Международные стандарты аудита, их роль и значение

Федеральное агентство по образованию  РФ

Московский  государственный  университет прикладной биотехнологии (МГУПБ) 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

По  дисциплине «Международные стандарты аудита»

На  тему: «Международные стандарты аудита, их роль и значение» 
 
 
 
 
 

Выполнил  студент 

5 курса ФБО 

Шифр 460514

Мутаф Надежда 
 

Москва 2010 

СОДЕРЖАНИЕ

1. Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений………………………………………………...3
2. Назначение и классификация МСА, их применение в России………….8
3. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита……………………………………………………………………...13
4. Аудит и сопутствующие услуги……………………..…………………..19

Список используемой литературы………………………………………23 

1. Место аудита и роль международных  стандартов аудита в  системе экономических  отношений.

       Аудит как элемент рыночных отношений  получил признание практически  во всем мире. Пользователями аудиторских  услуг являются юридические и  физические лица, заинтересованные в  достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них  имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.

       Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного  мнения аудитора относительно проверяемой  бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность  финансовой информации, он предотвращает  столкновение интересов поставщика и пользователя информации.

       За  более чем столетнюю историю  аудита экономически развитые страны выработали систему правил, положений  и требований, следование которым  способствует повышению качества и  надежности аудита. В экономической  литературе выделяют условно пять периодов становления мировой аудиторской  практики:

       • первый период связан с принятием  сначала в Англии в 1844 г., а затем  во Франции в 1867 г. ряда законов, предусматривающих  необходимость проверки независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов;

       • второй период охватывает 1805—1905 годы, когда аудит по началу был приближен к ревизионной деятельности и направлен на оценку эффективности работы организаций, обнаружение ошибок, а с развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль; на этом этапе США выступили центром формирования трансатлантических аудиторских фирм;

       • третий период — с 1905 по 1933 г. — характеризуется  усилением процесса концентрации капитала, разделением интересов собственников, наемных управляющих и наемного персонала; в этих условиях меняется идеология аудита, основной акцент переносится на применении статистических выборок, оценку эффективности внутреннего  контроля и систем управления;

       • четвертый этап длится до 1940 г., для  него характерно усиление требований к качеству аудиторской проверки, включение в практику аудита метода тестирования, целью которого было обнаружение преднамеренных учетных  ошибок, развитие методологии аудита; в этот же период усиливается влияние Нью-Йоркской биржи, одним из требований которой к ее участникам было соблюдение обязательности аудита;

       • пятый период — с 1940 г. и по настоящее  время — характеризуется динамичным развитием фондовых рынков и транснациональных  корпораций, а также углублением  мирохозяйственных связей, что приводит к необходимости выработки унифицированных  требований к качеству аудита, порядку  его осуществления и профессиональной этике.

       С целью реализации этих требований мировым  сообществом выработаны определенные правила и положения — международные  стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в  разных странах и в различных  отраслях.

       Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым  должны следовать все аудиторы в  процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой  цели:

       • развитию аудита в тех странах, где  уровень профессионализма ниже общемирового;

       • по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

       Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин:

       • во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового  учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к  единообразию отчетности, что открывает  возможность применения общих подходов к аудиту);

       • во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в  сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит  не более чем десяти крупнейшим компаниям  и ассоциациям);

       • в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый 

       набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

       Стандарты аудита, являясь критерием для  определения качества аудиторских  услуг, позволяют пользователям  финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор  не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет  проведена добросовестно. Именно в  этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

       Потребности в услугах аудиторов возникают  и в связи со следующими обстоятельствами:

       • операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и  сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно, а потому нуждаются в услугах  аудиторов, бухгалтеров — профессионалов;

       • пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным  записям, кроме того, им недостает  соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую  они не в состоянии выполнить  самостоятельно;

       • последствия решений, принимаемых  пользователями, могут быть так значительны  для них, что достоверность и  полнота информации, получаемая через  аудиторов, им жизненно необходима.

       Пользователи  финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами, что  наглядно иллюстрирует табл. 1.1.

       Как элемент рыночных отношений аудит  отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации  бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы экономической и социальной жизни общества, роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается.

       Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам развития следует отнести:

       • развитие и углубление мирохозяйственных  связей, создание транснациональных  компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

       • динамичное развитие фондового рынка, мри этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

       • аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

       Внутренние  факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

       • процесс концентрации капитала в  сфере аудита и консалтинга, где  более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;

       • создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

       Основная  роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. Согласно уставу МФБ ставит своей основной задачей «развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета» (параграф 2). При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.

       МФБ ставит перед собой задачу обеспечения  единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских фирм и аудиторов. Следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами не зависимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

       Комитет по международной аудиторской практике при поддержке Совета МФБ уделяет  особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих  услуг - их форме, содержанию и различиям. После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует  международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.

