Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоги зарубежных стран. 2

ВВЕДЕНИЕ

Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов, взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством . Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государств

Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница заключается лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония в этом отношении на среднем уровне. В США «государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма».

В Германии за свободу рыночных отношений выступал видный экономист и государственный деятель професор Л. Эрхард. Он неоднократно повторял, что в задачу государства не входит непосредственное вмешательство в хозяйство. Л. Эрхард считал, что предприниматель, так же как и рабочий, как любой другой гражданин в государстве, должен быть свободен в области своей личной деятельности, Но в то же время он подчеркивал: «Конечно, это вовсе не означает, что сняты все тормоза и открыта дорога анархии. Вместо непосредственного, даваемого государством приказа, или взамен отказа от всякого государственного вмешательства — и эта вторая установка так же важна, как и первая, — современная государственная политика по отношению к хозяйству основывается на стремлении такого использования инструментов хозяйственной политики, находящихся в руках государства, которое высвобождает новые силы, открывает новые возможности и закрывает бесплодные пути. Это означает — выбором и комбинацией средств направлять хозяйство вперед к новому прогрессу».

1. Роль налоговой системы государства в регулировании экономики

Основным инструментом государственного регулирования являются налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило, преследует такие главные цели:

достижение постоянного устойчивого экономического роста;
обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Достичь всех этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать 'заработную плату большему количеству людей, и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству, — налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства обращения частных предприятий, повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;
государственные инвестиции в экономику;
реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;
налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко там за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т.д.

Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10% общего объема капиталовложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения. Но субсидия облагается налогом.

Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственная активность ведут к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности..

Повышение налогов в той или иной форме -оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Другой метод — отмена налоговых льгот.

Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах ЕС закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели: поддержка фермеров; эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае не допустить дефицита.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5—7% на основной капитал.

Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров. Однако при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использованию ресурсов и росту цен.

2.Налоговые системы некоторых западноевропейских стран

Начнем с французской системы подробнее. Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т. е. с овеществленного . дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность являются умеренными.

Ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на V. территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме самого НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов,

По данному налогу имеются значительные льготы.

Так, ст. 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме того, от НДС освобождаются:

деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;
с сельскохозяйственное производство;
некоторые свободные профессии; частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

НДС дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

В Великобритании основным источником доходной части бюджета являются федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90%.

Основные виды прямых налогов Соединенного Королевства — это подоходный налог и корпоративный налог, которые уплачивают соответственно физические лица и юридические лица с чистых доходов.

Значительные доходы приносят косвенные налоги. Основные из них — НДС по ставке 17,5%; акцизы на нефтепродукты, алкоголь и табак; таможенные пошли- ны; налог с игорного бизнеса — 8% (биллиард — 4%); сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега). Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля, К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды, Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.

В 1993 г. бюджет Соединенного Королевства был равен 80 млрд.ф.ст. От этой суммы 56% принесли прямые налоги, 43% — косвенные. Из прямых налогов четыре пятых пришлись на долю подоходного налога и одна пятая — на долю корпоративного налога. В структуре косвенных налогов основным был НДС — 39%, таможенные сборы — 35, акцизы на нефтепродукты — 13, акцизы на табак — 6,6, акцизы на алкоголь — 5,1, налоги с игрового бизнеса — 1,1, прочие доходы — 0,2%.

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги — в местный бюджет и т. д. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций.

Иначе обстоит дело в Германии. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц как в США, так и, во Франции — это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%, а другая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам. Но в последнем случае соотношения могут быть самыми разными. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2—3 года финансовые органы федерального правительства и земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1992 г. он распределялся так: 60% — в федеральный бюджет, 35% — в земельные бюджеты и 5% — в местные.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Нижняя Саксония, Шлезвиг-Гольштейн.

В результате налоговые поступления в Германии распределяются примерно так: в федеральный бюджет — 312 млрд. марок, в бюджеты земель — 220 млрд., в местные бюджеты — 86 млрд., отчисления в фонды ЕС — 32 млрд. марок.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% — второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка — 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль — 50%, а на прибыль, распределяемую по дивидендам, — 36%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности по ставке 5%. Необлагаемый минимум доходов — 36 тыс. марок, или 120 тыс. марок капитала. Кроме того, вносится в бюджет 0,2% от стоимости подлежащих обложению основных фондов.

Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

Со времени Л. Эрхарда в Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения:

налоги должны быть по возможности минимальными;
минимальными или, точнее, минимально необходимыми должны быть и затраты на их взимание;
налоги не должны препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
налоги должны соответствовать структурной политике;
налоги должны быть нацелены на более справедливое распределение доходов;
система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
налоговая система должна исключать двойное налогообложение;
величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

Достаточно близка к германской налоговая система Австрии, Основное различие ее заключается в том, что в Австрии вместо налога с продаж применяется НДС по ставке 20%, а для продовольственных товаров, медикаментов и книжно-журнальной продукции — 10%. Кроме того, несколько мягче основные федеральные налоги. Так, налог на доходы корпораций взимается по ставке 34%, подоходный налог с физических лиц прогрессирует от 10 до 50%. Отменен налог на собственность, который до 1994 г. уплачивался в размере 1%.

Высокие налоги функционируют в Скандинавских странах. Рассмотрим налоговую систему небольшой, но развитой в промышленном отношении Дании. В табл. 10.10 приведена структура доходов государственного бюджета Дании в 1993 г.

Как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник страны — подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке — 30%. Градация шкалы федерального налога: до дохода 168 тыс. крон в год — 22%, далее — до 240 тыс. крон, т. е. ставка возрастает до 28%, от 240 001 кроны и выше ставка возрастает до 40%.

Таким образом, с учетом муниципального налога ставка находится в пределах 52—70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до 49%. Но у владельца дома в Дании 2,5% от его последней оценочной стоимости прибавляется к доходу в целях налогообложения.

Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно высокая — 25%. Даже в соседних Скандинавских странах она ниже: в Швеции — 23,5%, в Финляндии — 19,5%. Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, легковые автомобили. Для последних ставка акцизов наиболее высока — 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и НДС.

Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.

Значительны по величине местные налоги. В Швеции два уровня местных органов власти. Страна состоит из 24 ленов и 284 коммун. Их выборные органы среди прочих функций решают вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет риксдаг, а ставки устанавливают лены и коммуны.

Список использованной литературы:

1.http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог
Князев В.Г., Черник Д. Г. ''Налоговые системы зарубежных стран'': М., «Закон и право», 1997 г.
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
Б. А. Райзберг ''Курс экономики'', Учебник.: М., «ИНФРА – М», 1999 г.
Журавская И. , Шинкоренко Д. ''Украинская система налогообложения: настоящее и будущее'' // Бизнес – 2000, № 37 (400), с. 6-19.
Алексеенко И. Страна высоких налогов // Бизнес – 2000, №36 (399), с.64-66
Емельяненко В. Налоговый кодекс // Бизнес – 2000, №38(401), с.70
Смирнов К. Налоговая политика «Пойдем по Малому?»// Бизнес – 2000, № 42 (405), с. 66, 67, 69.
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ Под ред. Сенчагова
В. К., Архипова А.И.; РАН. – М.: Проспект, 1999.-496 с.
Финансы: Учебник/ Под ред. Евстигнеева.
Финансы, налоги и кредит: Учебник / Под общ. ред. А.М.Емельянова,
И.Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова.-М.:РАГС, 2001. – 546 с.
Налоги: Учебник /Под ред. Черника Д.Г., 2001.
Ф.Е. БанхаевСравнительный анализ налоговых систем и его значение длясовершенствования и реформирования налогового законодательства