Международные валютные отношения. 11

                                       Основные понятия.

     Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюде-ние которого является необходимым условием для правового обеспечения веде-ния бухгалтерского учета валютных операций. Методология бухучета валют-ных операций регламентируется Федеральным законом “О бухгалтерском уче-те”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организа-ции, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. 

 Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, в первую очередь должны правильно оформлять операции, связанные с движением валюты, т.е. операции на валютном счете.

    Движение валютных средств и  проведение операций в иностранной  валюте регулируется государством. Для того, чтобы ответить на  вопрос о том, какие операции  подлежат валютному контролю  и регулированию, необходимо обра-титься к двум основным документам: Закону РФ от 09.10.92 “О валютном регу-лировании и валютном контроле” и Приказу Банка России “Об утверждении По-ложения об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций”.

    В этих документах определены основные субъекты и операции, связанные с движением валютных средств. 

   Статьей 140 Гражданского кодекса  РФ (далее ГК РФ) установлено, что  закон-ным платежным средством,  обязательным к приему по нарицательной  стоимос-ти на всей территории  РФ, является рубль. Случаи, порядок и условия исполь-зования иностранной валюты на территории РФ определяется законом или в ус-тановленном им порядке.

    Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 “О валютном  регулировании и валютном контроле”  (далее-Закон)  различает два понятия: “иностранная валюта” и “ва-лютные ценности”.

    К понятию “иностранная валюта” Закон относит:

1. денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся    в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств, а так же изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
2. средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и между-                                                  народных денежных или расчетных единицах.

    Под термином “валютные ценности” Закон понимает:

1. иностранную валюту;
2. ценные бумаги в иностранной валюте;
3. драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии за исключением ювелирных и других бы-товых изделий, а так же лома таких изделий;
4. природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а так же жемчуг за исключени-ем ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изде-лий.

   Резиденты:

1. физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;
2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
3. предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, создан-ные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
4. дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;
5. находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в пп 2) и 3);

    Нерезиденты:

1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;
2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностран-ных государств, с местонахождением за пределами РФ;
3. предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, создан-ные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местона-хождением за пределами РФ;
4. находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а так же международные организации, их филиалы и представительства;
5. находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в пп 2) и 3);

    Уполномоченные банки-  банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций и осуществляющие контроль за правильным и своевременным оформлением операций.

   Закон относит к валютным операциям:

1. операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на ва-         лютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
2. ввоз и пересылку в РФ, атак же вывоз и пересылку из РФ валютных ценнос-тей;
3. осуществление международных денежных переводов;
4. расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.

    Валютные операции можно разбить на следующие группы:

1. операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной ва-люте;
2. операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями, жемчугом;
3. операции, связанные с расчетами в валюте РФ, между резидентами и нерезидентами.

    Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связан-ные с движением капитала.

       Текущие валютные операции:

1) переводы  в РФ и из РФ иностранной  валюты для осуществления расчетов  без отсрочки платежа по экспорту  и импорту товаров, работ и  услуг, результатов 

интеллектуальной  собственности, а так же для осуществления  расчетов, связан-ных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

3. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
4. переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
5. переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм за-работной платы, пенсии, алиментов, наследства, а так же другие аналогичные операции.        

Валютные  операции, связанные  с движением капитала:

1. прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия, с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
2. приобретение ценных бумаг;
3. переводы в оплату права собственности на здания, сооружения или иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству стра-ны его местонахождения к недвижимому имуществу, а так же иных прав на недвижимость;
4. предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экс-порту и импорту товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной соб-ственности;
5. предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
6. все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными.

     Валютный курс- это своеобразная цена одной валюты, выраженная в сумме денежных единиц другой валюты. Валютный курс определяется количеством денежных единиц одной национальной валюты, необходимым для покупки од-ной денежной единицы другой национальной валюты. 
 
 
 

Общая схема бухгалтерского учета импортных  операций при самостоятельном выходе предприятия на внешний рынок.                    

   1.  Изготовленная на экспорт партия товаров поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости – Д45/11 К20.

   Если  в момент поступления продукции  на склад будет неизвестно, поставляется ли она на экспорт, то ее приходуют на счет 40.

   2.  Экспортный товар отгружен в порт или на пограничный железнодорожный пункт – Д45/12 (45/13) К45/11.

   Прямыми поставками считаются международные  перевозки грузов, которые осуществляются на основании межгосударственных соглашений о прямом международном грузовом сообщении. Прямые перевозки производятся по единому транспортному документу – международной накладной, которая выписывается в начальном пункте отправления груза и следует с ним до пункта назначения груза. При этом отправителю груза выдается дубликат накладной, который подтверждает факт отгрузки товаров и является основанием для расчетов с иностранным покупателем. В данном случае экспортный товар ставится в учете на счет 45/12 и остается на нем все время до момента реализации.

   Если  же экспортный товар отгружен в страну, с которой нет соглашения о  прямом международном грузовом сообщении, то в начальном пункте отправления выписывается внутренняя железнодорожная накладная, по которой груз идет до границы. В этом случае экспортный товар учитывается на счете 45/13. Отправителю груза выдается квитанция (копия) внутренней железнодорожной накладной, которая подтверждает факт отгрузки товара, но не является основанием для расчетов с иностранным покупателем. На железнодорожном пункте внутренняя накладная переоформляется на международную, а при морских отгрузках в порту выписывается коносамент.

   3.  Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл в порт или на пограничный железнодорожный пункт – Д45/14 К45/13.

