Налоговая декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме (Приложение №3).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

В течение налогового периода налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

По итогам налогового периода налоговая декларация (налоговый расчет) представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за 1 полугодие 2013 г. представляется не позднее 28 июля 2013 г. 

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговая декларация включает следующие листы, разделы и приложения:

Титульный лист

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Приложение №1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"

Приложение №2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам"

Приложение №3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1,275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)"

Приложение №4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

Приложение №5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении №3 к Листу 02)"

Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"

Общими для всех налогоплательщиков являются только Титульный лист, Раздел 1 и Лист 02. Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Налоговая декларация по налогу на имущество предприятия

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению применяются в субъектах Российской Федерации, законодательными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной формы отчетности по налогу на имущество организаций. В этом случае налогоплательщик должен представлять, начиная с расчетов по налогу за I квартал 2004 год, налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001.

В соответствии со статьей 386 НК РФ, как было сказано в начале комментария, предприятия обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество предприятия представляют в следующие налоговые органы, (совокупная декларация не предоставляется):

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого  своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого  объекта недвижимого имущества (в  отношении которого установлен  отдельный порядок исчисления  и уплаты налога).

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море России, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

В пункте 2 комментируемой статьи 386 НК РФ сказано, что налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны быть представлены не позднее 30 календарных дней, с даты окончания соответствующего отчетного периода.

То есть, последним днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество будут:

- за I квартал - 30 апреля;

- за полугодие - 30 июля;

- за 9 месяцев - 30 октября.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации должна подаваться организацией в эти сроки, если власти региона, на территории которого находится имущество вашей организации, не установили другие сроки.

Подавать эту декларацию нужно, если ваше имущество расположено в том регионе, где используется именно эта форма.

Вводить свои бланки отчетности по налогу на имущество организаций региональным властям позволяет статья 372 НК РФ.

Следует отметить, что многие этим правом воспользовались. Так что, если в вашем регионе утверждена другая форма декларации, надо использовать ее.

При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) необходимо учитывать, что в случае установленного законом субъекта Российской Федерации порядка зачисления части суммы уплаты налога (авансового платежа по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований налогоплательщик может представить налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению имуществу в целом по муниципальному образованию.

При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) в налоговый орган, в ведении которого находятся соответствующие муниципальные образования, налогоплательщик также может представить одну налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу), указав суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, отдельно по соответствующему коду ОКАТО с заполнением всех разделов формы по КНД 1152001.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество в бюджет субъекта Российской Федерации без распределения по муниципальным образованиям, организация может представлять в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного субъекта Российской Федерации имуществу.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций и налоговый расчет по авансовому платежу представляется по форме по КНД 1152001 и состоит из восьми листов, на которых размещены титульная часть и пять разделов (Приложение №4).

Раздел 1.

Его заполняют все организации.

В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату.

Эти показатели являются итоговыми и для того, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 приводят код бюджетной классификации, соответствующий авансовому платежу по налогу на имущество.

В строке 020 указывают код по ОКАТО.

В строке 030 записывают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Чтобы ее рассчитать, сначала определяют разницы между показателями строк 200 и 230 второго раздела и показателями строк 220 и 250 четвертого раздела декларации.

Затем полученные значения складывают. К этой сумме прибавляют значение показателя из строки 090 третьего раздела декларации.

Порядок заполнения строки 030 зависит от периода, за который представляется налоговый отчет.

При заполнении формы за отчетный период значение этой строки определяется как разность строк 200 и 230 раздела 2.

А при заполнении декларации за год из строки 190 нужно вычесть сумму строк 210 и 230 раздела 2.

Если в результате расчетов получится отрицательное значение, то в строке 030 ставится прочерк. А модуль этой суммы отражается по строке 040 как налог к уменьшению. И наоборот, если строка 030 будет заполнена, то в строке 040 нужно поставить ноль.

Строка 040 заполняется только в годовой декларации. По итогам отчетных периодов налог к возмещению из бюджета не может быть рассчитан.

Если Ваша организация не заполняет третий и четвертый разделы формы, то в строку 030 переносят разницу между показателями строк 200 и 230 второго раздела декларации.

Строка 040 указывают разницу между налогом, начисленным за год, и суммой всех авансовых платежей и заполняется, только если декларацию составляют за год.

Все показатели в первом разделе декларации представлены дважды. Это связано с тем, что у организации может быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог на имущество. Если же налог платится только по одному коду бюджетной классификации, то заполняют только верхние строки раздела 1.

Раздел 2.

Этот раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Один из них надо заполнить сведениями об имуществе, которое находится там же, где головной офис организации.

В другом указывают данные об имуществе, которое облагается налогом по местонахождению обособленных подразделений с отдельным балансом.

Кроме того, этот раздел заполняется по каждому объекту недвижимости, удаленному и от головного офиса, и от филиалов.

И, наконец, вам потребуются разные бланки для имущества, которое облагается налогом по разным ставкам.

