Международные стандарты аудита, их роль и значение в обеспечении качества аудиторской деятельности. 2

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

(ИНЭП)

РЕФЕРАТ

ПО ПРЕДМЕТУ:

«Международные стандарты аудита»

ТЕМА:

«Международные стандарты аудита, их роль и значение в обеспечении качества аудиторской деятельности».

Выполнила: Антонова Наталья Игоревна 08-Б51 кз

Проверил: Мельников Владимир Николаевич

Москва 2013г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..3

1. Значение международных аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности ……………………………………………………….4
1. Основные международные аудиторские стандарты………………………..4
2. Характеристика стандартов, обеспечивающих качество аудиторских услуг ……………………………………………………………………………...11

Заключение ………………………………………………………………..17

Список литературы ………………………………………………………18

Приложение …………………………………………………………………19

ВВЕДЕНИЕ

С развитием транснациональных  корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные  группы появилась необходимость  унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской  деятельности профессиональных аудиторов  по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут  оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием  по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние  годы оформилась и выделилась в самостоятельную  профессию деятельность налоговых  консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

Ответственность аудитора и значение его мнения в оценке состояния  финансовой отчетности связана с  той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической  жизни различных предприятий  и организаций.

Целью реферата является:

1. описать общие сведения об аудите;
2. рассказать о Международных стандартах аудита, их внедрении в России;
3. обозначить взаимосвязь Международных стандартов аудита с обеспечением качества аудиторской деятельности.

1. Значение международных  аудиторских стандартов в

регулировании аудиторской деятельности

1. Основные международные аудиторские стандарты

Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают  единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация  бухгалтеров, созданная в 1977 г. В  рамках Международный комитет по аудиторской практике, действующий  на правах постоянного автономного  комитета, издает международные стандарты  по аудиту, которые преследуют двоякую  цель: способствовать развитию профессии  аудитора в тех странах, в которых  уровень профессионализма аудиторов  ниже общемирового, и унифицировать  по мере возможности отношение к  аудиту в международном масштабе.

Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты  и нормы, регулирующие этапы и  сферы аудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов  и планов, стандарты этики и  т.д.

Международный комитет по аудиторской  практике от имени Совета Международной  федерации бухгалтеров издал  стандарты проведения аудита,. состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Аудиторские стандарты формулируют  единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы  качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов  аудиторской проверки при их соблюдении.

Международный комитет по аудиторской  практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных  стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров  в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность  в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА.

Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения  аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов. Они состоят из разделов:

1. Вводные аспекты

История возникновения и порядок  разработки международных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Статус Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной  аудиторской практике (ПМАП). МСА 100 "Предисловие к Международным  стандартам аудита и сопутствующих услуг".

Принципы построения и содержание перечня терминов и определений МСА. МСА 110 "Глоссарий".

Требования, предъявляемые к подготовке финансовой отчетности с точки зрения ее аудита. Определение аудита и  сопутствующих услуг. Уровни уверенности  аудитора для различных видов  аудиторских услуг. Причастность аудитора к финансовой информации. МСА 120 "Концептуальная основа Международных стандартов аудита".

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Основные понятия и  фундаментальные принципы Кодекса  этики. Структура Кодекса этики и его применение на практике.

2. Обязанности (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов):

Цель, объем и общие принципы аудита. Концепция достаточной (разумной) уверенности аудитора. Ответственность  за подготовку и представление финансовой отчетности. МСА 200 "Цель и общие  принципы аудита финансовой отчетности".

Письма - обязательства о проведении аудита, обязательная информация, которая должна содержаться в них. Необходимость пересмотра писем - обязательств в случае повторных аудиторских проверок. Порядок принятия изменений в договоренности об аудиторском задании. МСА 210 "Условия договоренностей об аудите".

Форма и содержание рабочих документов. Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право  собственности на них. МСА 230 "Документация".

Ответственность руководства экономического субъекта и аудитора в связи с  вероятностью появления фактов мошенничества  и ошибок. Ограничения, присущие аудиту, и связанный с этим риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены. Процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки. Сообщение о факте мошенничества или ошибки (руководству экономического субъекта, пользователям аудиторского заключения ПО ФАКСУой отчетности, органам регулирования и правоохранительным органам). Случаи, когда аудитор вправе отказаться от проведения аудита. МСА 240 "Мошенничество и ошибки".

Ответственность руководства за соблюдение законов и нормативных актов. Проверка аудитором соблюдения законов  и нормативных актов и процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения. Сообщение о несоблюдении (руководству экономического субъекта, пользователям аудиторского заключения по финансовой отчетности, органам  регулирования и правоохранительным органам). Случаи, когда аудитор вправе отказаться от проведения аудита. МСА 250 "Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой отчетности".

