Международные стандарты финансовой отчетности и российские учетные страндарты

Международные стандарты  финансовой отчетности и российские учетные страндарты.

Содержание.

Введение……………………………………………………………………….…..3

Глава 1. Международные стандарты  финансовой отчетности в мире……..….5

1. История развития МСФО………………………………………………….5
2. Применение МСФО………………………………………………………..7
3. Общие принципы МСФО………………………………………………….8
4. Основные различия МСФО и их причины…………………………...…12

Глава 2. Международные стандарты  финансовой отчетности в российской системе учета……………………………………………………………….……15

1. Основные различия российских и международных стандартов финансовой отчетности…………………………………………….…….16
1. Принципы составления финансовой отчетности……………………….16
2. Элементы и состав финансовой отчетности………………………...…..18
3. Бухгалтерский баланс…………………………………………………….23
4. Отчет о прибылях и убытках……………………………………………..29
5. Отчет о движении денежных средств…………………………………....31
6. Прочие различия…………………………………………………………..34
2. Проблемы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО……………………………………………………………………...37

Заключение……………………………………………………………………….43

Приложения……………………………………………………………………...45

Список использованной литературы…………………………………………...56

Введение.

Переход на международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) - одно из условий поддержки предприятий  и организаций со стороны государственных  структур, в том числе налоговых. Реформирование необходимо для того, чтобы отечественные предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта  объективно отражали деятельность и  имущественное положение компаний, т.к. у международного рынка свои требования к потенциальным получателям  кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они  таковыми являются, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для иностранцев.

Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике  в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной  деятельности. В последнее время  с учётом широкого внедрения современных  коммуникационных технологий, требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей  степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную  сеть, а это ещё один серьёзный  довод в пользу унификации учётных  стандартов.

Очевидно, что для каждой страны переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью  как национальные стандарты. Как  правило, схожи общие принципы национального  учёта и МСФО, однако зачастую системы  учёта имеют значительные отличия. Поэтому МСФО следует рассматривать  как отправную точку реформы  и искать такие пути для адаптации  международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую  сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний.

Международные стандарты  финансовой отчётности отчётности (англ. International Financial Reporting Standards, IFRS, МСФО), в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Таким образом, МСФО - набор  документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления  финансовой отчетности, необходимой  внешним пользователям для принятия ими экономических решений в  отношении предприятия.

Глава 1. Международные стандарты  финансовой отчетности в мире.

1. История развития МСФО.

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально  развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся  системы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно  отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным  и неоднозначным выводам о  результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших  отчетность.

В начале 1930-х годов в  США начали разрабатывать систему  национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись  крупными компаниями, представленными  на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система общепринятых принципов бухгалтерского учёта (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP, ГААП) США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует  применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли  по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

В каждой из стран ГААП имели  свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытеснялись  Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в  себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных  норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике  и финансах. Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций  по транснациональным корпорациям. Затем, с 1973 по 2001 г, подобные стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, который в 2001 году был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности. Он принял существовавшие стандарты и продолжил работу, выпуская новые. Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО.

К концу XX века в Совете были представлены более ста стран  мира. К началу XXI века Совет утвердил более 40 стандартов; некоторые из них  претерпели за время существования  по две-три редакции, а отдельные  были настолько модернизированы, что  пришлось изменить их названия. Самый  старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО — это  постоянно обновляемая живая  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета во всем мире.

1.2. Применение МСФО.

Международные стандарты  широко используются во всём мире. Можно  выделить несколько уровней их применения:

• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);
• Наднациональные организации, например, Европейский Союз, Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
• Сами компании (Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и многие другие).

Многие финансовые институты  уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции  и развития требует:

• предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;
• поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;
• обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности.

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

1.3. Общие принципы международных  стандартов.

Как уже было сказано выше, международные стандарты носят  рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать  решения об их использовании. Но поскольку  МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных  систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно  сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой  перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание  общих Принципов подготовки и  составления финансовой отчётности, сформулированых в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения  стандарта. Однако, по мнению СМСФО, при  разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений  будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами, «цель финансовой отчётности состоит  в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям  финансовой отчётности Принципы относят  инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления  финансовой отчётности, правила признания  и оценки отдельных элементов  финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты  Правлением в апреле 1989 г. и их можно  разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

Международные стандарты  основаны на 2 основных допущениях:

• Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
• Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном  уровне, она должна отвечать следующим  качественным характеристикам:

• Понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;   
• Уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и   существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;
• Надёжность или достоверность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
• правдивое представление;
• приоритет содержания над формой;
• нейтральность;
• осмотрительность (активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценен; иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли);
• полнота.
• Сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты  устанавливают определённые ограничения  уместности и надежности информации:

• Своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• Соотношение между выгодами и затратами означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
• Соотношение между качественными характеристиками, которое должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного  применения качественных характеристик  информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление  отчетности.

1.4. Основные различия  международных стандартов и их  причины.

Несмотря на Принципы, различия в правилах учета в МСФО всё-таки присутствуют. Во-первых, это касается внутренней отчетности, которая не попадается на глаза инвесторам и  не привлекает внимания. Во-вторых, даже в странах одного языка (англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales) в США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный доход (retained earning) в США и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и совместный отчет (group accounts) в Великобритании. Формы представления  отчета различны даже в странах, использующих единые правила учета. В США, например, активы располагаются на левой стороне  балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне  и приводятся по мере возрастания  ликвидности, так что вверху оказываются  постоянные активы.