   Основание: акт сдачи-приемки груза, составленный представителями железной дороги. В  случае расхождения с данными  железнодорожной накладной составляется акт на недостачу. При этом на сумму недостачи делается запись – Д63 К45/13.

   4.  Товар из порта или с пограничного пункта отправлен за границу – Д45/15 К45/14.

   Если  во время хранения груза в порту  или на пограничном пункте возникла недостача, то составляется специальный акт, который служит основанием для предъявления претензии к порту. Недостача отражается проводкой – Д63 К45/14.

   5.  Если товар отправлен за границу в адрес посреднической иностранной фирмы для дальнейшей его реализации со склада этой фирмы, то после получения подтверждения о поступлении товара на склад этой фирмы поставщик делает запись – Д45/16 К45/15.

   Такая же запись делается и в том случае, если товар, отгруженный в адрес  иностранного покупателя, по контракту  временно помещается на склад в порту (это оформляется доковой распиской) или отправляется на коммерческий склад (что оформляется складским свидетельством варрантом).

   6.  Если по каким-либо причинам товар снимается с экспорта (например, аннулирован контракт по экспорту или выяснилась невозможность получения платежа), то он переводится на счет 45/17. На этот же счет необходимо ставить товар, уже отгруженный за границу, но возвращенный оттуда из-за несоответствия качества – Д45/17 К45/16 (45/15), (45/14), (45/13).

   7.  Если к концу отчетного периода отгруженные иностранным покупателям экспортные товары не отфактурованы (то есть на них не выставлены счета), то они переводятся на счет 45/18. При этом составляется бухгалтерская проводка – Д45/18 К45/12 (45/13, 45/14, 45/15).

   8.  Оплачены накладные расходы по экспорту в рублях – Д43/1 К51.

   Оплачены  накладные расходы по экспорту в  иностранной валюте – Д43/2 К52.

   Накладные расходы по экспорту – это затраты, связанные с реализацией экспортных товаров на пути их следования от поставщика к покупателю (транспортные расходы, оплата страхования груза, все расходы по погрузке, разгрузке товара и хранению товара). Аналитический учет накладных расходов ведется в разрезе учетных товарных партий.

   9.  Выписан счет-фактура иностранному покупателю и вместе с товаросопроводительными документами сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя – Д62 К46.

   По  международным стандартам день сдачи  расчетных документов в банк или  высылки их в адрес покупателя считается моментом реализации экспортных товаров и услуг. Если предприятие согласно своей учетной политике отражает реализацию экспортных товаров по поступлению денежных средств, то эта проводка у него в учете не делается.

   Счет-фактура  выписывается в таком количестве экземпляров, которое предусмотрено условиями контракта. Сумма счета-фактуры указывается в иностранной валюте исходя из контрактной стоимости отфактурованного товара. Для контроля за выпиской счета-фактуры и поступлением по ним платежей необходимо регистрировать счета в специальном журнале с указанием страны, фирмы, номера контракта, номера и суммы счета, даты выписки счета.

   10.  Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и в иностранной валюте – Д46 К43/1, 43/2.

   11.  Определяется финансовый результат экспортной сделки:

   Д46 К80 (прибыль);

   Д80 К46 (убыток).

   12.  Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в уполномоченный банк и зачислена на транзитный счет – Д52/1 К62.

   Основание: извещение банка о поступлении  валютных средств на транзитный счет с приложением к нему выписки по транзитному счету.

   Между выпиской счета и его оплатой  проходит определенное время. За это  время курс иностранной валюты, в  котором выписан счет, может изменяться. Поэтому рублевый эквивалент суммы  счета на день его выписки и  день поступления экспортной выручки на транзитный счет в банке может не совпадать. Разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества иностранной валюты на разные даты, вызванная изменением курса валюты, является курсовой разницей.

   Курсовые  разницы относятся за счет владельца счета. При этом составляются бухгалтерские проводки.

   Первый  способ. На сумму курсовой разницы  корректируется дебиторская задолженность  по расчетам с иностранными покупателями:

   Д62 К80 – сумма положительной курсовой разницы;

   Д80 К62 – сумма отрицательной курсовой разницы.

   Второй  способ. На сумму курсовой разницы  корректируется дебиторская задолженность  по расчетам с иностранными покупателями и реализация экспортных товаров  и услуг:

   Д62 К46 – сумма положительной курсовой разницы;

   Д46 К62 – сумма отрицательной курсовой разницы.

   Одновременно  на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат:

   Д46 К80 – если курсовая разница положительная;

   Д80 К46 – если курсовая разница отрицательная.

   13.  Поступившая на транзитный счет выручка подлежит распределению: 50 % подлежит обязательной ее продаже по курсу Центрального банка РФ, действующему на момент представления в банк поручения на продажу валюты. Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет. При этом составляются бухгалтерские проводки:

   Д48 К52/1 – по поручению организации  продано 50 % выручки;

   Д51 К48 – зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент части проданной  выручки;

   Д52/2 К52/1 – зачислена на текущий валютный счет основная часть валютной выручки;

   Д48 К80 – списание положительной курсовой разницы от продажи валюты;

   Д80 К48 – списание отрицательной курсовой разницы.

   Если  предприятие-экспортер согласно своей  учетной политики отражает реализацию по моменту поступления денежных средств, то таким моментом является поступление экспортной выручки на транзитный счет – Д52/1 К 46.

   Одновременно  списываются все затраты по реализации:

   Д46 К45/14 (45/15);

   Д46 К43;

   Д46 К80 – выявлен финансовый результат (прибыль);

   Д80 К46 (убыток).