СОДЕРЖАНИЕ.

     ВВЕДЕНИЕ

     Глава 1. Теоретические основы налога: понятие, объект, субъект

     1.1. Понятие налога

     1.2. Элементы налога

     Глава 2. Механизм взымания налога на транспортные средства

     2.1. Ставки налога на транспорт

     2.2. Порядок исчисления и уплаты  транспортного налога

     Глава 3. Проблемы налогообложения в Западных странах. Налоги на

     транспорт

     3.1. Проблемы налогообложения в некоторых  Западных странах

     3.2. Транспорт и налогообложение в развитых странах

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     ВВЕДЕНИЕ 

     Государственная власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от обстоятельств  и уровня развития общества.

     Но  настоящей колыбелью современных  налогов стали свободные города- первые буржуазные республики. Именно в то время закладывались основные черты современной налоговой системы: признание налога в качестве общест-венно необходимого ограничения принципа частной собственности; доброволь-ность налога, выражаемая в обязательном утверждении налоговых законов выборными представителями народа, денежная форма налога и запрещение изъятия имущества для уплаты налога, общественный контроль за распределением собранных средств.

     В свободных городах и сформировались две основных функции современных финансов: 1) содержание государственной власти со всеми ее атрибутами - аппаратом управления, судом, полицией, армией и т.д. 2) финансирование общегосударственных хозяйственных нужд (коммунальное хозяйство, дороги, средства связи, а позднее энергетика, центральный банк, система здравоохранения, образования и т.д.). На современной стадии развития социально ориентированной рыночной экономики к ним добавилась третья функция – перераспределение доходов, что выражается в создании и функционировании за счет обязательных взносов граждан и предприятий мощной системы социального страхования и социального обеспечения. Таким образом, современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда следует основной принцип использования налогов – для развития общества и в его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию.

     Именно  такой подход был заложен в  становой хребет независимого Казахстана, отмечающего в эти дни свое 10 летие. Была проделана огромная работа по демонтажу тоталитарной экономики и в кратчайшие сроки создана прочная основа для быстрого общественного развития. Как сказал в своем юбилейном докладе Президент Республики Казахстан Н.Назарбаев на торжественном собрании в Астане 16 декабря 2001 года, посвященному десятилетию независимости Казахстана : "Страна получила рыночные, соответствующие мировым стандартам законы, заставившие повернуть экономику в совершенно иное русло."^*) Действительно, уже в первый год независимости в Казахстане, в 1991 году, был принят принципиально новый закон о налогах. В 1995 году был принят новый Закон - Налоговый кодекс, в большей степени отвечающий запросам развивающейся рыночной экономики. Этот Закон, можно констатировать, способствовал росту экономики Казахстана на протяжении трех последних лет, так как он был разработан на законах экономики, точно сформулированных еще классиками мировой экономической науки, такими как Адам Смит.

     Условия и тезисы, выдвинутые А.Смитом в вопросах налогообложения, сохраняют свою силу и в настоящее время. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий и массовых движений. В современном Казахстане налоги – одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. Разрешению этих противоречий в значительной степени способствует новый Закон о налогах, вступающий в силу с 1 января 2002 года.

     Мировой и собственный опыт в решении  налоговых проблем в формировании и проведении сбалансированной налоговой политики, способствует экономическому развитию и повышению благосостояния общества. Поэтому его изучение особенно интересно и ценно для исследования современной политической и экономической ситуации в Казахстане.

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА: ПОНЯТИЕ, ОБЪЕКТ, СУБЪЕКТ 

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА

     Несмотря  на многовековую историю взымания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог" продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены недостатков.

