Налоговая и учетная политики предприятия ООО «Уссурийская база материально-технического снабжения» как инструменты регулирования нало

Владивостокский государственный  университет экономики и сервиса

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

Дисциплина: Анализ и  оптимизация налогообложения организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Тема: Налоговая и учетная  политики предприятия ООО   «Уссурийская база материально-технического снабжения» как инструменты регулирования налоговых платежей

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель	_____________
	подпись, дата	ф. и. о.
Исполнитель	_____________
	подпись, дата	ф. и. о.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Владивосток

2010

Содержание

 

Введение	3
Элементы налогового планирования	5
Анализ состояния расчетов с бюджетами разных уровней	14
Заключение	17
Список использованной литературы	20

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов  с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (реализация политики «приемлемых» налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

По видам налоговое  планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:

-   спецификой объекта  обложения (например, могут не  облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

-  спецификой субъекта  налога (например, малые предприятия  имеют определенные льготы);

-  особенностями метода  обложения, способа исчисления  и уплаты налога (так, кадастровое обложение - налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности неустойчива и неэластична. Особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

- видом системы налогообложения (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности);

- использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия налоговых режимов отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  не только за счет полного знания и  использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения.

Цель написания курсовой работы заключается в анализе  и оптимизации налоговых платежей Общества с ограниченной ответственностью «Уссурийская база материально-технического снабжения».

 

РАЗДЕЛ I ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета.

Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволить получать необходимую информацию для налоговых целей. Согласно главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов.

Его назначение - обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. - Схема пользователей  бухгалтерской и налоговой  отчетности

Внутренние пользователи (собственники, учредители и акционеры организации.).

Внешние пользователи используют информацию отчетного  характера  и, как правило, не применяют моделирование бизнес-процессов (в отличии от внутренних пользователей), а оценивают в целом эффективность работы организации. Внешних пользователей бухгалтерской  и налоговой информации подразделяют на 3 группы:

а) пользователи с прямым финансовым интересом:

 - инвесторы, которые хотят получить данные, необходимые для беспристрастного суждения о доходности и рисковости предполагаемых или вложенных инвестиций, возможности и целесообразности использованных этих инвестиций, способности организации, выплачивающие дивиденды, вероятности возникновения риска, связанного с инвестициями и доходах на них. 

б) пользователи  с косвенным финансовым интересом - заинтересованы в финансовой стабильности организации:

-  налоговые органы  отслеживают информацию о правильности  расчетов и своевременности уплаты налогов;

- финансовые органы заинтересованы в получении данных, свидетельствующих о поступлении средств от организации в федеральный и местный бюджеты, с целью корректировок государственной и региональной политики и системы налогообложения.

- поставщики знакомятся с финансовыми отчетами для оценки платежеспособности организации.

- покупатели  хотят знать о продолжительности деятельности, т. е. устойчивости работы организации.

- обслуживающие банки  используя финансовую информацию, оценивают возможности заключения договоров по расчетным операциям и страхованию. 

- профессиональные союзы анализируют отчетные данные с целью определения экономическая жизнеспособность организации в плане  занятости и оплаты труда.

- страховые организации заинтересованы в стабильном положении организации общественности в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральных уровнях.

в) пользователи без финансового интереса используют учетную информацию с целью формирования сводных показателей  региональных, отраслевого и народно-хозяйствующего уровня (органы статистики); проверки правомерности и законности совершаемых операций (аудиторские фирмы, арбитраж).

Цель налогового учета - признаться государству в доходах и расходах, чтобы определить налоговую базу и рассчитать налоги к уплате в бюджет. Бухгалтерский учет – представляет собой  ведение бухгалтерского учета обязательно для любой организации. Бухгалтерский учет необходимость вести в организации независимо от применяемого организацией общего (когда налогоплательщик уплачивает все установленные налоги) или специального режима налогообложения. Специальные режимы налогообложения освобождают налогоплательщика от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации, налога на прибыль организации и единого социального налога, при этом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

2. Учетная политика.

Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные метод группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»- это выбор  самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму  прибыли или убытка.

Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной  равномерности получения предприятием ежегодной прибыли. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения и утверждается руководителем организации. Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из Налогового кодекса Российской Федерации и иных положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику в соответствии с пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

3. Налоговые льготы и организация сделок.

Далеко не всех хозяйствующие  субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые  законодательством по большинству  налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий. Налоговыми льготами признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиком и плательщиков сборов, включающие возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать из в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия  применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, налоговые  льготы используют для сокращения размера  налогового обязательства налогоплательщика  и для отсрочки или рассрочки  платежа (в этом случае кредит налогоплательщику  предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях). При  этом  налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов  структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида (рис.1.3)

1. Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков; 

2. Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов); стандартными и нестандартными. Так, в России при налогообложении граждан льготы подразделяются на четыре группы: 1) стандартные налоговые вычеты; 2) социальные  налоговые вычеты; 3) имущественные налоговые вычеты;

3. Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада.

 

 

                                                     Налоговая база 

 

 Х % =

 

 

            Изъятия                               Скидки                            налоговый кредит

                                   Рис. 1.3.- Виды налоговых льгот.

Большинство видов этого  кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение  от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка от уплаты налога – перенос предельного срока  уплаты полной  суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих  частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации. Предоставление отсрочек или рассрочек имеет платный характер. За предоставляемые  отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.)   

4.  Налоговый контроль.

Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах. Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

 5. Налоговый календарь.

Налоговый календарь  необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии.

Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения.

Имеются в виду способы  снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низко налоговых компаний на территории России.

При этом соответствующие  построения должны логично и естественно  вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

 8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9.Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента.

Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие торы повлияли на конечный финансовый результат и т. п.

Тем самым создается  основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

 

РАЗДЕЛ II АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

Процессу налогового планирования. Предшествует оценка налогового бремени (нагрузки). Именно эта оценка позволяет понять, какие налоговые обязательства являются «узким местом» в данной организации, а также выявить, с чего должна начинаться минимизация отдельных налогов и оптимизации налогообложения в целом. В этом проявляется практическая ценность методики расчета искомого показателя.

Налоговое бремя –  относительная величина, характеризующая  долю налогов в выбранном результативном показателе.

Необходимость управления налогами в решающей степени зависит  от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом финансового менеджмента. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.      

Таблица 1 - Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли организации.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Коэффициент прироста показателя
1.Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс. руб.	5029	4851	96,5
2.Выручка от реализации  продукции, тыс. руб.	6755	10161	150,4
3.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1623	1786	110,0

Из данных, приведенных  в таблице 1 можно сделать вывод о том, что среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период уменьшилась на 178 тыс. руб. или 3,5%, что отрицательно характеризует работу предприятия, так как имущество организации не обновляется. Положительным моментом в работе организации является увеличение в 2008 году выручки от реализации продукции на 3406 тыс. руб. или 50,4% и прибыли до налогообложения на 163 тыс. руб. или 10%.

Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых  платежей в общем, объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки организации (предприятия) - (таблица 2).

Таблица 2 - Уровень совокупной налоговой нагрузки организации.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+,-), тыс. руб.	Отчетный год к предыдущему, %
Общая величина доходов  предприятия	6758	10309	3551	152,55
Налоговые платежи, всего	409	531	122	129,83
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия	16,52	19,41	2,89	117,79

Из данных, приведенных  в таблице 2 можно сделать вывод о том, что общая величина доходов организации в отчетном году увеличилась на 3551 тыс. руб. или 52,55%. С увеличением доходов увеличился и размер налоговых платежей, уплаченных организацией на 122 тыс. руб. или 29,83%. Отрицательным показателем работы организации является увеличение совокупной налоговой нагрузки на 17,79%.

Таблица 3 - Расчет структуры  налоговых платежей

Показатели	2007 г.		2008 г.
	Сумма	Структура %	Сумма	Структура %
Всего, в том числе:	408736	100	531020	100
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	97767	23,92	165171	31,10
Единый социальный налог (в части страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование)	214892	52,57	275047	51,80
Земельный налог	96077	23,51	90802	17,10

Из данных, приведенных в таблице 3 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей организации приходится на единый социальный налог (в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) – более 50%.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существует явный парадокс, который заключается  в следующем. Бизнес не ведется ради снижения налогов, ибо его целью является прибыль. В идеале корпоративные менеджеры как для акционеров, так и для оценки предприятия (бизнеса) стремятся увеличить размер чистой прибыли. В то же время эти же менеджеры с помощью бухгалтеров, юристов и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения уменьшить размер чистой прибыли.

Разрешение  парадокса связано с тем, что  конечной целью управления должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты всех налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга, зачастую их налоговые базы пересекаются. Эти моменты должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово- хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий.

Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента  – выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.

Стратегическое налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т.д.

Определенная  попытка факторного анализа на предприятии  достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес - план - это документ охватывает и описывает все аспекты развития организации на основе его текущего и перспективного планирования). Бизнес – план может разрабатываться  на период одной сделки, на год, на два и наиболее длительную перспективу.

В разработки бизнес – плана могут участвовать только специалисты предприятия либо заказать выполнение бизнес – плана в калсалтинговой фирме либо привлечь консультантов при разработки отдельных разделов бизнес – плана.