       Механизм  выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:

       1. КМАП выбирает тему для подробного  изучения подкомитетом, выделенным  для этой цели из состава  комитета;

       2. Подкомитет изучает предварительно  собранную информацию в виде  положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных  в странах, участвующих в МФБ,  или региональными профессиональными  организациями; 

       3. Подкомитет разрабатывает проект  норматива и передает его на  рассмотрение в КМАП;

       4. КМАП одобряет проект 3/4 голосов  от общего состава, но не  менее чем девятью голосами  из числа членов, присутствующих  на заседании; 

       5. Проект норматива направляется  для изучения и написания комментариев  странам-членам МФБ, а также  международным организациям, круг  которых определяется КМАП;

       6. Комментарии рассматриваются подкомитетом  МФБ, которому поручена разработка  стандарта, а подготовленный с  учетом комментариев проект снова  направляется на рассмотрение  в КМАП;

       7. КМАП 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета, присутствующими на заседании, одобряет проект;

       8. Одобренный проект выпускается  как окончательный норматив и  вступает в действие с момента  опубликования. 

       КМАП  является постоянным комитетом Совета Международной федерации бухгалтеров. Члены КМАП назначаются организациями-членами  МФБ в странах, выбранных Советом  МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны быть членами одной  из организаций, являющейся членом МФБ. Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные  лица из стран, не представленных в  КМАП.

       В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике выполняет Совет по международным  аудиторским и гарантирующим  стандартам (IAASB). В структуру МФБ  входит также Комитет по мониторингу, призванный осуществлять надзор за соблюдением  членами МФБ их обязанностей и  сотрудничать с Транснациональным  аудиторским комитетом.

       Таким образом, значение МСА заключается  в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а также  единый подход к проведению и пониманию  аудита и его качеству.

2. Назначение  и классификация  МСА, их применение в  России.

       Назначение  международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается  в следующем:

       • они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

       • стандарты способствуют внедрению  в практику работы аудиторов новых  научных достижений и создают  достойный общественный имидж профессии аудитора;

       • с их помощью обеспечивается связь  отдельных элементов процесса аудиторской  проверки и создается возможность  контроля качества работы аудитора;

       • их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении  претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

       Первые  международные аудиторские стандарты  появились в 1937—1939 гг. К 1994 г. было разработано  сорок пять стандартов, включая и  положения по международной аудиторской  практике (ПМАП). К концу XX столетия ряд стандартов был пересмотрен. Одновременно их состав значительно  расширился и теперь насчитывает  пятьдесят один стандарт.

       В самом общем виде международные  стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные  стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта  лежит концепция и постулат, что  отражено в табл. 1.2.

       В 2002 г. в России впервые опубликован  официальный перевод международных  стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике. Стандарты имеют цифровые коды от 100 до 1000, а положения — от 1000 до 1100. В общем виде структура опубликованных стандартов представлена в табл. 1.3.

       Международные стандарты аудита применяются при  аудите финансовой отчетности, но их можно  адаптировать и для аудита другой финансовой информации.

       В помощь странам-членам МФБ, изъявившим желание принять МСА в качестве национальных стандартов, КМАП подготовил текст заявления, который может  быть использован для определения  юридической силы принимаемых стандартов и возможности их применения в  конкретной стране. Если отдельные  положения и рекомендации, содержащиеся в МСА, отличаются от нормативных  положений, принятых в данной стране, в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым  спорное положение решается в  пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать  дополнительные стандарты по тем  аспектам, которые не отражены в  МСА.

       Однако, несмотря на несомненные достижения в области создания международных  стандартов аудита, подлинного единообразия достичь пока не удалось. Поэтому современные МСА можно рассматривать как совокупность национальных и региональных стандартов, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области в разных странах значительно различается.

       Применение  МСА может осуществляться в следующих  вариантах:

       • в качестве национальных аудиторских  стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и  др.);

       • как основа для разработки собственных  аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);

       • принятие к сведению и руководству  в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования  каких-либо аспектов в собственных  аудиторских стандартах (США);

       • как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации).

       В отличие от зарубежных стран, где  некоторые стандарты аудиторской  деятельности разработаны еще в  начале XX в., а комплексные системы  стандартов -в 1960—1970 гг., в России подобные наработки появились совсем недавно: по существу с 1993 г.

       Анализируя  различия между международными и  российскими стандартами (приложение 1), следует отметить, что они не являются более значительными, чем  различия между международными и  национальными стандартами, например, Германии, Франции и других стран.

       Различия  между российскими и международными стандартами обусловлены в основном тремя причинами:

       • наши правила основываются на действующем  законодательстве, соответствующем  особенностям функционирования российской экономики;

       • многие положения МСА основаны на западной «общепринятой системе  бухгалтерских принципов», что иногда противоречит действующим российским правилам учета, которые начинают адаптироваться к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

       • отдельные положения МСА основываются на малоизвестных у нас понятиях; например, в нашей стране отсутствуют  нормативные документы, регламентирующие требования, предъявляемые к системе  внутреннего контроля.

       Следуя  отечественным стандартам, российские аудиторы имеют возможность приблизиться по качеству и характеру своей  работы к международным требованиям.