3. Планирование (аудита):

Необходимость планирования работы. Общий план аудита (знание бизнеса  клиента, понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, сроки  и объем процедур, координация, направление  работы, надзор за ней и ее анализ, прочие аспекты). Программа аудита, определяющая характер, сроки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  плана аудита. Порядок внесения изменений  в общий план и программу аудита. МСА 300 "Планирование".

Получение и применение знаний о  деятельности клиента. Факторы, подлежащие изучению: общие экономические условия, отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента, информация об экономическом субъекте как таковом (характеристики управления и собственности, финансовое положение и доходность, условия подготовки финансовой отчетности, отраслевое законодательство, особенности деятельности - продукция, рынки, поставщики, расходы, технология производства). МСА 310 "Знание бизнеса".

Понятие существенности. Взаимосвязь  между существенностью и аудиторским  риском. Применение понятия существенности для оценки последствий искажений  финансовой отчетности. МСА 320 "Существенность в аудите".

4. Внутренний контроль (система внутреннего контроля):

Неотъемлемый риск, факторы риска  на уровне финансовой отчетности и  на уровне сальдо счета и класса операций. Системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля (необходимость понимания этих систем для целей аудита, ограничения, присущие средствам внутреннего контроля). Риск системы контроля (предварительная оценка риска системы контроля, документация, отражающая понимание и оценку риска системы контроля, тесты контроля, качество и своевременность аудиторского доказательства, окончательная оценка риска системы контроля). Риск необнаружения. Аудиторский риск в малых предприятиях. Информирование руководства о недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля".

Квалификация и компетентность аудитора в области компьютерных информационных систем (КИС). Планирование аудита в среде КИС. Оценка риска  и особенности проведения аудиторских  процедур в условиях КИС. МСА 401 "Аудит  в условиях компьютерных информационных систем".

Оценка влияния обслуживающей  организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Вопросы, рассматриваемые  аудитором клиента. Отчет аудитора обслуживающей организации. МСА 402 "Аудит  субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций".

5. Аудиторские доказательства

Достаточные и уместные аудиторские  доказательства. Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование, права и обязательства, возникновение, полнота, стоимостная оценка, измерение, представление и раскрытие. Процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры. МСА 500 "Аудиторские доказательства".

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов. Подтверждение дебиторской задолженности. Запрос о судебных делах и претензиях. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Информация по сегментам. МСА 501 "Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей".

Аудиторские процедуры, которые аудитору необходимо получить в отношении  начальных сальдо. Аудиторские выводы и заключения, связанные с проверкой  начальных сальдо. МСА 510 "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо".

Характер и цели аналитических  процедур. Аналитические процедуры  при планировании аудита. Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу. Аналитические процедуры при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита. Степень надежности аналитических процедур. Использование аналитических процедур для исследования необычных статей. МСА 520 "Аналитические процедуры".

Понятия аудиторской выборки, элемента выборки, генеральной совокупности, риска, связанного и не связанного с  использованием выборочного метода. Риски, связанные с получением аудиторских  доказательств (тестов контроля и процедур проверки по существу). Отбор элементов  для тестирования в целях получения  аудиторских доказательств (отбор  всех элементов, отбор специфических  статей, аудиторская выборка). Статистический и нестатистический подходы к  выборкам. Разработка выборки. Объем  выборки. Формирование выборки. Проведение аудиторской процедуры. Анализ характера  и причин ошибок. Прогнозирование  ошибок. Оценка результатов выборки. МСА 530 "Аудиторская выборка и  другие процедуры выборочной проверки".

Характер оценочных значений. Аудиторские  процедуры в отношении проверки оценочных значений. Анализ и тестирование процедур, используемых руководством клиента (оценка данных и анализ допущений, проверка вычислений, сравнение предыдущих оценок с фактическими результатами). Использование независимой оценки. Обзор последующих событий. Оценка результатов аудиторских процедур. МСА 540 "Аудит оценочных значений".

События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения. Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности. Факты, обнаруженные после опубликования  финансовой отчетности. Особенности  аудиторских процедур в случае открытого  размещения клиентом ценных бумаг. МСА 560 "Последующие события".

Уместность допущения о непрерывности  деятельности предприятия и признаки риска невыполнения такого допущения (финансовые, производственные и прочие). Аудиторские доказательства, касающиеся того, сможет ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Аудиторские выводы и заключение. МСА 570 "Допущение о непрерывности  деятельности предприятия".

Признание руководством ответственности  за финансовую отчетность. Использование  заявления руководства в качестве аудиторского доказательства. Документальное оформление заявлений, сделанных руководством. Действия аудитора в случае отказа руководства предоставлять заявления. МСА 580 "Заявления руководства".

