Налоговая задолженность

Летом 2010 года в  Налоговый кодекс были внесены существенные поправки, которые затронули и  процедуры по урегулированию задолженности  налогоплательщика перед бюджетом. Новые нормы уже вступили в  силу. Проанализируем, как данные нововведения будут применяться налоговыми органами на практике Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена всеобщая обязанность уплачивать законные налоги и сборы. Однако эта обязанность не всегда может быть исполнена налогоплательщиком в установленные сроки по причинам как зависящим, так и не зависящим от него. В результате у налогоплательщика формируется задолженность по уплате налогов и сборов.  
За период функционирования налоговой службы совокупная сумма задолженности налогоплательщиков приблизилась к 1,5 трлн. руб. В то же время, по сути, любая задолженность может быть урегулирована. К способам урегулирования налоговой задолженности юридических лиц принято относить следующие:

• добровольное погашение недоимки;
• изменение срока уплаты налога и сбора;
• взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах;
• взыскание недоимки за счет имущества;
• применение процедур банкротства;
• списание задолженности.

Все названные способы  применяются в соответствии с  действующим законодательством. Кроме  того, законодательством предусмотрены  и «смешанные» способы урегулирования задолженности, например ее реструктуризация, когда при условии погашения  части задолженности оставшаяся ее часть списывается. Вместе с тем  не все перечисленные способы  урегулирования задолженности эффективно применялись в течение последнего времени. Так, практически не использовался  такой способ, как изменение срока  уплаты налога и сбора. А списание задолженности юридического лица применялось  только в случае его ликвидации или, как уже отмечалось выше, при реструктуризации задолженности.

Изменения в правилах урегулирования налоговой задолженности

Летом 2010 года Федеральным  законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ) в Налоговый кодекс были внесены поправки, затронувшие в том числе и практически все указанные выше способы урегулирования задолженности. Поэтому Федеральной налоговой службой разработан и утвержден ряд нормативных актов, регламентирующих вопросы реализации указанных новых норм НК РФ. Также в связи с принятием указанных поправок существенно изменится порядок работы налоговых органов в сфере урегулирования задолженности.

Направление требований об уплате налогов по ТКС

В отношении добровольного погашения недоимки изменения коснулись процедуры направления требования об уплате налога. Теперь данное требование может быть направлено по телекоммуникационным каналам связи. Кроме того, срок, в течение которого требование должно быть исполнено, изменен с 10 календарных дней на 8 рабочих дней, что в ряде случаев увеличивает период времени для исполнения налогоплательщиком названных требований.

Законом № 229-ФЗ также предусмотрено, что требования к банку о перечислении налогов в бюджетную систему РФ (в случае неисполнения им обязанности по исполнению платежных документов налогоплательщиков об уплате соответствующих сумм налогов) будут направляться по телекоммуникационным каналам связи, что существенно ускорит их получение кредитными организациями.

Предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов  и сборов

Другим нововведением  Закона № 229-ФЗ, влекущим изменение работы налоговых органов, является конкретизация положений НК РФ о предоставлении отсрочек, рассрочек по уплате налогов и сборов, а также инвестиционных налоговых кредитов. Низкая налоговая грамотность граждан Российской Федерации нередко становится причиной возникновения ситуаций, когда налогоплательщик, продав свою недвижимость, с изумлением обнаруживает у себя в почтовом ящике уведомление о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц либо требование об уплате этого налога. Как правило, к моменту получения такого уведомления денег уже нет, они истрачены на приобретение нового жилья, строительство дома, долевое участие в строительстве многоквартирного дома и т. д.

Получить вычет в связи  с приобретением жилья и компенсировать затраты, связанные с необходимостью уплаты НДФЛ, гражданин сможет только через год, когда подаст соответствующую  налоговую декларацию и заявление  о предоставлении имущественного налогового вычета. Особенно остро данная проблема встает у малообеспеченных граждан  и многодетных семей, где на счету  каждый рубль и налогоплательщик практически находится перед  выбором: заплатить налог или  накормить детей.