Если бы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов, разработать всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные  различия в трактовке видов экономической  деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и изменение  ценности финансовых инструментов), и  эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых  строятся правила учета в разных странах (Приложение 1).

Когда принципы, на которых  строятся правила учета в одной  стране, прилагают к конкретной сделке, результатом может оказаться  процедура учета, противоречащая правилам учета в другой стране. Превосходным примером являются многократно обруганные германские тайные, или скрытые, резервы. На учет в Германии сильно влияет стремление защитить кредиторов, и подоходный налог там рассчитывается преимущественно  по данным, показываемым в финансовых отчетах, так что существует сильное  правовое и экономическое давление в пользу того, чтобы давать в  отчетах консервативную оценку доходов  и активов. Правила учета в  Германии, соответственно, требуют  создания резервов на случай всех возможных  потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджеры обладают завидной свободой при определении необходимых  резервов. Возможность не показывать в отчетах движение средств в  эти резервы и обратно не позволяет  внешним аналитикам определить, в  какой степени влияет на доход  движение средств в резервы и  обратно, или, более красочно, какая  часть отчетной прибыли была создана  на заводе, а какая — в отделе учета. Парадоксально то, что этот внешне консервативный подход может  быть использован для увеличения дохода, поскольку некоторые расходы  можно осуществлять (и не показывать в отчете) за счет резервов, а не дохода. Такая практика открыто запрещена  в других странах (таких как США  и Великобритания), где резервы  можно создавать только на случай определенных законом вероятных  потерь и где движение средств  в/из резервных фондов должно быть отражено в финансовом отчете.

Системы управления корпорациями сильно различаются в разных странах (Приложение 2). Эти различия отражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительства на рынках капитала и других рынках, а также  традиции и культуры. Система учета, которая вполне разумна в одних  условиях, не обязательно будет хороша в других. Еще один уровень сложности  добавляется из-за того, что в  каждой стране выбор правил учета  регулируется. Правила учета и  процедуры управления корпорациями отражают исход экономических и  политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку. Более того, никто еще не сформулировал  экономических обоснований для  регулирования правил учета. Финансовые отчеты готовили и использовали задолго  до того, как возникло регулирование  учета, и даже если не принимать в  расчет расходы на регулирование, никто  еще не доказал, что оно улучшило качество отчетов. Поскольку трудно определить, какие экономические  проблемы должно было разрешить регулирование  учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы  в различных странах.

Таким образом, в ходе дебатов  о международных правилах учета, систему управления корпорациями в  какой-либо стране принимают как  данность, хотя, если речь заходит о  доступе к рынкам капитала в других странах, различия в системах управления начинают привлекать внимание.

Глава 2. Международные стандарты  финансовой отчетности в российской системе учета.

В  последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности. В России в 1998 году Правительство утвердило "Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО" (Постановление от 6 марта 1998 г. N 283), согласно которой целью реформирования учета было признано его приведение в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых положений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентированных на требования МСФО, введен новый план счетов, пересмотрены нормы гражданского, налогового, таможенного законодательства. В 2004 году была утверждена "Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу" (Приказ от 01 июля 2004 г. N180), которая определила, что к 2010 году в России:

1. в обязательном порядке консолидированную финансовую отчетность в формате МСФО будут составлять все общественно значимые хозяйствующие субъекты (банки, страховые организации, компании, чьи акции котируются на рынке ценных бумах и т.д.); 
2. остальные организации будут работать по российским ПБУ, которые подлежат максимальному сближению со стандартами и толкованиями МСФО; 
3. для малого бизнеса с учетом международного опыта будет разработана упрощенная система учета и отчетности.

Таким образом, на сегодняшний  день вопрос о том, быть или не быть МСФО в России решен на концептуальном уровне: в скором времени МСФО будут  активно применяться российскими  компаниями. Однако,  применение МСФО без адаптации к национальным реалиям не представляется возможным, т.к. применение МСФО, выходит далеко за рамки учетного процесса, и требует консультаций и участия не только бухгалтерских работников, но и аналитиков, менеджеров, юристов, оценщиков, экономистов и т.д. Российские же ПБУ предназначены в основном для бухгалтеров, а отчетность - для контролирующих органов. 

2.1. Основные различия  российских и международных стандартов  финансовой отчетности.

2.1.1. Принципы составления  финансовой отчетности

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных  политик, использование которых  разрешено в соответствии с российскими  и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения  между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, используется инвесторами, а также  другими предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные  интересы и различные потребности  в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как  формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним  – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России более  широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей  является значительным шагом в сторону  МСФО, хотя следует отметить, что  на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.    

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет  содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются  строго в соответствии с их юридической  формой, а не отражают экономическую  сущность операции. Примером, когда  форма превалирует над содержанием  в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что  не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству  известно, что такие объекты более  не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и  ведущим к возникновению множественных  различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном  законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 N243-ФЗ) (в виде требований к  ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в  принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией  продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая  пока остается нерешенной до настоящего времени (Приложение 3).

2.1.2. Элементы и состав  финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением  информации о финансовом состоянии  предприятия и результатах его  деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с  МСФО были даны выше.

В Концепции бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих  финансовое положение, как и в  МСФО, однако формулировки Концепции  гораздо короче, чем в МСФО, и  не содержат пояснений и примеров.

В отличие от Концепции, в  законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в Российской Федерации, нет определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». В  Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» говорится, что объектами  бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (гл. 1, ст. 1).  

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также отсутствует трактовка  актива и пассива баланса как  хозяйственных средств и их источников. При этом капитал рассматривается  как один из видов пассива (до недавнего  времени убытки прошлых лет вообще рассматривались в российском законодательстве как активы).