6. Использование результатов работы третьих лиц

Понятия главного аудитора, другого  аудитора, аудируемого компонента. Принятие назначения в качестве главного аудитора. Процедуры, выполняемые главным аудитором. Сотрудничество между аудиторами. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении заключения. Разделение ответственности между аудиторами. МСА 600 "Использование результатов работы другого аудитора".

Объем и цели внутреннего аудита. Взаимосвязь между внутренним аудитом  и внешним аудитором. Понимание  и предварительная оценка внутреннего  аудита. Сроки взаимодействия и координации. Оценка и проверка работы внутреннего  аудита. МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита".

Понятие "эксперта" для целей  аудита. Определение необходимости  использовать работу эксперта. Компетентность и объективность эксперта. Объем  работы эксперта и ее оценка. Ссылка на эксперта в аудиторском заключении. МСА 620 "Использование работы эксперта".

7. Аудиторские выводы и заключения

Основные элементы аудиторского заключения (название, адресат, вводный параграф или введение, параграф, описывающий  объем, выражение мнения, дата аудиторского заключения, адрес и подпись аудитора). Типовое аудиторское заключение. Модифицированные заключения (факторы, не влияющие на мнение аудитора, факторы, влияющие на мнение аудитора). Обстоятельства, которые могут привести к выражению  мнения, отличного от безусловноположительного (ограничение объема, несогласие с руководством). МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности".

Понятие соответствующих показателей  и сопоставимой финансовой отчетности. Соответствующие показатели (обязанности  аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие  при назначении нового аудитора). Сопоставимая финансовая отчетность (обязанности  аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие  при назначении нового аудитора). МСА 710 "Сопоставления".

Понятие "прочей информации". Доступ к прочей информации и необходимость  ее рассмотрения. Существенные несоответствия и существенное искажение фактов. Доступность прочей информации после  даты составления аудиторского заключения. МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность".

8. Специализированные области аудита

Определение и общие требования, предъявляемые к специальным  аудиторским заданиям. Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными  от МСФО или национальных стандартов. Отчеты по компонентам финансовой отчетности. Отчеты о соответствии условиям договора. Отчеты об обобщенной финансовой отчетности. МСА 800 "Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию".

Понятие прогнозной финансовой информации, ее назначение. Понятия прогноза и  перспективной оценки. Уверенность  аудитора в отношении прогнозной финансовой информации. Принятие задания. Знание бизнеса. Охватываемый период. Процедуры проверки. Представление  и раскрытие информации. Отчет  о проверке прогнозной финансовой информации. МСА 810 "Проверка прогнозной финансовой информации".

9. Сопутствующие услуги

Цель обзора финансовой отчетности. Общие принципы обзора, объем обзора. Средняя степень уверенности. Условия  задания. Планирование. Работа, выполненная  другими лицами. Документация. Процедуры  и доказательства. Выводы и заключение. МСА 910 "Задания по обзору финансовой отчетности".

Цель задания по выполнению согласованных  процедур. Общие принципы работы по выполнению согласованных процедур. Определение условий задания. Планирование. Документация. Процедуры и доказательства. Отчет. МСА 920 "Задания по выполнению согласованных процедур".

Цель задания по подготовке (компиляции) финансовой информации. Общие принципы задания по подготовке финансовой информации. Определение условий задания. Планирование. Документация. Процедуры. Отчет о  выполнении задания по подготовке финансовой информации. МСА 930 "Задания по подготовке финансовой информации".

10. Применение международных аудиторских  стандартов для аудита малых предприятий (МСА 1005)

Комментарии по применению МСА при аудите малых предприятий.

11. Аудит международных коммерческих банков (МСА 1000, 1006)

Применение МСА для аудита международных  коммерческих банков. Цели аудита и  особо важные вопросы, возникающие  по различным статьям финансовой отчетности банка.

Оценка систем внутреннего контроля.

Процедуры межбанковского подтверждения.

12. Сходства и различия российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и МСА

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, находящиеся в близком согласии с МСА. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности, имеющие существенные отличия от МСА; анализ причин таких  различий.

2. Характеристика стандартов, обеспечивающих качество

аудиторских услуг

Организацией системы контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации строится с учетом использования международного опыта. Уже с середины 90-х годов  представители международных профессиональных объединений, в частности CNCC (Франция), знакомили российских аудиторов с некоторыми элементами своей системы контроля. В настоящее время российские аудиторы имеют возможность использовать опыт как Франции, так и Великобритании.

Ранее требования к системе внутреннего  контроля аудиторской фирмы были установлены в МСА 220 «Контроль  качества работы в аудите».