     Для понимания сущности налогов с  граждан большое значение имеют  труды классика теории налогообложения  Адама Смита, взгляды которого легли  краеугольным камнем в основу налоговых  систем почти всех современных государств. А.Смит выделял следующие принципы налогообложения, которым должны отвечать налоги:

     -легальный  порядок налогов (по Смиту налог  - это бремя, накладываемое государством  в форме закона, который предусматривает  и его размер, и порядок уплаты. Право государства взымать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц);

     -равномерность  (каждый должен участвовать в  поддержке государства соразмерно  своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);

     -определенность (налогоплательщику должны быть  известны время, место, способ  и размер платежа);

     -дешевизна  взымания (в кассу государства  должна поступать сумма, соразмерная  той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);

     -хозяйственная  самостоятельность плательщика  (субъектом налога должен выступать  лично независимый гражданин,  обладающий определенной собственностью  и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности).

     Весьма  интересное определение предлагает С.Г.Пепеляев, являющийся в настоящее  время общепризнанным специалистом в области теории налогового права. По его мнению, налог – единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

     Более развернутое понятие налога можно  получить, рассмотрев хара-ктерные  для налога признаки, которые можно  разделить на юридические и на экономические.

     К экономическим признакам относятся  следующие:

1. характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого, как правило, в виде денег;
2. безвозвратность;
3. без эквивалентность;
4. наличие объекта обложения;
5. определенность субъекта налога;
6. определенность размера налога;
7. фиксированность сроков уплаты;
8. стабильный характер налоговых отношений;
9. налог является доходом государства.

     К юридическим признакам налога относятся:

1. установление налога государством;
2. существование налога только в правовой форме;
3. принудительное хозяйственное налогообложение;
4. правомерность изъятия денег;
5. наличие государственного контроля за уплатой налога;
6. установление налога надлежащим государственным органом и актом, надлежащей правовой формы;
7. обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
8. порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
9. уплата налогов – это юридическая обязанность;
10. налог- обязательный платеж;
11. налог является продолжением одностороннего волеизъявления государства.

     Кратко  рассмотрим экономические признаки налога как доминирующие критерии в  понятии "налог".

     Налог – это материальный платеж, то есть уплата налога всегда выражает отчуждение имущества налогоплательщика в пользу государства.

     Этим налог отличается от личных повинностей ( в том числе трудовых), когда гражданин обязан отработать в пользу государства определенное количество дней в году, что может иметь форму так называемых "общественных работ". Но иногда повинность может носить имущественный характер ( например, "гужевая повинность"), когда лицо обязано предоставить определенное имущество (например, транспортное средство). Следовательно , налог отличается от имущественной повинности тем, что при налоге имущество отчуждается, а при имущественной повинности оно передается государству во временное пользование.

     Обычно  налог характеризуется как денежный платеж. Однако имеют место натуральные налоги. Например, известный НЭПовский продналог.

     Налоговое законодательство Республики Казахстан  тоже упоминает натуральную форму  уплаты налога. Имеется в виду изъятие  части продукции, добытой недропользователем, в пользу государства, что определяется контрактом на недропользование.

     Налог - это безвозвратное взимание денег, от плательщика к государству и только. Этим налог отличается от возвратных платежей, например, государственных займов, при которых деньги движутся сперва от плательщика к государству, а затем - от государства к плательщику. Безвозвратность одновременно означает бессрочность изъятия денег, то есть они не будут возвращены ни в каком будущем.

     Подоходный  налог является без эквивалентным  платежом. Налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Однако, можно безусловно утверждать, что эквивалентом налога являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

     Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается, скажем, от административного штрафа, который обладает многими признаками налога, но не является налогом.

     Налог характеризуется наличием объекта  обложения. Не существует налога просто так – любой налог взимается по поводу наличия или совершения чего-либо, то есть при наличии объекта налогообложения.

     Налог всегда носит индивидуальный определенный характер, то есть всегда существует субъект  платежа в виде конкретного юридического или физического лица. Иначе не с кого будет взять налог.

     Для налога характерен определенный размер платежа. В нормативных актах, устанавливающих  налог, всегда определяется размер налога тем или иным способом ( в процентах от дохода, в виде твердой фиксированной суммы и т.д.). Наличие определенного размера налога формирует содержание налогового обязательства – налогоплательщик знает, сколько должен государству.

