имеет более низкий аудиторский риск; в данном примере

это фирма ≪Б≫. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 16

При проведении аудиторской проверке внешние аудиторы пришли к необходимости использования  работы внутренних аудиторов организации. Соблюдая требования МСА 610 « Рассмотрение работы внутреннего аудита», составьте примерный вопросник для оценки функций внутреннего аудита(таб). Какие выводы можно сделать внешний аудитор относительно эффективности работы службы внутреннего аудита организации и использования работы внутренних аудиторов? 

Задача 25

В результате аудиторской  проверке бухгалтерской отчетности были обнаружены следующие существенные ее искажения:

1. Первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. руб.;
2. Стоимость запасов занижена на 60 тыс. руб.;
3. Сумма собственного капитала (раздел 3 бухгалтерского баланса) завышена на 240 тыс. руб.

Эти искажения  явились следствием несогласия аудитора с руководством относительно метода применения учетной политики в отношении первоначальной оценки активов. Какой вид аудиторской, заключения в зависимости от выражаемого в нем мнения, согласно требованиям МСА 700, должен выдать аудитор?

     Несогласие  с руководством относительно  метода применения учетной политики является фактором, влияющим на мнение аудитора. Данные обстоятельства могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного мнения. Поскольку аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности и, следовательно, может выразить мнение о финансовой отчетности, он согласно МСА 700 должен выразить условно-положительное мнение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы: 

1. Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004г.
2. Остапова В.В., Богинская З.В.. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М. : ФЕНИКС,2006г.
3. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие / Под.ред.В.И.Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006г.
4. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.:ИД ≪ФОРУМ≫: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. (Высшее образование).