Налоги и их роль в системе государственного управления

Налоги и их роль в  системе государственного управления

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым звеном экономических отношений в обществе являются налоги, поскольку развитие государства, изменение его строя, форм управления всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Современное общество всегда отождествляет налоги с основным источником доходов государства. В настоящее время практически осуществлен переход России к рыночным методам управления, в которых реализовывать прежние возможности прямого  воздействия государства на экономику становится невозможным и в этих изменяющихся условиях налоги выступают как один из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Они позволяют решать различные задачи: стимулировать производство, инвестиции, сглаживать социальную дифференциацию по доходам различных слоев населения и т.д. В соответствии с ст.57 Конституции РФ и налоговым кодексом каждый обязан платить законно установленные налоги.

Цель  работы показать роль налогов  в государственном управлении экономикой. Для этого:

-дана характеристика сущности и функций налогов;

-показаны инструменты налоговой  системы для государственного  регулирования экономики;

-охарактеризована современная  налоговая политика как инструмент  государственного регулирования  экономики.

В работе использованы: Налоговый Кодекс РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, учебники по налогам и финансам, статьи в периодических изданиях на данную тему.

1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Одним из важнейших условий  функционирования государства и  развития общества являются налоги. Возникновение налогов, как взносов граждан на содержание власти, связано с тем временем, когда общество разделилось на классы и появилось государство.

Обществу для реализации своих функций  по решению вопросов в удовлетворении потребностей граждан необходимы определенные средства и собрать их возможно только посредством установления налогов. Поэтому еще ни одно в мире государство не обходилось без налогов. Таким образом, при определении минимального размера налогового бремени необходимо исходить из суммы, требующейся на расходы государства по минимуму функций (управление, оборона, суд, охрана порядка). При увеличении числа функций возникает необходимость и в увеличении сумм собираемых налогов.

Такие термины как  налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение в любом государстве занимают ведущие позиции для постоянного обсуждения, но однако далеко не все, кто так или иначе высказывает свои мнения о налогах, имеют глубокие понятия о их экономическом содержании, природе и социальном назначении.

На современном этапе  для России, проводящей политику множественных  реформ, актуально становится  высказывание достаточно редко цитируемого сейчас великого экономиста К. Маркса, что  налоги являются воплощением экономического выражения существования государства.

Впервые исследование экономической  сущности налогов было проведено  в работах английского экономиста Д. Риккардо. По его мнению, налоги –  это составляющая часть продукта и труда страны, поступающая  в  распоряжение правительства. Уплата налогов производится  из капитала или из дохода страны. Таким образом, насчет экономической сущности налогов можно сказать, что она опосредуется как денежные отношения, которые складываются между государством и  юридическими и физическими лицами. Назначение этих денежных отношений в мобилизации денежных средств в распоряжение государства. Исходя из этого, налог следует рассматривать как экономическую категорию с характерными для нее фискальной и экономической функциями. Первая участвует в формировании бюджетного фонда, а вторая способствует влиянию государства на производство, с целью стимулирования или сдерживания его развития, а так же усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Налог перестает быть налогом без соблюдения такого понятия как «справедливость». Такое понятие внес в определение налога А. Смит. Не соблюдая справедливость, налог становится  штрафом, которые накладывает государство или взимание налога осуществляется на грани  вымогательства и  грабежа.

Таким образом, налог  представляет собой  движение денежных средств от налогоплательщика  к  государству и ставит перед собой  цель накопление денежного фонда, который  используется государством для необходимых  функций. Условием действия налога является соблюдение конкретных принципов, которые должны обеспечивать справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов.

Определенный вклад  в теорию налогов внесли ученые-экономисты А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

Так, по определению Н. Тургенева, «налоги суть средства к  достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем  в общество, или при составлении  государств»¹.

А. Тривус   считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной  властью с отдельных хозяйствующих  лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической  политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

В специальной экономической  литературе можно встретить и  другие утверждения сущности налогов.  

Так, например, доктор экономических  наук Д. Черник определяет сущность налогов  как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса»².  

По мнению И. Черкасовой и Т. Жуковой, экономическая сущность налогов заключается в следующем. « Обществом производятся конкретные товары и оказываются определенные услуги.  Процесс производства товаров подразумевает действие механизма рыночной цены, когда и происходит формирование доходов хозяйствующих субъектов. Данные доходы в свое части, изымаемой государством, составляют доходную часть бюджета. Распределение совокупного дохода общества между его создателями и государством происходит через налоги. Валовой внутренний продукт представляет собой общую стоимость всех товаров и услуг, которые произведены за год на территории страны (исключая ресурсы, использованные на производство). Определенная часть ВВП изымается государством в свою пользу для формирования бюджета. В этом и заключается экономическая сущность налогообложения. Объем ВВП определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства»³.

Выделяют две главные функции  налогов:

1.Фискальная функция. Данная функция характеризует общественное предназначение налогов, которое заключается в  формировании за счет налоговых поступлений  доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов. Данная функция осуществляется  посредством добровольного исполнения налоговой обязанности и налогового контроля (контрольная подфункция);

2. Социальная функция является рычагом общественного управления. Содержание данной функции заключается в  перераспределении национального дохода (регулирующая подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция).

Наиболее полная реализация социальной функции происходит в  условиях социального  государства, с направлением политики  на создание условий, которые обеспечивают достойную жизнь и свободное развитие человека (пункт 1 статьи 7 Конституции Российской Федерации). 

Так же существует   стимулирующая функция налогов.  Налоги являются основным инструментом с помощью которых (ставок, льгот, санкций) осуществляется стимулирование государством технического процесса и развития производства. Развитие технического прогресса происходит путем освобождения от налогов сумм прибыли, посредством которой потом расширяется производство, закупается новое оборудование, открываются рабочие места.

Еще одной функцией является  распределительная, или, вернее, перераспределительная функция налогов. Налоги являются инструментом аккумулирования средств  в  госyдарственном бюджете, для последующего направления этих средств на решение важнейших для общества проблем, к которым относятся проблемы экономики, социальные проблемы, финансирование в рамках важнейших целевых программ. 

Налоги помогают государству  перераспределять часть прибыли  предприятий и предпринимателей,  а так же с помощью налогов перераспределяются доходов граждан. Перераспределяемые средства направляются на  развитие  производственной  и социальной инфрастрyктyры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окyпаемости затрат⁴.

Налоговая система РФ  является совокупностью организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Структура налоговой системы состоит из трех звеньев: присутствуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы (рис.1.).

Рис.1 Налоги налоговой системы ⁵

В Налоговом Кодексе  РФ дано следующее понятие налога: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований⁶.

«Единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов составляют  Налоговые органы»⁷.

2 ОСНОВНЫЕ  ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ  ЭКОНОМИКОЙ

Приоритетной задачей на 2014-2016 гг. для Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. По- мимо поддержки инвестиций речь также идет о развитии человеческого капитала, повышении предпринимательской активности и международной конкурентоспособности, создании комфортных условий для добросовестных налогоплательщиков.

Используя такие инструменты, как  налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств и укрепляет свою экономическую безопасность.

Налоговые ставки.

Одна из обязательных составляющих налога - это налоговая ставка, представляющая собой размер налоговых начислений на единицу налогообложения⁸ в форме:

- доли от общей стоимости  объекта налогообложения, необходимой  к уплате в бюджет в виде  налога;

- размера налога, приходящегося  на единицу денежного дохода  с единицы измерения величины  объекта налогообложения (количество  товара, вес, площадь земельного участка и пр.).

Если налог предусматривает  взимание с доходов налогоплательщика  в денежной форме, то размер налоговой  ставки – это определенный процент  с облагаемого налогом дохода. Некоторые ставки налога устанавливаются в виде денежной суммы, которая приходится на конкретный объект (например, водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей) либо на показатель, характеризующий такой объект. Налоговые ставки по отдельным налогам, действующие в 2012 г. представлены в Приложении.

Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.

Например, в  результате внесения изменений в  объекты налогообложения начиная  с 2013 года снизились затраты налогоплательщиков, связанные с инвестициями в новое оборудование. Проводилась работа по упрощению налогового учета и его сближению с бухгалтерским учетом. В частности, выявлены области, в которых устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета, нецелесообразно. Система налогового учета должна быть в результате реализации предложенных мер более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета.

Налоговые льготы

Льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере⁹.

Государство регулирует экономику  не только предоставлением  налогоплательщикам налоговых льгот, но и с освобождением от налогообложения  отдельных операций и оборотов, освобождение в ряде случаев от обязанностей налогоплательщика отдельных организаций, исключением из налоговой базы определенных сумм, применением пониженной ставки налога и многими другими операциями.

Расчеты показывают, что  общая сумма различного рода льгот, преференций и других налоговых освобождений, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет порядка 50% от всего объема администрируемых ФНС налогов и сборов¹⁰.

Как нам представляется, такая категория, как налоговые льготы, относится к общим принципам налогообложения. Эта категория нашла отражение и в первой части НК РФ (пункт 2 статьи 17), что вполне корректно, и в виде отдельных статей второй части НК РФ, что не вполне корректно. Ведь в такой большой стране, как Россия предусмотреть все варианты возможных льгот очень сложно. Основные характеристики социально-экономического развития отдельных субъектов Российской Федерации сильно разнятся между собой. Так, существуют и субъекты-доноры, и дотационные субъекты, и высоко дотационные субъекты - валовой региональный продукт на душу населения по субъектам Российской Федерации в 2010 г. отличался в своих крайних значениях в 43 раза. Например, на уровне субъекта Российской Федерации и муниципалитетов по региональным и местным налогам на имущество может быть предоставлено как минимум 172 льготы. На самом же деле льгот больше. Так, Кировской области льготы только по транспортному налогу насчитывают более 10 позиций¹¹. Такое обилие числа льгот находится вне возможностей сколько-нибудь эффективного их мониторинга и управления. Существенно различаются и экономические потенциалы самих муниципальных образований. Так, только в Астраханской области, в которой насчитываются 177 сельских образований, в том же году доходы в год на человека и Хуторском сельсовете и в Степновском сельсовете различались более чем в 1 000 раз, а разница в доходах людей  - более чем в 15 раз¹².

К примеру, в НК РФ, скажем, по земельному налогу приведено 9 позиций налоговых  льгот, а в аналогичном законе г. Москвы - уже 18 позиций.

Если учитывать местные  налоговые льготы, представленные в  НК РФ и Законе о налоге на имущество  физических лиц, то многообразие вариантов  льгот превышает 530 тысяч позиций. Такое обилие числа льгот находится  вне возможностей сколько-нибудь эффективного их мониторинга и управления

Например, проведем мониторинг льгот  по налогу на имущество организаций. В среднем по России льготы по налогу на имущество организаций в  2011 г. – 30% от общей суммы соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты; льготы по транспортному налогу-9 %(таблица 1).

Таблица 1- Рейтинг регионов по льготам по налогам на имущество организаций, транспортному налогу в общей сумме соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты в 2011 году¹³

Открывают список данного рейтинга регионы, имеющие высокие доли льгот  по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и низкие показатели по поступлениям региональных налогов и сборов (налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога) в бюджеты субъектов в расчете на 1-го занятого в экономике, а закрывают, соответственно наоборот, регионы, имеющие низкие доли. Таким образом, региональные бюджеты ежегодно теряют весьма значительные суммы от предоставления налоговых льгот.

Из этого вытекает закономерная необходимость, чтобы занятость  обеспечивала экономическое развитие субъектов Российской Федерации, а  использование льгот по региональным налогам и сборам носило характер эффективной оценки с целью получения максимального результата.

Оценим решения по налоговому регулированию, принятые в 2012 году.

В прошедшем периоде был принят ряд мер по реализации налогового маневра, предусматривавшего снижение налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышение на потребление, включая дорогую недвижимость, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также переход к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В рамках создания в Российской Федерации Международного финансового центра и улучшения  инвестиционного климата разработана  дорожная карта, предусматривающая:

- уточнение  порядка налогообложения и выполнения  функций налогового агента российскими  организациями в отношении выплат по еврооблигациям, эмитируемым после 31.12. 2013 г.;

- введение механизма  признания доходов и расходов, распределяемых в мультинациональных  холдингах, с учетом правил, разработанных  Организацией экономического сотрудничества  и развития (далее - ОЭСР);

- совершенствование  процедуры вычета «входного» НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения облагаемого и необлагаемого оборотов;

- введение правил  налогообложения, позволяющих учитывать  результаты транзакции для целей налогообложения исходя из их экономической сущности;

- введение института  предварительного налогового согласования;

- подготовка  предложений  по совершенствованию  негосударственных пенсионных фондов, а также стимулирование долгосрочных инвестиционных вложений физических лиц.

С 1.01.2013 вступила в действие патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая выделена в самостоятельный специальный налоговый режим. Данная система распространяется на 47 видов деятельности.

Установлены минимальные  и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося  базой для исчисления налога. Субъекты РФ вправе увеличивать их от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

Индивидуальным  предпринимателям, применяющим патентную  систему налогообложения, разрешено  использовать наемных работников, средняя  численность которых не должна превышать 15 человек.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» ставилась задача систематизации действующих льгот и их оценки на предмет согласованности и проблем администрирования, а также выявления тех налоговых льгот, которые наиболее актуальны в целях модернизации производства и внедрения инноваций.

Санкции, штрафы, пени.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования  экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов.

Следует отметить, что вводя новые  налоги и повышая или понижая  ставки налогов, государство регулирует налоговую нагрузку.

По данным института экономики переходного периода, величина налоговой нагрузки на экономику России в 2000-2011 гг. почти не менялась, находясь в пределах 35,2-35,6%.

Но рост налогов и особенно взносов во внебюджетные фонды остается основным предметом острой дискуссии о целях и задачах бюджетно-налоговой политики, развернувшейся с ноября 2010 г. в России.

Следует отметить, что в России наблюдается тенденция  к минимизации налогов и сборов, а так же системе замены обязательных (налоговых) платежей на неналоговые, соответственно, на последние смещается и налоговая нагрузка. Ярким примером является замена ЕСН, продемонстрировавшего достаточно высокую эффективность, на социальные взносы, что повлекло за собой дополнительные расходы на налоговое администрирование. В результате фискальное бремя в целом увеличивается, но официально декларируемая налоговая нагрузка при этом остается неизменной или даже уменьшается.

Рост налоговой  нагрузки, стимулируя налогоплательщиков к уходу от налогов, несет в  себе существенные риски- как для налогоплательщиков, так и для государства. Так по истечении нескольких месяцев после введения социальных взносов в СМИ появились многочисленные сообщения о возобновлении практики «зарплатных» схем в российских компаниях.

Кроме того, как  свидетельствует опыт ряда стран, сокращение налогового бремени само по себе не приведет к сокращению объема теневой экономики в условиях России, где уход от налогов является национальной традицией.

3  СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

В настоящее время налоговые  инструменты государственного регулирования  экономики постоянно совершенствуются.

 В части мер налогового стимулирования в 2013-2014 гг. планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций  и развития человеческого капитала.

2. Совершенствование  налогообложения при операциях  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, а  также иных финансовых операциях.

3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

4. Развитие взаимосогласительных  процедур в налоговых отношениях.

Приведем основные направления современной налоговой политики в части регулирования экономики.

1. Для обеспечения стимулов к обновлению основных фондов из объекта обложения налогом на имущество организаций возможно исключение объектов, относящихся к движимому имуществу (машины, оборудование). Кроме того, данные мероприятия уменьшат нагрузку на плательщиков налогов и за счет упрощения порядка уплаты налога.

2. Поскольку происходит реформирование бухгалтерского учета, в перспективе предусматривается переход к определению налоговой базы по налогу на недвижимость исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Так же должен быть предусмотрен порядок  расширения полномочий субъектов Российской Федерации по установлению налоговой ставки.

3. Следующей мерой является упрощение налогового учета. Порядок подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций можно упростить путем внесения изменений в главу 25 Налогового Кодекса, предусматривающих сближение правил бухгалтерского и налогового учета. При реализации данной меры налогоплательщикам необходимо ведение непрерывного учета отклонений показателей бухгалтерского учета от показателей, которые используются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, равнозначного по сложности его ведения существующему налоговому учету.

Следует отметить, что в рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета.

В рамках упрощения налоговой отчетности рассматривается возможность представления  налогоплательщиками по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.

3.  Совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства так же является одним из шагов налогового регулирования экономики.

В 2013 году и плановом периоде будет продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Так, с 1 января 2013 года введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим¹⁴.

Главой 26.5 Кодекса  установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.