     Фиксированность сроков уплаты налога, важная его характеристика. Сроки уплаты налога строго регламентируются государством и в отличие от других платежей не могут меняться по срокам без изменения законодательной базы.

     Сумма налога всегда идет в доход государства, чем налог отличается от всякого  рода сборов и платежей, которые  могут устанавливаться в рамках не государственных структур ( например, партийные взносы, учредительные паи и т.п.).

     Таким образом, о понятии налог можно  сказать что в материальном смысле налог – это сумма денег (реже - вещей), подлежащая передаче налого-плательщиком государству в установленных  размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке; в экономическом смысле – это денежное отношение, опосредущее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах и в определенном порядке; в юридическом смысле – это государством установленное, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег ( реже – вещей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке. 

2. ЭЛЕМЕНТЫ  НАЛОГА

     Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов. Элементами налога являются:

1. Правовая основа налога;
2. Субъект налога;
3. Объект налога;
4. Норма налога;
5. Порядок уплаты налога;
6. Льготы по налогу.

     Налог существует только в правовой форме. Издание нормативно- правового акта порождает налоговое обязательство между конкретным налогоплательщиком и государством в целом.

     Налоговое обязательство – это обязательство, в силу которого налогоплательщик обязан передать государству сумму денег, размер которой, а также порядок  и сроки уплаты определяются правовым актом, установившим налог.

     Юридическим фактом, лежащим в основе возникновения  налогового обязательства, помимо собственно правового акта, установившего налог, выступает объект налогообложения. Утрата объекта налогообложения  влечет прекращение налогового обязательства.

     В некоторых случаях в правовом регулировании налогового отношения  помимо акта, установившего налог, принимают  участие и договорные конструкции. Но в целом налоговое правоотношение является государственным властным отношением.

     К нормативным актам, осуществляющим правовое регулирование налоговых  отношений, относятся инструкции налогового комитета, изданные им по всем видам  налогов.

     Субъект налога – это лицо, на котором  лежит юридическая обязанность  уплатить сумму налога в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

     Существуют  два принципа: территориального закона и личного закона.

     Принцип личного закона предполагает уплату налога лишь национального юридического лица, а также подданных этого государства. Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, то есть пользуются так называемым "налоговым иммунитетом".

     Принцип личного закона относится к числу  устаревших принципов организации  налогообложения и в чистом виде он не используется ни в одной стране мира. Некоторые его элементы применяются  и в настоящее время, например, при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения, при освобождении от уплаты налогов иностранных представительств и т.п.

     Согласно  принципов территориального закона определяющими для налогообложения  выступают не столько свойства лица, а сколько объект налога – к его уплате привлекаются все лица, не зависимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законом страны налогообложения.

     Объект  налога – это то, по поводу чего он выплачивается.

     Следует различать три значения термина  "объект налогообложения": в материальном, экономическом и правовом смыслах.

     В материальном смысле объект налога –  это предмет, обладание которым  субъектом или иное его состояние  использовано государством в качестве основания для установления налога. Иначе говоря, объект налога – это то, за что субъект должен платить налог.

     В экономическом смысле объект налога – это отношение субъекта налога к тому явлению, которое государство использует в качестве основания для установления налога.

     В правовом смысле объект налога – это  юридический факт, с которым закон  обуславливает наличие налогового обязательства.

     С понятием " объект налога" тесно связано понятие "предмет налога". Предмет налога является вещественным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортные средства выступает факт обладания субъектом транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее субъекту на праве собственности.

     Норма налога – установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа. Норма налога выражает правила исчисления размера налога. Норма налога устанавливается в отношении каждого вида налога и приобретает порой сложные формулы.

     В большинстве случаев она является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

     Существуют  разные методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и  регрессивное.

     Размер  налогов определяется в твердой  фиксированной сумме, равной для всех налогоплательщиков, либо с применением ставки налогообложения.

     Порядок уплаты налога – установленные налоговым  законодательством правила, в соответствии с которыми должны осуществляться налоговые  платежи от налогоплательщика к  государству. Он включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода суммы налога от его субъекта к государству.