       Современный этап развития аудиторской деятельности в России берет свое начало с августа 2001 г., когда созрели объективные  предпосылки для формирования полноценной  отечественной аудиторской среды: реализованы основные положения  Программы по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, созданы основы налоговой системы  и сформирован основной пакет  законодательно-нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность различных субъектов в рыночной среде. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ явилось подтверждением окончательного становления аудита в России. Этот же Закон определил и основные задачи развития аудита на современном этапе. В ст. 9 данного Федерального закона установлена обязательность применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (за исключением тех положений, где указано, что они носят рекомендательный характер), повышен их статус в части разработки и утверждения, что позволяет выделить два этапа в использовании отечественных аудиторских стандартов:

       • на первом этапе (с 1996 до 2002 г.) применялись  российские правила (стандарты), одобренные протоколами Комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте РФ;

       • на втором этапе (с 2002 г. по настоящее  время) используются федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановлений от 4 июля 2003 г. № 405, 7 октября 2004 г. № 532, 16 апреля 2005 г. № 228). Работа по пересмотру ранее  одобренных аудиторских стандартов продолжается и до момента утверждения  соответствующего федерального правила, они входят в общий пакет отечественных  стандартов.

       Федеральные правила (стандарты) отличаются от ранее  принятых российских аудиторских стандартов не только по механизму разработки и утверждения, но и по своей сути. Они разработаны с учетом основных положений МСА, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на практику аудита в  рыночной экономике. В настоящее  время в соответствии с принципами МСА разработаны 23 федеральных правила (стандарта) аудита. Приближение национальных стандартов к международным создаст условия нормальной конкуренции на рынке аудиторских услуг российских и международных фирм; поддержит деловую репутацию российских аудиторских фирм; обеспечит рост доверия иностранных инвесторов; позволит применять экономические методы борьбы с недобросовестным («черным») аудитом.

3. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

       Цель  аудита, как отмечалось — это  формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Бухгалтерская отчетность в каждой стране, в зависимости  от исторически сложившихся условий, имеет свои особенности формирования и представления. Поэтому в ходе аудиторской проверки за пределами  национальных границ у аудитора могут  возникнуть некоторые трудности  из-за неоднородности международной  практики учета. Для гармонизации национальных моделей и уменьшения различий в  сфере финансовой отчетности необходима стандартизация учетных процедур и  гармонизация различных систем бухгалтерского учета. Процесс гармонизации означает сближение целевой ориентации учетных  систем и национальных моделей учета. Суть гармонизации заключается в  том, что в каждой стране может  существовать своя модель организации  учета и система учетных стандартов, но они не должны противоречить аналогичным  стандартам других стран и их сообществ (объединений). Процесс стандартизации предполагает разработку правил, норм и учетных процедур для практического  применения, т. е. унификацию учета.

       Национальные  стандарты создаются каждой страной  самостоятельно. Их содержание, порядок  разработки и утверждения отражают социально-экономические и политические реалии данной страны. Для более  глубокого понимания национальных особенностей учетно-аудиторской практики в табл. 1.4 представлены основные отличия  в системе нормативного регулирования  учета и аудита в отдельных  странах.

       На  региональном уровне сопоставимость моделей  учета и аудита разных стран обеспечивается профессиональными организациями  бухгалтеров, аудиторов и другими  общественными и государственными объединениями. Одновременно с развитием  региональной гармонизации бухгалтерского учета, начиная с 1973 г., осуществляется международная стандартизация (IAS). Лидерами в области международной  стандартизации являются США и Великобритания. Цель разработки международных стандартов и их использования заключается  в гармонизации национальных систем учета и отчетности. Под международной  учетной системой понимается система  подготовки финансовой отчетности в  соответствии со стандартами IASC, разработанными Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача Комитета состоит в развитии бухгалтерских  принципов, принимаемых во всем мире.

       Современный этап развития гармонизации бухгалтерского учета и отчетности по МСФО характеризуется  следующими направлениями их применения: отдельными организациями на добровольных началах; в качестве критерия допуска  работы на международных рынках капитала; наряду с национальными стандартами  учета; в качестве национальных стандартов; адаптация национальных стандартов к МСФО.

       Наша  страна выбрала путь адаптации национальных учетных стандартов (ПБУ) к МСФО, что является наиболее рациональным. Такой же путь их использования выбрали  и многие европейские страны.

       Таким образом, процессы стандартизации учета  и аудита в международной практике тесно взаимосвязаны. Международные  стандарты аудита и учета (МСА  и МСФО) объединяет то, что:

       • они имеют единую терминологию (единый глоссарий терминов);

       • международные стандарты финансовой отчетности являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям, подтверждаемого в процессе аудита. Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемого лица. В международных стандартах аудита имеются и прямые ссылки на международные стандарты финансовой отчетности. Особенно этот процесс стал заметен в процессе переработки МСА после 1994 г. Взаимосвязь МСА и МСФО представлена в табл. 1.5