С 15 июля 2005 года вопросы организации  СВК на уровне фирмы вынесены в  МСКК 1¹ «Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также другие задания, обеспечивающие уверенность и связанные с сопутствующими услугами», а вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания – в МСА 220R «Контроль качества для аудиторов исторической финансовой информации».

Внешний контроль качества основан  на изучении и оценке системы внутреннего  контроля, действующей в аудиторской  фирме, ее соответствии международным  требованиям.

Все национальные аудиторские организации  и профессиональные объединения, которые  являются членами Международной  федерации бухгалтеров IFAC, руководствуются в своей деятельности МСКК 1 и МСА 220R. Российский аудит также направлен на соответствие ПСАД международным стандартам аудита.

Основные изменения в требованиях  к организации внутрифирменного контроля качества (СВКК) аудиторской  фирмы связаны с тем, что в  МСКК 1 введены обязательные требования к структуре СВКК, а также обязанность  документировать процедуры и  элементы СВКК.

В соответствии с п.7 МСКК 1 система  контроля качества аудиторской организации  должна включать в себя политики и  процедуры в отношении каждого  из следующих элементов:

- ответственность руководства  за качество предоставляемых  услуг (внутрифирменный контроль  качества);

- этические требования;

- политика и процедуры о решении  вопроса о заключении договора  на аудит и поддержания связи с существующим клиентом;

- человеческие ресурсы;

- выполнение задания;

- мониторинг.

Изменились требования к документированию и доведению до персонала процедур внутреннего контроля.

В соответствии с п.7 МСКК 1 внешний  контроль профессиональных аудиторских  объединений должен обеспечивать проверку следующих требований:

- ответственность руководства  за качество предоставляемых  услуг;

- этические требования;

- политика и процедуры для  решения вопроса о заключении  договора на аудит и поддержания  связей с существующим клиентом;

- трудовые ресурсы;

- выполнение задания;

- мониторинг;

- претензии.

Контроль качества преследует следующие  цели:

1) Укрепить доверие к аудиторской  профессии в обществе

2) Проверить, соответствует ли  выполненное задание действующим  нормативным требованиям с точки  зрения:

- соблюдения лицензионных требований

- правил профессиональной этики  в отношении независимости и  профессионального поведения

- организации работ

- планирования аудита

- отражения результатов проверки  в документации аудитора

- наличия контроля со стороны  руководства и ведущих специалистов

- необходимого уровня компетенции аудитора

- адекватной оценки для получения  уверенности, что не будет отношений  с клиентами, характеризующимися  неприемлемо высокой степенью  риска

- получение консультаций в специальных  случаях

Контроль качества аудиторских  услуг проводится в соответствии с требованиями ПСАД №7 «Внутренний  контроль качества аудита»

Контроль проводится в 2 этапа

1 этап. Заполнение аудиторскими  организациями ежегодной анкеты, на основании которой контролеры  получают информацию о деятельности  фирмы без ее посещения. Анкеты  представляются в ТИПБ. Нарушения  порядка представления анкет:

не соблюдаются сроки представления  – до 15 апреля

не представляются анкеты

представляются искаженные данные по соблюдению требований ПСАД, не подтверждаемые при посещении аудиторской организации

2 этап. Проведение проверки выполнения  требований ПСАД при посещении  контролером аудиторской организации.  Наиболее распространенные нарушения,  выявляемые контролерами:

недостаточность или отсутствие документирования аудиторских проверок

отсутствие документирования проверок на независимость

недостаточность внутренней организационной  документации, например, отсутствие распоряжений на назначение руководителей проверок, внутренних консультантов.

Недостатки в работе контролеров:

- небрежность при заполнении  рабочих документов контролера, например, несоответствие дат, несоответствие  информации по данным проверяемой  аудиторской организации и контролера

- несоблюдение порядка проведения  контроля

- проведение проверки аудиторских  дел при отсутствии разрешений  клиента

- недостаточно оперативное исправление  недостатков по замечаниям Комиссии  ИПБ России при рассмотрении  заключений, представленных на утверждение,  в результате чего неоправданно  увеличиваются сроки выдачи заключений

Направления работы Комиссии по улучшению  работы контролеров:

- подготовка контролеров качества  ввиду их недостаточности и  неравномерности распределения  по регионам. Например, всего один  контролер в Приморском крае, а в центральных регионах количество  их не только достаточно, но  и число желающих быть контролерами  растет

- добиваться повышения квалификации  контролеров и уменьшения недостатков  в их работе

По результатам проведения 2-х  этапов выдается заключение.

Заключение формируется ТИПБ, а  затем утверждается Комиссией по контролю качества аудиторской деятельности ИПБ России с предоставлением  в Комиссию полного комплекта  документов, оформляемых при проведении контроля качества, который предусмотрен Порядком проведения контроля качества ИПБ России.