Налог на доходы физических лиц. 30

Введение

Одна из самых острых проблем  нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая  проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может  быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в  области налогообложения, направленных на вмешательство государства в  рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование  охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования  является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов  эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании  экономики.

Через систему косвенного и подоходного  налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных  доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через  регулирование платежеспособного  спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров  и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Налог с физического лица - это  обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта, например работники, своим  трудом, создающие материальные и  нематериальные блага и получающие определенный доход.

За счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов  выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные  признаки и черты, собственную форму  движения, то есть функции, которые  выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

1. Сущность НДФЛ и объект налогообложения.

Основное место в системе  налогообложения физических лиц  занимает –налог на доходы физических лиц ,  который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки  и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в  бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются  физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую  физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в  налоговую инспекцию по месту  постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения  дохода.

Определение статуса налогового резидента и налоговой базы по НДФЛ

Налоговыми резидентами  признаются физические лица фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении статуса  налогоплательщика для целей  исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические  дни нахождения физического лица в Российской Федерации.

Также, налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в России.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При налогообложении учитывается  совокупный доход, полученный как в  денежной (национальной или иностранной  валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются в составе  совокупного годового дохода по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

a) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

б) представлять в предусмотренных  настоящим Законом случаях налоговым  органам декларации о доходах  и расходах по форме, устанавливаемой  Государственной налоговой службой  Российской Федерации, другие необходимые  документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам  документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере  вносить в бюджет причитающиеся  к уплате суммы налога;

д) выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами

2.Доходы, облагаемые налогом и необлагаемые.

Рассмотрим подробнее, какие доходы облагаются налогом.

Они определены в Статье 208 главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации  и к ним относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, проценты, полученные от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты  (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,  связанные с участием страхователя  в инвестиционном доходе страховщика,  а также выкупные суммы, полученные  от российской организации и  (или) от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской  Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или  иных ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или)  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение, которыми у  них возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствие со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Налоговым периодом признается календарный  год.

Доходы, не подлежащие налогообложению  согласно статье 217 НК РФ, являются (некоторые  из них):

1) государственные пособия, за  исключением пособий по временной  нетрудоспособности (включая пособие  по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,  выплачиваемые в соответствии  с действующим законодательством.  При этом к пособиям, не подлежащим  налогообложению, относятся пособия  по безработице, беременности  и родам;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством;

3) алименты, получаемые налогоплательщиками;

4) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи  со стихийным бедствием или с  другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые  являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

11) стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов учреждений высшего  профессионального образования  или послевузовского профессионального  образования, научно-исследовательских  учреждений, учащихся учреждений  начального профессионального и  среднего профессионального образования,  слушателей духовных учебных  учреждений, выплачиваемые указанным  лицам этими учреждениями, стипендии,  учреждаемые Президентом Российской  Федерации, органами законодательной  (представительной) или исполнительной  власти Российской Федерации,  органами субъектов Российской  Федерации, благотворительными фондами,  стипендии, выплачиваемые за счет  средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые  в этом хозяйстве от производства  и реализации сельскохозяйственной  продукции, а также от производства  сельскохозяйственной продукции,  ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая  с года регистрации указанного  хозяйства.

Настоящая норма применяется к  доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении  которых такая норма ранее  не применялась;

  13) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; и т.д.

3. Налоговые ставки.

Налоговые ставки установлены  статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

4. Налоговые вычеты

Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации, при определении  налоговой базы по НДФЛ по доходам в отношении которых установлена налоговая ставка 13% имеет право воспользоваться стандартными, социальными и имущественными вычетами.

Налоговые вычеты:

• Стандартные налоговые вычеты;
• Социальные налоговые вычеты;
• Имущественные налоговые вычеты;
• Профессиональные налоговые вычеты;

Стандартные налоговые  вычеты.

Ст. 218 Налогового кодекса РФ предусматривает  стандартные налоговые вычеты при  определении размера налоговой  базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%. Налогоплательщик имеет право  на получение одного из следующих  стандартных налоговых вычетов  за каждый месяц налогового периода, которым признается календарный  год:

1) в размере 3 000 рублей;

2) в размере 500 рублей;

3) в размере 1 400 (3 000) рублей.

Налогоплательщик – не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации  право на стандартные, социальные и  имущественные вычеты не имеет.

1) Право на получение налоговых  вычетов в размере 3000 рублей  имеют лица пострадавшие вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, испытаниях ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной  войны и инвалиды военной службы.

2) Право на получение налоговых  вычетов в размере 500 рублей  имеют:

- Герои Советского Союза и  Герои Российской Федерации, а  также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- участники Великой Отечественной  войны;

- лица, находившиеся в Ленинграде  в период его блокады;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, инвалиды  с детства, а также инвалиды I и II групп;

- лица, получившие или перенесшие  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационной нагрузкой;

- младший и средний медицинский  персонал, врачи и другие работники  лечебных учреждений, получившие  сверхнормативные дозы радиационного  облучения при оказании медицинской  помощи в период Чернобыльской  катастрофы;

- рабочие и служащие, а также  бывшие военнослужащие и уволившиеся  со службы лица начальствующего  и рядового состава органон  внутренних дел, сотрудники учреждений  и органов уголовно-исполнительной  системы, получившие профессиональные  заболевания, связанные с радиационным  воздействием на работах в  зоне отчуждения Чернобыльской  АЭС;

- лица, эвакуированные из зоны  отчуждения Чернобыльской АЭС; 

- родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения,  контузии или увечья, полученных  ими при защите Родины;

- граждане, выполнявшие интернациональный  долг в Республике Афганистан  и других странах, в которых  велись боевые действия.

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего  ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна,  студента в возрасте до 24 лет,  если он является инвалидом  I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет.

При этом физическим лицам, у которых  ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый  вычет предоставляется на основании  документов, заверенных компетентными  органами государства, в котором  проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный  доход превысил 280 000 рублей, налоговый  вычет, предусмотренный настоящим  подпунктом, не применяется.

Социальные налоговые  вычеты.

Право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы  произведенных в этом же налоговом  периоде расходов на цели:

- благотворительности в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде; 

- обучения - своё и своих детей,  обучающихся по очной форме  в возрасте до 24 лет, в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более  50 000 рублей на каждого ребенка;

- лечения, в размере фактически  произведенных расходов, но в  совокупности не более 120 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации;

- пенсионных взносов договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом до 120 000 рублей;

- дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой  пенсии в соответствии с Федеральным  законом "О дополнительных  страховых взносах на накопительную  часть трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений" - в размере фактически  произведенных расходов, но не  более 120 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации в  налоговые органы по окончании налогового периода .

Имущественные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет право  при определении размера налоговой  базы на получение имущественных  налоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома или квартиры, также  в сумме, направленной на погашение  процентов по ипотечным кредитам.

Вышеперечисленные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи имущества  в связи с осуществлением ими  предпринимательской деятельности. Имущественный налоговый вычет  не применяется в случаях, когда  оплата расходов на строительство или  приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или  иных лиц, а также в случаях, когда  сделка купли-продажи жилого дома или  квартиры совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми.

Профессиональные налоговые  вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся частной практикой,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов. Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои  расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20% общей  суммы доходов, полученной индивидуальным  предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются данной категории  налогоплательщиков на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый  орган по окончании налогового периода;

- налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);