Рассмотрим, как заполнить раздел 2.

В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода.

Обратите внимание на то, что с 1 января 2004 года налогом облагаются основные средства, учитываемые на балансе организации. Освобождена же от налога стоимость имущества, которое используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Кроме того, налогом не облагается стоимость земельных участков и иных объектов природопользования.

Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно исчислить стоимость имущества.

По общему правилу она определяется так:

- берут остаточную стоимость  основных средств на 1-е число  каждого месяца отчетного периода;

- к ней прибавляют стоимость  имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

- результат делят на  количество месяцев в отчетном  периоде, увеличенное на единицу.

Другими словами, если вы подаете декларацию за I квартал, сложите значения строк 010 - 040 раздела 2, а затем разделите полученную сумму на 4. Это и будет средняя стоимость имущества за I квартал. Ее надо отразить в строке 140 раздела 2.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом.

Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества.

Расчет делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.

Теперь определяют разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации.

Этот показатель представляет собой базу по налогу на имущество организаций.

Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества.

Налоговую базу умножим на ставку налога на имущество организаций, а затем разделим полученный результат на 4.

Сумма, которую мы определили в результате расчета, и есть авансовый платеж по налогу на имущество.

Ее необходимо указать по строке 200 раздела 2.

Строки 160, 190 и 210 второго раздела заполняют, когда подают декларацию за год.

Если же расчет составлен за квартал, полугодие или 9 месяцев, в этих строках ставят прочерки.

Если власти региона, где находится имущество организации, утвердили пониженную ставку налога, то заполняют строку 170. В ней записывают код налоговой льготы.

Строки 220 и 230 заполняют, если регион, где расположено имущество, установил льготу, уменьшающую сумму налога.

Тогда по строке 220 приводят код налоговой льготы, а по строке 230 - ее сумму.

Если же льготы нет, то в данных строках должны стоять прочерки.

В строку 240 записывают код по ОКАТО, по которому фирма перечисляет авансовый платеж.

Раздел 3.

Этот раздел предназначен для информации о находящейся в Российской Федерации недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства.

В таблице раздела 3 по строке 010 указывают недвижимость, облагаемую налогом.

В строке 020 приводят инвентаризационную стоимость этого имущества. Ее определяют по данным бюро технической инвентаризации на 1 января отчетного года. С этой стоимости и нужно рассчитать налог.

Если у иностранного предприятия на территории Российской Федерации есть недвижимость, которая не облагается налогом на имущество, то ее инвентаризационную стоимость записывают в строку 030.

А код налоговой льготы приводят по строке 040.

Строка 050 предназначена для тех зарубежных фирм, чья недвижимость находится в разных регионах России. В этой строке указывают долю инвентаризационной стоимости имущества, которое (имущество) расположено в том субъекте Российской Федерации, где подается декларация.

Строки 060, 080 и 100 заполняют только при подаче годовой декларации.

По строке 070 приводят налоговую ставку, утвержденную законом того региона, в котором находится недвижимость иностранной организации.

А в строке 090 отражают сумму авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период.

Чтобы ее рассчитать, нужно налоговую базу (строка 020 - строка 030) умножить на ставку налога (строка 070), а затем полученный результат разделить на 4.

По строке 110 приводят код по ОКАТО.

Раздел 4.

Этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав ЕСГС. Кроме того, четвертый раздел заполняют те организации, чья недвижимость находится в разных регионах (например, железная дорога), в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Обратите внимание, для каждого из перечисленных видов имущества следует завести отдельный бланк в разделе 4.

В строках 020 - 140 указывают остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года. Если декларация заполняется за I квартал года, остаточную стоимость имущества вписывают в строки 020 - 050.

По строке 150 приводят среднюю стоимость имущества за отчетный период. Она рассчитывается точно так же, как средняя стоимость имущества в разделе 2.

Если раздел 4 заполняется за I квартал, сложите показатели строк 020 – 050, а затем разделите полученный результат на 4.

В строке 160 записывают среднюю стоимость имущества, не облагаемого налогом. Этот показатель переносят из строки 160 раздела 5 декларации.

В строку 170 заносят либо долю балансовой стоимости имущества, которое находится в данном субъекте Российской Федерации, либо долю балансовой стоимости имущества ЕСГС.

По строке 180 отражают налоговую базу.

Если декларацию заполняет организация, у которой есть имущество ЕСГС, то в 180-ю строку вписывают разницу между значениями строк 150 и 160.

По остальным видам имущества налоговая база определяется так: разницу между строками 150 и 160 умножают на значение строки 170.

Строку 190 заполняют, только если региональные власти утвердили для вашей фирмы пониженную ставку налога. А именно: в этой строке указывают код налоговой льготы.

По строке 200 приводят ставку налога на имущество, действующую в регионе, где находится недвижимость. При этом если организация пользуется льготой по налогу, то здесь записывают пониженную ставку.

Строки 210 и 230 заполняют только в годовой декларации. Если же расчет составлен за квартал, полугодие или 9 месяцев, то в данных строках ставятся прочерки.

По строке 220 отражают авансовый платеж по налогу на имущество организаций. Его сумма определяется в том же порядке, что в разделах 2 и 3.

Строки 240 и 250 заполняются, если регион установил для предприятия пониженную ставку налога на имущество. При этом по строке 240 записывают код налоговой льготы, а по строке 250 - сумму, уменьшающую авансовый платеж.

В строку 260 заносят код по ОКАТО.

Раздел 5.

Льготы по налогу на имущество организаций. Здесь приводят данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (раздел 2 декларации).

В строке 010 раздела 5 организация отражает сведения о том, какие основные средства освобождаются от налогообложения (например, имущество ЕСГС или имущество, находящееся в разных субъектах Российской Федерации).

По строке 020 указывают код налоговой льготы.

Остаточную стоимость основных средств, не облагаемых налогом, приводят в строках 030 - 150. Здесь указывают балансовую стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года.

Так, если раздел 5 заполняется за I квартал, то сведения вписывают в строки 030 - 060.

По строке 160 указывают среднюю стоимость имущества, освобожденного от налогообложения.

За I квартал этот показатель определяется так: складывают значения строк 030 - 060, а затем полученная сумма делится на 4.

По строке 170 записывают ставку налога на имущество, действующую в данном регионе.

Большинство организаций должно представлять в налоговую инспекцию только титульную часть и первые два раздела.

В остальных разделах отражается специфика определенных компаний. Поэтому только эти организации заполняют и сдают листы с этими разделами.

Титульная часть одинакова во всех налоговых декларациях, поэтому останавливаться на порядке заполнения титульных листов декларации по налогу на имущество мы не будем.

Следует сказать, что для удобства начинать заполнять декларацию лучше с разделов 2 и 5, а потом уже перейти к разделу 1.

Итак, статьей 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (статья 379 НК РФ). Пунктом 3 статьи 379 НК РФ предусмотрено право законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации при установлении налога не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая декларация по транспортному налогу

Налоговая декларация по транспортному налогу, форма и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99 (Приложение №5).

По общему правилу декларации в инспекцию можно сдать:

• на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Декларация включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздел 2 «Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству».

Титульный лист

На титульном листе декларации указывают:

• ИНН и КПП организации (в поле ИНН, состоящем из 12 ячеек, ИНН организации вписывается слева направо начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках ставятся прочерки). Если декларацию за реорганизованную организацию сдает организация-правопреемник, то она должна указать свои ИНН и КПП;
• номер корректировки (для первичной декларации – «0–»; для уточненной – порядковый номер уточненной декларации, представленной в инспекцию («1–», «2–» и т. д.));
• код налогового периода согласно приложению 1 к Порядку № ММВ-7-11/99;
• отчетный год, за который составляется декларация;
• код налоговой инспекции, в которую организация направляет декларацию;
• код места представления декларации согласно приложению 3 к Порядку № ММВ-7-11/99;
• полное наименование организации;
• код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;
• ИНН и КПП реорганизованной организации, а также код реорганизации (ликвидации) согласно приложению 2 к Порядку № ММВ-7-11/99;
• контактный телефон организации;
• количество страниц, на которых составлена налоговая декларация по транспортному налогу;
• количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя сельскохозяйственной организации, который сдает декларацию.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту приведенных в декларации сведений.

Если декларацию подписывает руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, ставится личная подпись, заверенная печатью организации, и дата подписания.

При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» ставится код «1». Если декларацию подписывает представитель организации, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» ставится код «2».

Раздел 1

В разделе 1 указывают:

• по строке 010 – КБК по транспортному налогу, уплачиваемому организациями;
• по строке 020 – код ОКАТО по месту регистрации транспортных средств (по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413). Если код ОКАТО состоит менее чем из 11 цифр, его записывают в отведенном для этого поле начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся незаполненными, проставляют нули;
• по строке 021 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный год. Она определяется как сумма значений по строке 230 всех страниц раздела 2 декларации с соответствующим кодом ОКАТО;
• по строкам 023, 025, 027 – суммы авансовых платежей по налогу, причитающиеся к уплате соответственно за I, II и III кварталы отчетного года. Для определения суммы авансовых платежей нужно рассчитать значение 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки по каждому транспортному средству, а затем суммировать эти значения;
• по строке 030 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она определяется как разница между суммой налога по строке 021 и суммами авансовых платежей по налогу, указанными в строках 023, 025, 027 в разделе 1 декларации. Если разница получилась отрицательной, по строке 030 ставится прочерк;
• по строке 040 – сумму транспортного налога, рассчитанную к уменьшению по итогам отчетного года. Она представляет собой разницу между суммой налога по строке 021 и суммами авансовых платежей по налогу, указанными в строках 023, 025, 027 раздела 1. Если разница имеет отрицательное значение, ее записывают без знака «минус». Если положительное, то по строке 040 ставится прочерк.

У организации могут быть транспортные средства, зарегистрированные в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции.