Налог на доходы физических лиц. 16

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЁЖИ И  СПОРТА УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ В.Н.КАРАЗИНА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И КРЕДИТА

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

ПО КУРСУ: «ФИНАНСЫ»

НА ТЕМУ: «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

 

 

 

 

 

 

ВЫПОЛНИЛА:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ХАРЬКОВ-2012

 

 

 

Содержание

                                                                                                                            стр. 

Введение………………………………………………………………………….3

1. Общая характеристика  НДФЛ………………………………………………..4

2. Анализ поступлений НДФЛ в бюджет Украины……………………………8

3. Особенности  применения налоговой социальной  льготы…………………11

Заключение………………………………………………………………………14

Список использованных источников…………………………………………. 15 
Введение

 

Огромное значение для государства имеет бюджет, в нем прописаны все возможные пути получения доходов для исполнения государством своих функций и задач. Самым весомым источником доходов государства являются налоги. Одним из важных налогов, которые занимают большой удельный вес в бюджете является Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

НДФЛ – это  основной вид прямого налога, который  взимается в Украине с доходов  физических лиц, исчисляемый в процентах от их дохода.

Плательщиками налога являются:

– физическое лицо резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

– физическое лицо нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине;

– налоговый агент.

В 2011 году были изменения в НДФЛ в связи с  принятием нового Налогового Кодекса Украины. Рассмотрим более подробно НДФЛ с заработной платы.

Основным источником средств для физических лиц является из заработная плата. НДФЛ взимается  исходя из полученного дохода граждан.

Рассмотрим  подробнее, что представляет собой данный налог, основные его характеристики, а также какую роль играет данный налог в бюджете Украины и каким образом он регулируется. Большое внимание уделяется анализу доходной части Бюджета за последние 2 года, а также предусмотренные Налоговым Кодексом льготы по НДФЛ.

 

 

1. Общая характеристика НДФЛ

 

НДФЛ – это  основной вид прямого налога, который  взимается в Украине с доходов  физических лиц, исчисляемый в процентах от их дохода.

Плательщиками налога являются:

– физическое лицо резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

– физическое лицо нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине;

– налоговый агент.

Не является плательщиком налога нерезидент, который  получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, по доходам, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Объектом  налогообложения резидента является:

– общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

– доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставление);

– иностранные доходы доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Объектом  налогообложения нерезидента является:

– общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;

– доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставление).

База налогообложения:

А) при начислении заработной платы база налогообложения  определяется как сумма зарплаты уменьшенная на сумму Единого  социального сбора и налоговой социальной льготы при ее начислении

Б) при получении  дохода от отчуждения имущества база определяется по договорной стоимости, которая должна быть не менее оценочной  стоимости.

Согласно требованиям  статьи 164.6. НК при начислении доходов  в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионного фонда, согласно закону выплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

То есть, база налогообложения определяется как заработная плата за вычетом суммы единого социального взноса (а также налоговой социальной льготы если есть место таковой).

В общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход  плательщика налога включаются:

• доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта);
• суммы вознаграждений и других выплат, начисленных по гражданско-правовым договорам;
• доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности
• часть доходов от операций с имуществом
• доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду
• облагаемый налогом доход (прибыль), не включенный в расчет общих облагаемых налогом доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно обнаруженный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный органом государственной налоговой службы согласно данному Кодексу;
• сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которому истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума
• доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, определенных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 данного Кодекса, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в подпункте 165.1.46 пункта 165.1 статьи 165 данного Кодекса);
• инвестиционная прибыль от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций,
• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемых налогом согласно этому разделу;
• сумма излишне потраченных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки
• средства или имущество (нематериальные активы), полученные плательщиком налога как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно Закону, в суммах,  определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания;
• доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или нематериального (морального) вреда, кроме:

а) сумм, которые  по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога в результате причинения ему материального  вреда, а также вреда жизни  и здоровью;

б) процентов, полученных от должника в результате просрочки выполнения им договорного обязательства;

в) пени, которая  уплачивается в интересах плательщика  налога за счет бюджета (целевого страхового фонда) в результате несвоевременного возврата излишне оплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения;

г) суммы потерь, причиненных плательщику налога актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездеятельностью органов дознания, досудебного следствия, прокуратуры  или суда, возмещаемых государством в порядке, установленном Законом;

• сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых плательщику налога по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения
• доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 данного Кодекса) в виде:

а) стоимости  использования жилья, других объектов материального или нематериального  имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсация стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление предопределено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора или в соответствии с Законом в установленных ими пределах;

б) стоимости  имущества и питания, безвозмездно полученного плательщиком налога, кроме  случаев, определенных данным Кодексом для налогообложения прибыли предприятий.

в) стоимости  услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных плательщиком налога, включая труд подчиненных  лиц, а также лиц, состоящих на воинской службе или являющихся арестованными или заключенными.

г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно Закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно этому разделу;

ґ) суммы безвозвратной  финансовой помощи (кроме суммы процентов условно начисленных на такую помощь);

д) суммы долга  плательщика налога, аннулированного  кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока  исковой давности.

е) стоимости  безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 Налогового кодекса;

• доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) им утиль черных и/или драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за утиль драгоценных металлов, проданный Национальному банку Украины. Во время выплаты доходов за сданный (проданный) плательщиком налога утиль черных и/или драгоценных металлов лицо, которое его закупает, считается налоговым агентом и обязано удержать налог из суммы такой выплаты по ставке, установленной этим разделом;

В общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход  плательщика налога не включаются такие доходы: суммы государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с Законом, жилищные и другие субсидии или дотации, компенсации (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждения и страховые выплаты, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования

Ставка налога

1. 15% применяется для заработной платы, а также к доходам от выиграша в лотерею;

17% для доходов свыше 10 минимальных заработных плат (по состоянию на 1.01.2012 10730 грн.) Ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного за ставкой 15%.

2. 10% заработная плата шахтеров;
3. 5% от процента по депозитам, облигациям, дивидендам и тд.
4. 30% доход полученный от выигрыша не в лотерею, или приз.

Льготы по НДС. Налоговая социальная льгота (50%, 150%, 200%)

В 2011 году были изменения в ндфл в связи с  принятием нового Налогового Кодекса Украины. Рассмотрим более подробно ндфл с заработной платы.

Согласно статье 168.1.1 НК бюджетное учреждение, которое  начисляет, выплачивает, предоставляет  заработную плату обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога определенную в статье 167 настоящего Кодекса.

Исходя из требований статьи 168.1.2 НК налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого  дохода единым платежным документом.

Банки принимают  платежные документы на выплату  дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными  из кассы, то сроки уплаты налога определяются статьей 168.1.4 НК.

В таком случае налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского  дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, оказания).

 

2. Анализ поступлений НДФЛ в бюджет Украины

Как уже было сказано, НДФЛ – это вид прямого  налога, который взимается с доходов физических лиц.

Рассмотрим  показатели поступлений с данного  вида налога в бюджет Украины и  проанализируем их.

Табл.1.

НДФЛ в составе  сводного бюджета Украины

Показатели	2010, млн. грн	Удельный вес, %	2011, млн. грн.	Удельный вес, %	Темп припоста
Всего доходов  бюджета	314506,3	100	398310,4	100	126,6
Налоговые поступления	234447,7	74,5	334691,9	84	142,2
НДФЛ	51029,3	16,2	60224,5	15,1	118,0

Источник: Сводный  бюджет Украины за 2010–2011 гг.

налог доход физический бюджет

Исходя из данной таблицы мы видим, что доходы госбюджета Украины увеличились на 26,6% относительно предыдущего периода, что на 83804,1 млн. грн больше 2010 года. Также наблюдается рост налоговых поступлений на 42,2% что на 100244,2 млн. грн больше 2010 года, НДФЛ в составе доходов содержится 16,2% в 2010 году и 15,1% в 2011 году. Абсолютное отклонение увеличивается на 9195,2 млн. грн. хотя мы видим, что относительный показатель уменьшился на 1%.

Отобразим графически роль НДФЛ в бюджете государства

 

Рис. 1. НДФЛ в составе бюджета 2010-2011 годов

 

Рассмотрим  состав НДФЛ в налоговых поступлениях бюджета Украины, сведем данные в  таблицу.

Табл. 2.

Состав НДФЛ в налоговых поступлениях в бюджет

Показатели	2010, млн. грн.	Удельный вес, %	2011, млн. грн.	Удельный вес, %	Темп роста
Налоговые поступления	234447,7	100	334691,9	100	142,2
НДФЛ	51029,3	21,76	60224,5	20	118,0

Источник: сводный  бюджет Украины 2010–2011 гг.

 

Из данных таблицы  видно, что относительные показатели уменьшились на 1,26%, а в абсолютном значении НДФЛ растет положительно. Данная динамика свидетельствует о значительных изменениях в законодательной базе, а именно с принятием Налогового Кодекса были пересмотрены вопросы по НДФЛ, значительно увеличились размеры льгот и тд.

Приведем вниманию структуру всех налоговых поступлений в бюджет Украины в виде графика.

 

Сводный бюджет Украины 2010

Сводный бюджет Украины 2011 г.

Рис. 2. Состав налоговых поступлений в бюджет Украины 2010–2011 гг.

 

Построим трендовый анализ состава и структуры НДФЛ согласно данных таблицы 3.

 

Табл. 3. Показатели размера НДФЛ в бюджете Украины за последние 5 лет., млн. грн.

показатели	2007	2008	2009	2010	2011
Всего доходов	219939,10	297844,60	288579,60	314506,3	398310,4
НДФЛ	34782,10	45895,80	44485,30	51029,3	60224,5
Удельный вес, %	15,81	15,41	15,42	21,76	20

Источник: показатели сводного бюджета Украины (http://taxman.org.ua)

 

Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в  доходах сводного бюджета занимает НДС – 25–30%. А три главных налога – НДС, НДФЛ и налог на прибыль – дают бюджету практически до 60% доходов. А если к этой троице добавить акциз и ввозную пошлину, то получим уже 70%. Итого на все прочие налоги остается 5–6% доходной части бюджета.

Исходя из данных таблицы мы видим, что рост доходов бюджета наблюдается постоянный. Это свидетельствует об значительных изменениях в налоговом законодательстве и повышением ставок многих налогов. Отчетливо видны отклонения начиная с 2010 года именно тогда был принят Налоговый Кодекс. В относительных значениях рост НДФЛ наблюдается незначительный, а в абсолютных он постоянно растет.

Исходя из данных таблицы 3 построим тренд.

 

Рис. 4. Структура НДФЛ в составе доходов бюджета Украины 2007–2011 гг.

 

Таким образом, бюджетная роль НДФЛ заключается в том, что данный вид налога является наиболее преобладающим в бюджете Украины за последние годы, данный налог занимает второе место по показателям за 5 лет после НДС.

НДФЛ немного  превосходит Налог на прибыль  предприятий, так как плательщиками являются физические лица, как резиденты таки нерезиденты, следовательно чем больше плательщиков, тем больше удельный вес данного налога в составе доходов бюджета Украины.

 

 

3. Налоговые социальные льготы.

 

Регулирующая  роль НДФЛ заключается в основном в применяемых льготах по НДФЛ. Рассмотрим основные из них, а также проанализируем их в динамике.

Статья 169 Налогового Кодекса Украины гласит, что перерасчет налога и налоговые социальные льготы.

Плательщик  налога имеет право на налоговые социальные льготы при выполнении всех нижеуказанных условий:

 –Доход получен от одного работодателя.

 –Доход получен в виде заработной платы.

 –Сумма дохода не превышает 1 500 гривен в месяц (для 2012 года).

 –Нет дополнительных доходов в виде стипендии, денежного или имущественного обеспечения из бюджета.

 –Нет доходов от предпринимательской и независимой профессиональной деятельности.

Размеры налоговых  социальных льгот:

• Для любого плательщика налога: 100% размера прожиточного минимума для работоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года. Для 2012 года этот размер равен 1073 гривну.

• Для плательщика  налога, содержащего двух или больше детей до 18 лет: 100% прожиточного минимума для работоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, на каждого ребенка. Для 2012 года этот размер равен 1073 гривну. Общая сумма налоговых социальных льгот определяется произведением установленного размера на количество детей. А граничная сумма дохода, которая дает право на получение налоговых социальных льгот, равна произведению 1500 гривень (для 2012 года) на количество детей.

• В размере 150% для случаев:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или  опекуном, попечителем - в расчете  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным Законом к первой или  второй категориям лиц, пострадавших в  результате Чернобыльской катастрофы

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

ґ) является инвалидом I или II группы

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия  как гражданину, подвергшемуся преследованию  за правозащитную деятельность, включая  журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты"

• В размере 200% для случаев:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы

б) участником боевых действий во время Второй мировой  войны или лицом, которое в  то время работало в тылу, и инвалидом I и ІІ группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны

в) бывшим узникам  концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время  Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

ґ) лицом, которое  находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

В последнее  время налоговые органы требуют  у налогоплательщиков пояснений  относительно происхождения средств, за которые были приобретены автомобили или недвижимость, и пытаются «обложить налогом расходы», понесенные в связи с приобретением таких ценностей.

Прежде чем  делать расчет заработной платы необходимо отразить право на получение работниками  социальной льготы по НДФЛ. Это право устанавливается документом «Заявление на применение льготы НДФЛ», который доступен через меню «Документы – Расчет зарплаты – Заявление на применение льготы НДФЛ».

Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой  и таможенной политики пришел к однозначному выводу: «требования налоговых органов относительно предоставления гражданами объяснений об источниках происхождения их средств, направленных на приобретение товарно-материальных ценностей для личного пользования, а также уплаты налога на доходы физических лиц с сумм таких расходов, не удовлетворяют нормам действующего законодательства.»

Налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

Налогоплательщик  подает работодателю заявление о  самостоятельном избрании места  применения налоговой социальной льготы (далее заявление о применении льготы).

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным  доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от налогоплательщиков заявлениями о применении льготы, а также заявлениями об отказе от такой льготы.

Перечень таких  документов и порядок их представления  определяет Кабинет Министров Украины.

Налоговая социальная льгота НЕ может быть применена к:

– доходов налогоплательщика, иных чем заработная плата;

– заработной платы, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечение учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемые из бюджета;

– дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в подпункте 169.2.2 настоящего пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы.