Налог на доход физических лиц

     Введение

     В начале XIX в. отмечалось, что государство  ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для  государства. Эта взаимосвязь "гражданин-государство" наиболее основательно осуществляется посредством механизма, определяемого  налоговым правом. Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной  собственности как одного из гарантированных  государством прав гражданина неизбежно  привлекло "внимание" налогового права к отношениям владения имуществом гражданами.

     И ныне все физические лица должны уплачивать установленные законом налоги. Налоговая  система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов и  сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

     Задачи  налоговой системы - обеспечение  государства финансовыми ресурсами  с помощью перераспределения  национального дохода, создания благоприятных  условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.

     При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая  база; налоговый период; порядок  исчисления налога; порядок и сроки  уплаты налога.

     Все налоги и сборы с физических лиц  взимаются в соответствии Налоговым Кодексом РФ так, что это не препятствует гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

     В данной работе я рассматриваю налог  на имущество физических лиц. Этот налог является одним из самых обсуждаемых в народе налогов, так как за свою историю он перетерпел множество изменений, связанных определением налоговой базы, предоставлением льгот и множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога, которые будут освещены в этой работе и в заключении рассмотрены на конкретном примере.

     Множество вопросов и проблем возникает  у граждан в связи с незнанием  этих особенностей налога на имущество  физических лиц. А “незнание законов  не освобождает от ответственности”. Наше налоговое законодательство оставляет  желать много лучшего, но тем не менее  его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения  физических лиц, т.к. это касается каждого  гражданина.

1. Понятие и история возникновения налога на имущество физических лиц 

     Закон Российской Федерации “О налоге на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский  период действовало налогообложение  принадлежащего гражданам имущества  лишь по отдельным его видам, в  сущности единичным: это налоги с  владельцев строений и налог с  владельцев транспортных средств. До 50 — 60-х гг. существовали и налоги с  владельцев скота, налогообложение  земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам  имущества.

     Поимущественные налоги действовали в царской  России (например, квартирный налог, налог  с наследства). В настоящее время  они взимаются в зарубежных странах  со стоимости движимого и недвижимого  имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

     Особенность имущественных налогов состоит  в том, что их объектом является имущество  само по себе, а не как источник дохода.

     Рассматриваемый Закон как единый акт установил  налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его  виды. Выделены были в порядке исключения автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

     Затем круг объектов налога на имущество  по действующему законодательству был  существенно заужен. Объектами налогообложения  выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.

     Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид  налога устанавливается Налоговым  кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен для  физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц.

     По  общему правилу основные элементы налогообложения (налогоплательщики,  объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются  на федеральном уровне — в НК РФ или ином федеральном законе.

     На  местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены  налоговые льготы в дополнение к  уже установленным НК РФ, основания  и порядок их применения.  

     2. Плательщики налога на имущество физических лиц 

     В соответствии с положениями Закона «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество  физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане  и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности  имущество, признаваемое объектом  налогообложения, а именно: жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

     Гражданским кодексом  предусмотрен ряд оснований  возникновения права собственности  на имущество. При этом их можно разделить  на две основные группы:

     1. Первоначальные, когда право собственности  на недвижимость возникает впервые. 

     2. Производные, когда право данного  собственника зависит от  прав  его предшественника, то есть  переходит от предыдущего собственника.Итак, обратим внимание на следующий момент: плательщиком налога является только собственник этого имущества .

     Хотелось  бы отметить следующую важную деталь:  если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог  должен уплачиваться родителями, опекунами  или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот  и детей, оставшихся  без попечения  родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении.

     При этом налог уплачивается за счет средств  федерального бюджета, бюджетов субъектов  РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом  источников

     В случае, когда физическое лицо не проживает  по месту нахождения имущества, признаваемого  объектом налогообложения, налоговое  уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику  по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

     3. Объект налогообложения 

     Имуществом, признаваемым объектом налогообложения, являются:  жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения, находящиеся в собственности  граждан РФ или иностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.

     Несколько иная ситуация складывается с жилищными  кооперативами. В соответствии с  п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право  на  паенакопления, полностью внесшие  свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное  кооперативом приобретают право  собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли  зарегистрировано право  собственности на это имущество.

     Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности  посредством государственной регистрации, предусмотренной п. 1 ст. 131 ГК РФ, в  данном случае для целей налогообложения  не имеет принципиального значения, так как происходит государствееная  регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и  сооружения с месяца, в котором  был полностью внесен паевый взнос.

     Право собственности на имущество может  принадлежать как одному лицу, так  и одновременно двум и более лицам - право общей собственнности. Имущество  может находиться в общей собственности  с определением доли каждого из собственников  в праве собственности (долевая  собственность) или без определения  таких долей (совместная собственность).

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения  находится в долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке  определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в  общей долевой собственности  физических лиц и предприятий.

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения  находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может  быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

     Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений  и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально  доле, находящейся в собственности  физ. лица.

     Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество  или нет.

     Оценке  для целей налогообложения не подлежат :

• строения, помещения и сооружения: строящиеся; самовольно возведенные;
• признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;
• Бесхозяйные;
• назначение которых не определено.

     Имущество, которое не подлежит налогообложению: специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства  и народным мастерам на праве собственности  и использ-польппрлопрлиуемые исключительно  в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая  площадь, используемая для организации  открытых для посещения негосударственных  музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).

     Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим  органом, дающим разрешение на использование  сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели; расположенные  на участках в садоводческих и  дачных некоммерческих объединениях граждан  жилье строения жилой  площадке дo 50 м² и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 м²

     Для получения льготы предоставляется  справка, выданная органами технической  инвентаризации.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому  является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности – органами местного самоуправления.

     За  строения, помещения, соружения, не имеющие  собственника, или собственник которых  неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог  не взимается.  

     4.Определение налоговой базы

     Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная  стоимость  объекта, определяемая органами технической  инвентаризации.

     Инвентаризационная  стоимость - это восстановительная  стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

     Суммарная инвентаризационная стоимость —  это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения  и расположенных на территории представительного  органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

     Соответственно, при расчете суммы налога налоговые  органы складывают стоимость принадлежащего гражданину имущества (квартиры, дачи и т.д.).

     А поскольку ставки налога установлены  дифференцированно в зависимости  от стоимости имущества, сумма налога при использовании суммарной  инвентаризационной стоимости получается гораздо больше, чем если бы использовалась инвентаризационная стоимость каждого  объекта.

     Приказом  Минстроя РФ от 4 апреля 2009 г. № 87 «Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений принадлежащих гражданам на праве собственности» утвержден порядок оценки строений, помещений и сооружений принадлежащих гражданам на праве собственности.

     Согласно  указанному Порядку оценку объектов осуществляют местные бюро технической  инвентаризации, которые при  необходимости  привлекают на договорной основе страховые,  проектные, строительные и иные организации.  Оценка строении, помещений и сооружений производится по  их инвентаризационной стоимости, которая для целей налогообложения принимается равной восстановительной стоимости,  уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

     При этом восстановительная стоимость  пересчитывается по  уровню цен  2008 г, на основе нормативных документов а затем – по уровню цен текущего года (т.е. года оценки) на основании коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти  субъектов РФ. 

     5. Особенности определения налоговой базы 

     Закон «О налогах на имущество физических лиц» устанавливает правила начисления налога. Согласно п. 3.3 Порядка инвентаризационная стоимость помещений, других площадей определенного функционального назначения рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости  строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они являются, по соотношению показателей (погонных метров, метров  квадратных, метров кубических) помещения и объекта в целом.

     Для квартир, гаражных боксов, других помещений, принадлежащих гражданам на право  собственности, устанавливается  единый функциональный показатель — кубический метр.

     Инвентаризационная  стоимость приватизированных строений,  помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается  равной их стоимости и, определенной при приватизации,

     Точкой  отсчета оценки строений, помещений  и сооружений,  инвентаризационная стоимость которых неизвестна, являются  цены 1982 г. с учетом коэффициентов, введенных  в 1987 г. Далее применяется общий  порядок пересчета. 

     6. Налоговые ставки

     Поскольку налог на имущество физических лиц  является  местным налогом, ставки налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами  представительных органов местного самоуправления. Ставки  налога устанавливаются в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  имущества в пределах, представленных ниже, в таблице.

     Пределы ставок налога

     Представительные  органы местного самоуправления  могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от:  суммарной инвентаризационной стоимости;  типа использования;  иных критериев.

     Ставки  могут устанавливаться в зависимости  от того жилое это помещение или  нежилое, используется для хозяйственных  нужд или коммерческих, кирпичное, блочное  или построено из  дерева и  т.п 

     Налоги  зачисляются в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта  налогообложения. 

     7.Льготы по налогу на имущество физических лиц 

     Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрены категории граждан. От уплаты по налогу на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

    Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы  на льготу в налоговый орган.

    При возникновении права на льготу в  течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право. В  случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному  заявлению плательщика.

    В соответствии с Законом налог  на имущество физических лиц исчисляется  налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения) на основании  данных об инвентаризационной стоимости  имущества по состоянию на 1 января каждого года. Сведения об инвентаризационной стоимости имущества в налоговый  орган предоставляются органами технической инвентаризации.

 Налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, расположенных  в одном муниципальном образовании. На основании полученной информации об инвентаризационной стоимости имущества  и установленной ставки налоговый  орган ежегодно исчисляет налог  на имущество и не позднее 1 августа  направляет налогоплательщикам налоговые уведомления и платежные извещения. Уплата налога производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Если строение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником (по какому-либо договору - купли-продажи, дарения, мены), налог на имущество исчисляется новому собственнику, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. Однако платежные документы ему будут направлены в следующем году после получения сведений об инвентаризационной стоимости из органов технической инвентаризации (представляются один раз в год до 1 марта). Соответственно и перерасчет налога в сторону уменьшения по проданной собственности физическому лицу - продавцу будет произведен в следующем календарном году.  

     8.Особенности определения сроков начисления налога. 

     Если  имущество в течение года было продано или  иным образом отчуждено, налог на имущество исчисляется  и предъявляется к уплате первоначальному  владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором  утратил право собственности  на указанное имущество,  а каждому  новому собственнику налог предъявляется  с момента   вступления в право  собственности на строение, помещение  и сооружение до момента его отчуждения. При наследовании, налог упалчивается наследником с момента объявления решения суда о смерти наследодателя.

     Уплата  налога по новым строениям, помещениям производится с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

     В случае, когда лица  имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на местонахождении  этого имуществановые постройки (гаражи, сараи и др.) или,  произвели  пристройки к основным строениям, за  такие постройки и пристройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

     При покупке недвижимого имущества  в рассрочку налог уплачивается с момента оформления документов, подтверждающих право собственности. 

     9. Налоговое уведомление и требование об уплате.