     Существует  два способа уплаты налога:

1. Путем самостоятельной передачи предмета платежа его субъектом;
2. Путем принудительного взымания государством предмета налогового платежа.

     Сроки уплаты определяются законом и зависят  от вида налога и способа его уплаты. Они определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годом, месяцем, декадой, неделей, днем, а также  указаниями на событие или действие, которое должно наступить или произойти.

     Налог уплачивается в наличной форме или  путем безналичных перечислений. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте.

     Налоговые льготы – это освобождение налогоплательщика  от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с  обычным режимом налогообложения.

     Следует отметить, что льгота всегда связана с облегчением налогового бремени и поэтому является средством проведения налоговой политики государства в отношении определенных плательщиков, одновременно формируя ту или иную функцию налога. Так, освобождение граждан от уплаты налога на доходы, полученные в виде государственных пенсий, является способом материальной поддержки их со стороны государства, то есть налогам придается функция социальной защиты определенной группы людей. Здесь следует упомянуть и льготы предоставляемые обществам инвалидов, красного креста и полумесяца и некоторым другим организациям. 

     ГЛАВА П. МЕХАНИЗМ ВЗЫМАНИЯ НАЛОГА НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

     Налог на транспорт является одной из важнейших  составных пополнения дохода государства. Так, на государственном учете только в одном Алматы состоит около 250 тыс. единиц автотранспортных средств с суммарным объемом двигателей свыше 500 млн. куб. см. Не сложный подсчет по действующим налоговым ставкам показывает, что в год доход города Алматы только от налога на автомобильный транспорт пополняется в среднем на 1 млрд. тенге. Особенностью налога на транспорт является то, что он помимо фискальной функции пополнения доходной части государства, выполняет регулирующую роль экономических отношений. Действительно, государство гибкой налоговой политикой стимулирует приобретение и использование транспортных средств, наиболее оптимальный в этот отрезок времени. Например, в Казахстане ставки налога на легковой автотранспорт дифференцирован таким образом, что остается не выгодным приобретать автомобиль с объемом двигателя свыше 4000 куб.см.

     Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие  транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

     Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год, как правило, во время прохождения ежегодного технического осмотра, но не позднее 1 июля текущего года.

     Налог на транспортные средства вносится в  доход местных бюджетов, при этом сумма уплаченного налога в пределах начисленных сумм подлежит вычету при  определении налогооблагаемого  дохода, что исключает эффект двойного налогообложения.

     Контрольные функции за сроками и размерами уплаты транспортного налога возложены на органы дорожной полиции или другие органы, осуществляющие государственный надзор. При регистрации, перерегистрации, оформлении доверенности на право управления, продажи, или ежегодного технического осмотра транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, должны требовать предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. При отсутствии подтверждающего документа, регистрация, перерегистрация или технический осмотр не производится, а факты неуплаты гражданами налога в обязательном порядке должны быть сообщены этими органами налоговым органам.

     При объеме двигателя легковых автомобилей  от 1500 до2000 кубических сантиметров, облагаемого  по ставке 7-ми месячных расчетных показателей, и объеме двигателя от 2000 кубических сантиметров до 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке 22-х месячных расчетных показателя, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 12 тенге. Для определения размера превышения, из облагаемого объема двигателя легкового автомобиля вычитается 1500 кубических сантиметров или 2000 кубических сантиметров, в зависимости от установленного размера налога.

     Согласно  налоговому законодательству предусмотрены поправочные коэффициенты к налогам на транспортные средства исходя из сложившейся экономической ситуации и для обеспечения соответствующей безопасности эксплуатации транспортных средств.

     Так как после развала СССР и последовавшему глубокому экономи-ческому кризису, общий уровень доходов населения существенно понизился, то это было учтено в налоговом законодательстве, касающегося транспорта и налогов на него.

      Министерством государственных доходов  Республики Казахстан от 05.05.99 г. приказом № 457 введены новые ставки на транспортные средства, направленные на улучшение структуры используемого в Казахстане транспорта: