Налогобложение в древнем Риме

В древнем Риме граждан делили по территориальному и имущественному признакам. В Риме через каждые четыре года производилась перепись всех граждан и их имущества. На основании переписи (ценза) все население (включая патрициев и плебеев) делилось на шесть имущественных классов, или разрядов. Критерием имущественного положения гражданина считался размер его земельного надела. Позже имущественный ценз был установлен в денежной форме. Вместо прежних трех племенных триб Сервий Туллий разделил римское государство на четыре территориальные трибы.

 Деление граждан по  имущественному признаку использовалось  для распределения воинской повинности. Все свободное население, включая  патрициев и плебеев, было обязано  служить в ополчении. Первый  класс выставлял 96 центурий (сотен), в том числе 80 центурий тяжеловооруженной  пехоты и 18 центурий конницы;  все остальные классы, вместе  взятые, выставляли 95 центурий легкой  пехоты и вспомогательных отрядов.  Численность воинов в центурии (особенно в центуриях первого  класса) далеко не всегда достигала  ста человек. Вооружение и содержание  воинов ложилось на самих граждан,  а не на государство.

 Древний Рим дает  исключительно богатую почву  для анализа основ правового  регулирования по многим отраслям  права. Не является исключением  и налоговое регулирование —  многие налоговые платежи мы  обнаруживаем еще там и до  сих пор пользуемся полученным  в тот период опытом.

 Трансформация налоговой  системы Рима прошла несколько  исторических этапов, производных  от изменений государственного  устройства, особенно государственного  управления. В начале становления  налоговой системы, как подчеркивает  Д. Г. Черник, всё государство  состояло из города Рима и  прилегающей к нему местности.  В мирное время налогов не  было. Расходы по управлению городом  и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты  выполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные  средства. Это было почетно. Главную  статью расходов составляло строительство  общественных зданий. Эти расходы  покрывала обычно сдача в аренду  общественных земель. Но в военное  время граждане Рима облагались  налогами в соответствии со  своим достатком.

Значительное место в  государственных доходах Рима занимали иные, «предналоговые» формы, которые впоследствии сформировали налоговые платежи. Преимущественно это домены и регалии. В этих условиях право на государственные земли принадлежало одним патрициям, плебеи могли только выгонять скот на общественные пастбища. При этом сложно переплеталась общенародная, общинная и частная собственность, хотя практически всегда государство могло их вытребовать у владельцев обратно и распорядиться по-своему.

 Раннеримская налоговая система включала в себя собственно три вида налоговых платежей: трибутум, вектигалий и стипендий. Трибутум возник как имущественный налог с граждан Рима с позднейшей дифференциацией но провинциям. Вектигилий и стипендий возникли как различные формы пошлин, но с развитием налогообложения стипендий в итоге слился с вектигилием.

 В IV-III вв. до н. э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размера состояния граждан. Определение суммы налога производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживавшие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.\

 В случае победоносных  войн налоги снижались, а порой  государственный налог отменялся  совсем. Необходимые средства обеспечивались  контрибуцией завоеванных земель. По свидетельству Т. Моммзена, при правлении Суллы (138 — 78 гг. до н. э.) в Риме граждане не платили уже никаких налогов, и единственные доходы государство получало от сдачи в аренду оставшихся у него земельных участков, из сборов таможенных и некоторых немногочисленных налогов на роскошь.

 В Римской империи куда входили различные провинции, были заложены и различия правового статуса налогоплательщиков в отношении жителей провинции как подданных империи и полноправных граждан. Жители провинций были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. В провинциях собирались прямые и косвенные налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которые оказывали более упорное сопротивление римским легионерам, после завоевания облагались более

высокими налогами. Кроме  того, римская администрация зачастую просто использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности  до римлян. Изменялись лишь направление  и использование поступающих  средств. Так было, например в Сицилии, когда она в 227 г. до н. э. стала провинцией Рима. В целом в римскую казну провинции, как правило, платили меньше, чем своим прежним властителям. Но они несли расходы на содержание местной администрации, строительство общественных зданий, дорог и т. д. В таких римских провинциях, как Испания и Македония, важным источником доходов стали десятинные налоги с рудных и соляных копей .

 Показательно, что уже  в Древнем Риме налоги выполняли  различные функции. Помимо традиционных (фискальная, распределительная, контролирующая) они выполняли и производные, факультативные функции. Так, одним из обязательств налогоплательщиков было внесение сумм налогов в денежной форме. Это предполагало реализацию продукции, углубление разделения труда, развитие товарно-денежных отношений.

 Управление государственным  хозяйством Рима сосредоточивалось  в Сенате. Все деньги и ценности  хранились в Эрариуме (находившемся под храмом Сатурна), и ни один расход из этой кассы не мог быть произведен иначе, как по сенатскому декрету. В основании всей налоговой системы лежало поимущественное и поголовное обложение, причем второе распространялось только на провинциалов. Этим двум формам налогового обложения соответствовали оценка имущества и перепись, которые производились каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Сведения формировались на основании клятвенных заявлений налогоплательщиков о своем имущественном и семейном состоянии. Фактически таким образом зарождались основы налогового декларирования.

 Прямое налогообложение  в Древнем Риме.

 Важнейшим видом прямого  налога являлся трибитум — разновидность имущественного налога. В основе формирования налоговой обязанности лежала предварительная оценка имущества цензором. Она осуществлялась один раз в пять лет. Для этой цели все граждане, разделенные на грибы, собирались в полном вооружении на Марсовом поле; здесь цензор осматривал оружие каждого. В цензорские таблицы заносилось имя гражданина, сведения о его происхождении, роде занятий и величине имущества. В соответствии с величиной имущества граждане делились на несколько классов. Оценка имущества основывалась на добросовестном показании граждан; обмана со стороны последних почти нечего было опасаться — это было время самых строгих нравов. Впрочем, государство всегда могло знать число своих граждан; для этого закон предписывал при рождении каждого ребенка жертвовать медную монету в храм Юноны, в случае его смерти — в храм Венеры, а при облачении юноши в мужскую тогу такую же монету жертвовали в храм Юности. За неверные показания гражданин лишался всех своих прав и продавался в рабство. Разделенные на классы граждане несли податную тяжесть без изменения пять лет. Каждый ценз проверял их имущественные отношения и, если того требовали обстоятельства, вел к составлению новых списков отдельным классам; богатые вносились в высшие разряды, обедневшие пречислялись к низшим. Ценз не давал, впрочем, представления о действительной стоимости имущества, потому что при оценке не вычитались долги. Кроме того, некоторые предметы цензоры оценивали по собственному усмотрению выше их стоимости в качестве противодействия роскоши. Граждане шестого класса, куда зачислялись имевшие имущество, стоимость которого не превышала 1,5 тысячи асс, были свободны от подати и военной службы. С каждой тысячи асс взимался налог один или два асса в случае, когда это вызывалось государственной необходимостью. Вдовы и сироты платили деньги, шедшие на покупку лошадей для военной службы.

 Трибутум делился на гражданский и провинциальный. Первый выступал в форме имущественного налога. Провинциальный имел доменный характер, специфическую форму оброка с завоеванных земель. Он применялся в двух видах: поземельном и личном. Этот налог существовал при императорах и после Августа. Так, проведенная Августом в год рождения Иисуса Христа перепись, о которой говорится в Евангелии, не имела значения земельного кадастра, а была проверкой провинциальных трибутных доходов. Тот поземельный налог, которым Август грозил при нежелании подчиняться налогу с наследства, был также не что иное, как провинциальный трибут, который предполагал обращение частной собственности в государственную.

 Из состава трибутума впоследствии выделилась особая промысловая подать, пересматривающаяся, как и остальные, один раз в пять лет. Эту всеобщую подать платили все занимающиеся промыслами, кроме проституток. Со временем на его основе возник еще один платеж, включающий отчисления абсолютно со всех лиц, в том числе и лиц, занимавшихся «низкими» промыслами (проститутки, содержатели публичных домов, христиане, разносчики). Сбор с этих лиц, как оскорбляющих нравственное чувство, запрещалось вносить в государственную казну, и он шел на ремонт и постройку общественных театров, цирков и т. д.

 Что касается распределения  этого налога, то были заведены  особые книги — матрикулы,  куда записывалось всё, подлежащее  платежу. Распределение осуществлялось  не декурионом, а самими плательщиками  или их уполномоченными, из  чего следует, что налог был  распределительный, а не долевой.  Величина подати составляла 50-ю  долю или 2%. Данный налог не  пользовался популярностью в  Риме, и император Анастасий в  501 году решил отменить его,  как налог презренный, противный  божеству и недостойный самих  варваров.

 К числу прямых налогов  относилась и так называемая  уринная подать (налог на отхожие места). Этот налог был введен императором Веспасианом как промысловый налог с лиц, содержащих уличные отхожие места. Доходы этих лиц формировались из платы за пользование отхожими местами и доходов, получаемых от садовников и цветочников при удобрении почвы.

 В 6 году н. э. император  Август ввел налог с наследства, который был первым налогом  с наследств, воспринятым затем  многими налоговыми системами.  Этим налогом облагалось любое  наследство, достававшееся как родственникам,  так и неродственникам в размере 1/20 цены или 5%. При Каракалле ставка этого налога была увеличена вдвое (до 10%), однако позднее опять понижена до 5%.

 Д. Львов подчеркивал,  что доходность этого налога  была значительна. Известно, что  в Риме при Августе укоренился  обычай безбрачия, против которого  государство издавало строгие  законы; но они не были действенны. Имущество в результате безбрачия  часто переходило в чужие руки; богатые холостые люди, избегавшие  супружества, всегда были окружены  толпой бедных друзей, которые  терпели все капризы богатого  патрона, чтобы получить после  его смерти часть наследства (и  действительно получали), причем  в качестве неродственников должны были вносить незначительный налог; так, в частности, известно, что сам Октавиан получил легатов на сумму не менее 70 миллионов таллеров.

 Весьма интересна процедура  обсуждения и введения этого  налога. Не являясь сторонником  крутых мер, Август постепенно  старался привести общество к  осознанию необходимости его  введения. Поскольку доходов на  содержание армии не хватало,  он предложил Сенату назначить  особый налог с граждан. После  длительных обсуждений решение  так и не было принято. Наконец, Август устроил особую военную кассу, внеся за себя и Тиверия определенную сумму, и объявил, что будет делать этот взнос ежегодно. Так как частные лица и города не делали этого взноса, то появилась необходимость в постоянной подати. Август предложил, чтобы каждый сенатор письменно высказал свое мнение. Каждый из них предлагал свое, но все эти проекты, по мнению Августа, не годились. Тогда он принял решение, чтобы в эту кассу вносилось но 5% со всех наследств, за исключением незначительных и наследств, которые переходили к ближайшим родственникам. При этом он объявил, что нашел рекомендации относительно введения этого налога в бумагах Цезаря, авторитет которого был в глазах римлян чрезвычайно высоким. Налог этот взимался шесть лет, но римляне, считая его нарушением принципа права собственности, никак не могли с ним смириться, и неудовольствие дошло до того, что угрожало народным волнением. Тогда Август послал в Сенат требование указать другую подать, которая могла бы служить для удовлетворения экстраординарных расходов. Опять были внесены самые разные предложения и письменно представлены императору. Август мог судить но этим предложениям, что римляне согласятся скорее на любые другие налоги, чем на налог с наследства. Тогда он переложил этот налог на дома и земли и отправил оценщиков для описи недвижимого имущества городов и частных лиц, но при этом не обнародовал инструкций, которые были вручены этим оценщикам. Последнее Август сделал, чтобы внушить римлянам страх, что их имущество, в случае отказа от налога с наследства, будет обложено другими, более высокими сборами. Август грозил заставить римлян платить tributum provinciale, который до того вносился лишь жителями провинций и был довольно значительный. Римляне вынуждены были согласиться на налог с наследства, и этот налог, введенный Августом, вошел в общую податную систему римского государства.

 Главным источником  дохода в римских провинциях  служил поземельный налог. В  среднем его ставка составляла  одну десятую доходов с земельного  участка, хотя применялись и  особые формы налогообложения,  например, налог на количество  фруктовых деревьев, включая виноградные  лозы. Облагалась налогом и другая  собственность: недвижимость, живой  инвентарь, ценности.

 Каждый житель провинции  должен был платить единую  для всех подушную подать.

 Косвенные налоги в  Древнем Риме.

 Систему косвенных  налогов Рима составляли вектигаль и порториум.

 Вектигаль в широком смысле означал разнообразные косвенные сборы, по сути, представлявшие собой транзитную пошлину с товаров, перевозимых из одной местности в другую — через римское государство. Однако сюда включались и платежи, не имеющие транзитного характера: особая пошлина, взимаемая с отпущения рабов на свободу (5% от их рыночной стоимости), налог на соль, налог с оборота или акциз на внутреннее потребление (1 %), налог с оборота при торговле рабами (4%). Августом были введены новые таможенные пошлины по ввозимым и вывозимым товарам во всех провинциях (средняя ставка 5%). Акциз на соль уплачивали теперь только жители провинций, горожане были от него освобождены.

 Порториум (от portus — гавань) означал платеж, схожий по характеру с таможенной пошлиной. Римляне взимали его, однако, не только в гаванях с привозимых товаров и на границах империи как с провоза, так и с вывоза. Порториум применяли и внутри государства; отдельные провинции были окружены цепью станций, где налог взимался с товаров по особому тарифу. Римляне знали потрориум с древнейшего времени своей истории. Ливии рассказывает, что еще в древнейшие времена патриции освобождали плебеев от уплаты порториума, чтобы обеспечить верность римского плебейского населения. Сбор порториума чаще всего отдавался государством на откуп отдельным компаниям или даже частным лицам. Откупщиками являлись римские граждане, но хранителями кассы, куда поступали таможенные сборы, были в большинстве случаев рабы.

 Органы, управляющие и  контролирующие сбор налогов.

 Система сбора налогов  была во многом производна  или даже сливалась с органами  финансового управления в целом.  Исполнителями решений Сената  были квесторы, управлявшие Эрариумом (централизованным денежным фондом). Причем одно из его отделений (Эрариум санктум) рассматривалось как запасная казна, расходуемая только в крайних случаях.

 Подоходно-имущественное  обложение Рима предполагало  учетно-оценочную систему контроля, в которой заметную роль играли  рабы. Весьма примечательно, что  в денежных делах, как в государственной,  так и в частной практике, у  римлян рабы играют выдающуюся  роль. Верховное заведование государственным казначейством в Риме принадлежало квесторам, а счетоводство и хранение денежных сумм находилось в руках государственных рабов. Точно так же хранение кассы и сбор денег поручался всегда рабам. Отсюда понятно, почему в императорскую эпоху чиновники финансовой администрации были тесно связаны с домашними рабами императора. За сборщиками порториума наблюдали особые чиновники фиска — так называемые прокураторы. Прокураторы сдавали этот сбор на откуп и наблюдали за действиями откупщиков в пределах предоставленных им территорий. Налог взимался со всех предметов, назначенных для продажи. Исключены были из обложения предметы, назначенные для собственного употребления, а также все предметы, принадлежавшие фиску и интендантскому ведомству; налогом не облагались также солдаты и послы иностранных государств, причем послы — только при выезде из империи и только когда освобождались товары, приобретенные ими в пределах империи. Что касается размеров окладов, то они были различны в разных местах империи. В одном месте налог составлял 5% стоимости товара, в других, более отдаленных провинциях 2,5% (40-ю часть), в некоторых 2% (50-ю часть); в некоторых текстах кодекса Юстиниана налог носит название octava; это название заставляет предполагать, что он взимался еще в размере 12,5% стоимости товара'.

 Большую роль играли  откупщики казенных сборов —  публиканы. Это были обычно  очень богатые люди. Откупной  срок составлял обычно пять  лет, и откупа отдавались с  торгов.

 Постепенно Сенат утрачивал  свое финансовое значение, и при  Августе из эрариума была выделена касса эрариум милитаре, поступавшая в полное распоряжение цезарей и получившая название фиска. Она постепенно и поглотила народную казну — эрариум. Провинциальные казны тоже перешли в ведение лиц, назначаемых цезарем. У городов было отобрано их имущество. В итоге все финансовое управление сосредоточилось в руках цезарей и их чиновников. Главнейшими в области финансового управления явились декурионы.

 Изменилась и процедура  распределения налоговой обязанности.  Император определял общую сумму  сборов, а декурионы осуществляли  раскладку по провинциям. Каждая  провинция имела свою кассу.  Совокупность последних и образовывала общую кассу. Долгое время в провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело в тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

 Преобразование финансового  хозяйства и прежде всего налоговой  системы начал Гай Юлий Цезарь (100 г. — 44 г. до н. э.). Прежде всего он отменил откуп по прямым налогам, сохранив его только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы не шли теперь в карман откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.

 Эту деятельность продолжил  император Август Октавиан (63 г. до н. э. — 14 г. н. э.). Наряду с сокращением услуг откупщиков им была создана сеть контролирующих учреждений, уточнен налоговый потенциал провинций. Были усовершенствованы и уточнены кадастры по каждому городу, произведена перепись налогоплательщиков. Руководство переписью осуществляли наместники провинций совместно с прокураторами. На основе этого формировались отчетные данные (цензы).

Многие налоговые платежи  Рима перешли к Византии. До VII века в империи существовал 21 вид прямых налогов (поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности), пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10-12,5%), пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и другие.