Налоги и сборы с юридических лиц

67

Содержание

Дисциплина«Налоги и сборы с юридических лиц»

1. Федеральные налоги и сборы                            .              .              .              .              .              .              .              2

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)              .              .              .              .              .              2

1.2 Акцизы              .              .              .              .              .              .              .              .              .              .              7

1.3. Налог на прибыль организаций              .              .              .              ..              .              .              10

1.4 Единый социальный налог               .              .              .              .              .              .              .              14

              1.5 Другие виды федеральных налогов              .              .              .              .              ..              .              20

2.  Региональные налоги и сборы              .              .              .              .              .              .              .              .              22

              2.1  Налог на имущество организаций              .              .              .              .              .              .              22

              2.2  Другие виды региональных налогов              и сборов              .              .              .              .              29

3.    Местные налоги и сборы              .              .              .              .              .              .              .              .              30

              3.1. Плата за землю               .                                          .              .              .              .              .              .              30

              3.2 Другие виды местных налогов и сборов              .              .              .              .              .               40

4. Специальные налоговые режимы              .              .              .              .              .              .              .              42

              4.1 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности                            42

5. Учет налоговых поступлений и других обязательных платежей в бюджет.

Отчетность налоговых органов.              .              .              .              .              .              .              .              48

Дисциплина «Налоги и сборы с физических лиц»

1. Федеральные налоги и сборы              .              .              .              .              .              .              .              50

1.1 Налог на доходы физических лиц              .              .              .              .              .              .              50

1.2 Единый социальный налог              .              .              .              .              .              .              .              52

1.3 Государственная пошлина              .              .              .              .              .              .              .              55

1.4 Налог с имуществ, переходящего в порядке наследования или дарения

2. Специальные налоговые режимы

2.1 Упрощенная система налогообложения

2.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3. Региональные налоги и сборы

3.1 Транспортный налог

3.2 Другие виды региональных налогов и сборов

4. Местные налоги и сборы

4.1 Налоги на имущество физических лиц

4.2 Земельный налог

4.3 Другие виды местных налогов и сборов

Список литературы

I. Налоги и сборы с юридических лиц

1. Федеральные налоги и сборы

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ  и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст. 164 НК РФ, а так же периодических печатных изданий книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет.

Для исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, по итогам налогового периода, необходимо:

1) Рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

2) Исчислить величину налоговых вычетов.

В бюджет вносится разница между суммой НДС начисленной за налоговый период в бюджет и налоговыми вычетами.

Во всех расчётных документах а так же в первичных учётных документах и счетах фактурах на реализацию продукции, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

В расчётных и первичных учётных документах  по товарам, работам, услугам, освобождённым от налога, делается отметка о том что НДС не взимается.

Суммы налога, предъявляемые, налогоплательщику поставщиком за приобретённое им сырьё подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям подлежащим налогообложению.

Налоговый вычет – один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. При исчислении НДС, налоговому вычету подлежат так же суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода, который определяется как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превышающих 2 млн. руб. – квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваем объектом налогообложения и суммой налоговых вычетов.

Счёт-фактура является документом служащим основанием для предъявленных сумм налога, к вычету или возмещению из бюджета. Не составляется счёта-фактуры при реализации: ценных бумаг, а так же банками, страховыми компаниями, негосударственными пенсионными фондами, по операциям подлежащим налогообложению.

Так же для исчисления НДС, важным является момент определения налоговой базы, при реализации, передаче товаров, работ, услуг, которыми является наиболее ранняя из следующих дат:

1) День отгрузки.

2) День оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих товаров.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации, передачи товаров за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным.

Налогоплательщики и налоговые агенты, в сроки установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учёта, расчёты по установленной форме, в виде налоговой декларации.

1.2.              Акцизы

Акцизы — вид косвенных налогов на товары, включае­мых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в до­ход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть, нефтепродукты, природный газ. Акцизы на нефть, природ­ный газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый за­числяются исключительно в федеральный бюджет.

Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ли­кероводочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюд­жеты субъектов РФ.

Объектами налогообложения признаются более 20 видов операций, столько же операций не признается объектами налогообложения. Кроме того, около 15 случаев налогообло­жения по акцизам имеют свои особенности при исчислении налога при перемещении подакцизных товаров через тамо­женную границу.

В частности, объектами налогообложения признаются опе­рации: реализация подакцизных товаров, в том числе пред­метов залога и передачи этих товаров по соглашению; ис­пользование нефтепродуктов для собственных нужд субъек­тами налога; получение нефтепродуктов субъектами налогов, в том числе в собственность; передача товаров собственнику или по договору; реализация товаров со складов; реализа­ция видов сырья за границу и другие операции,

Не подлежат налогообложению операции: передача подак­цизных товаров структурным подразделениям, не являющим­ся налогоплательщиками; первичная реализация или пере­дача конфискованных или бесхозных подакцизных товаров; использование отдельных видов сырья на собственные нуж­ды и другие операции.

Плательщиками акцизов являются предприятия и орга­низации, производящие и реализующие подакцизные това­ры, независимо от форм собственности, а также индивиду­альные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим ли­цам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, выплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализую­щие их.

От уплаты акцизов освобождается продукция, экспорти­руемая за пределы стран — членов СНГ, с предоставлением субъектом налога в налоговый орган подтверждающих доку­ментов.

Определение налоговой базы на акцизы

1.   Налоговая база определяется по каждому виду подак­цизного товара и подакцизного минерального сырья.

2.   Налоговая база подакцизного товара определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном виде при твердых налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен на товары.

Если подакцизные товары представлены через объем реализованных (переданных) товаров или подакцизного ми­нерального сырья — и., то налоговая база определяется в натуральном виде через эту величину:

где п — количество i-x видов подакцизных товаров (подак­цизного минерального сырья), i = L…n;

u1 — объем i- гo вида подакцизного товара (подакцизного минерального сырья).

Если подакцизные товары представлены через стоимость реализованных подакцизных товаров (подакцизного минераль­ного сырья), то налоговая база определяется как стоимость этих товаров без учета акциза и НДС:

где СА2, — общая сумма выручки от реализации i- гo вида подакцизного товара (подакцизного сырья);

— налоговая ставка на данный I - й вид подакцизного товара (подакцизного минерального сырья).

3.   Налоговая база акцизов по передаваемым ювелирным
изделиям или бывшим в употреблении или лому таких товаров определяется как стоимость переработки без учета НДС:

где С — стоимость (цена) реализации (переработки) ювелир­ных изделий (лома) i- гo вида (изделия, лома и т. д.).

4.              Налоговая база при реализации (передаче) природного
газа и отдельных видов минерального сырья на внутреннем
рынке определяется через стоимость с учетом предоставленных скидок за вычетом налога НДС, а если организации ока­зывалась финансовая помощь, выдавались авансовые или иные платежи, то налоговая база увеличивается на сумму, полученную за реализацию товара без учета акциза и НДС.

5. Налоговая база при реализации природного газа за пре­делы территории РФ определяется как стоимость реализо­ванной продукции без учета НДС при реализации в стра­ны — члены СНГ, таможенных пошлин и расходов на транс­портировку газа за пределы территории РФ.

Налоговые ставки

Налоговые ставки на товары и подакцизное минеральное сырье устанавливаются, в размере от 0 до 3629 руб. за единицу измерения (литр, килограмм, тонну, штуку, 1000 шт., кВтч) в зависимости от вида подак­цизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива и т. д.) или в размере от 20 до 80% при реализации алкогольной продукции, ввозимой на территорию РФ. По отдельном видам спиртовой продукции, табачных изделий и природному газу 100% акцизов поступает в федеральный бюджет, по другим продуктам — от 40 до 95%.

Исчисление налога (акциза)

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (SA) исчисляется как произведение на­логовой базы на налоговую» ставку.

Расчет суммы акциза

Суммы акцизов, подлежащие уплате субъектом налога, определяются по итогам каждого налогового периода с уче­том уменьшения на суммы налоговых вычетов, если таковые предусмотрены НК РФ.

Расчет сумм акцизов можно осуществить в такой последовательности.

1.  Составить (уточнить) каталог подакцизных, товаров (по­дакцизного минерального сырья), по которым налогоплатель­щик уплачивает акцизы, i = l...n.

2.  Уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам  произо­шедшим в отчетном налоговом периоде.

3.  Произвести ранжировку объектов налогообложения на группы в соответствии с величиной налоговой ставки, напри­мер, как это представлено в табл. 1.

4.  Составить (уточнить) каталог объектов льготного нало­гообложения.

Таблица 1

5. Рассчитать налоговые базы по каждому виду группы объек­тов в соответствии с формулами.

6. Рассчитать сумму акциза по каждой группе объектов налогообложения, по формулам.

7. Уточнить налоговый период (дату уплаты предыдущего платежа).

8. Рассчитать общую сумму уплаты акциза по всем груп­пам объектов налогообложения согласно формуле.

9.   Уточнить сумму акциза, уплаченного в предыдущем налоговом периоде.

10.   Рассчитать фактическую сумму уплаты акциза за дан­ный период.

1.3. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой фе­деральный и регулирующий налог.

К доходам относятся:

♦  доходы от реализации товаров (работ, услуг), т. е. вы­ручка от реализации товаров собственного производства, ранее приобретенных товаров, реализации имущества и иму­щественных прав;

♦  внереализованные доходы от долевого участия в дру­гих организациях; курсовой разницы, образующейся при про­даже иностранной валюты; сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, вкла­да; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет и т. д.

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят следующие доходы:

♦  в виде имущества, имущественных прав, которые получе­ны в качестве залога, задатка, взноса, безвозмездной помощи;

♦  в виде средств, полученных по договору кредита, зай­ма, грантов, инвестиций и т. д. (всего в НК РФ представлено более 50 позиций).

Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу согласно НК РФ на следующие суммы за счет следующих видов расходов:

♦              на сумму производственных расходов, связанных с про­изводством и реализацией продукции; материальными зат­ратами на приобретение сырья, инструмента, топлива, ком­плектующих изделий; содержанием, эксплуатацией имуще­ства и основных средств, рекультивацией земель; оплатой труда, надбавок и компенсаций по оплате отпусков, проез­да к месту работы, жилого фонда отдельным работникам; амортизации имущества и ремонту основных средств; осво­ение природных ресурсов; изобретения, исследования и опытно-конструкторские разработки; страхование основных средств, имущества и т. д. (всего НК РФ предусмотрено око­ло 270 позиций).

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, ус­луг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов на­логов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподго­товку кадров и другие виды затрат (всего около 300 пози­ций, определенных Налоговым кодексом РФ).

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продук­ции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде

Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международ­ные организации. Не являются субъектами налога организа­ции любых форм собственности от произведенной ими сельс­кохозяйственной продукции, ЦБ РФ по прибыли от регули­рования денежного обращения и организации малого бизнеса.

Налоговая база

Налоговая база определяется как доход налогоплательщи­ка, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и пе­реподготовкой кадров:

где Доб — общий доход организации, полученный за реализа­цию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

n — количество вычетов i-ro вида;