Благодаря изменениям, внесенным  Законом № 229-ФЗ, появилась возможность помочь таким людям, не загонять их в угол, а предоставить им отсрочку по уплате налога на срок до одного года. Этого срока должно хватить, чтобы получить налоговый вычет либо просто снизить финансовую нагрузку данной семьи, возникшую в связи со значительными налоговыми начислениями.

В указанных выше ситуациях  решение должно приниматься оперативно и механизм его принятия должен быть более простым. Поэтому полномочия по принятию решений о предоставлении отсрочки по уплате налогов и сборов физическим лицам, не являющимся индивидуальными  предпринимателями, Федеральная налоговая  служба возложила на территориальные  инспекции ФНС России.

Что касается юридических  лиц, то, используя механизм изменения  срока уплаты налога (сбора), налоговые  органы будут способствовать развитию регионов, отраслей и отдельных предприятий. Это мощный экономический инструмент, который при умелом и правильном его использовании позволит получить от предприятий-должников не только оплату налоговых долгов, но и увеличение налоговых отчислений в дальнейшем. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется по решению  налоговых органов на срок до одного года либо на срок от одного до трех лет (по федеральным налогам в части, подлежащей зачислению в федеральный  бюджет) по решению Правительства  РФ.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных  налогов и сборов (исключение —  НДФЛ, уплачиваемый физическими лицами) принимается Федеральной налоговой службой. Для упрощения процесса подачи налогоплательщиками заявления приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ установлено, что такое заявление подается через управление ФНС России по субъекту РФ. Сделано это для того, чтобы облегчить налогоплательщику процесс сбора и подготовки необходимых документов. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате региональных и местных налогов принимается управлением ФНС России по субъекту РФ.

Решения об изменении срока  уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении  которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимается инспекцией ФНС  России по месту жительства данного  налогоплательщика. А если сумма  налога с указанных доходов превышает 100 000 руб., решение об изменении срока  его уплаты принимается инспекцией ФНС России по месту жительства налогоплательщика  по согласованию с управлением ФНС  России по соответствующему субъекту РФ.

Предоставление инвестиционного  налогового кредита

Помимо обращения о  предоставлении отсрочки (рассрочки) налоговых  платежей, налогоплательщик может подать заявление о предоставлении ему  инвестиционного налогового кредита  сроком до пяти лет.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению;
• выполнение организацией государственного оборонного заказа;
• осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Решение о предоставлении налогоплательщику инвестиционного  налогового кредита принимается:

• по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, — ФНС России;
• по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам — органами, уполномоченными на это законодательством субъектов РФ;
• по местным налогам — управлениями ФНС России по субъектам РФ.

Отметим, что изменение  срока уплаты налога является исключительной, а не безусловной мерой по урегулированию задолженности.

Использовать механизмы  предоставления отсрочек, рассрочек  и инвестиционного налогового кредита  необходимо только после детального анализа каждого конкретного  заявления и только в отношении  налогоплательщиков, для которых  изменение срока уплаты налога жизненно необходимо, а также при уверенности  в возможности погашения задолженности  в установленные сроки. При этом изменение сроков уплаты налогов (сборов) не должно препятствовать осуществлению  главной функции налоговых органов  — наполнению бюджета РФ.

Изменения в процедурах принудительного  взыскания налогов (сборов) и списания задолженности

Изменения, внесенные Законом  № 229-ФЗ, коснулись и мер принудительного взыскания налогов и сборов. Данные нововведения направлены прежде всего на повышение налоговой дисциплины. Так, исключено ограничение на срок направления в банки поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщика. Налоговым органам предоставлено право обратиться в суд с иском о взыскании налогов в том случае, когда пропущен срок принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика согласно статье 47 НК РФ (в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога).

Законом № 229-ФЗ упрощена процедура принятия налоговыми органами решений о списании задолженности по налогам, пеням и штрафам. Теперь не требуется специального постановления Правительства РФ, порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания утверждается приказом ФНС России. Также расширен перечень оснований для списания задолженностив соответствии со статьей 59 НК РФ. Добавлены такие основания, как:

• принятие судом акта, согласно которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;
• наличие сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Кроме того, в 2010–2011 годах будет списана безнадежная к взысканию задолженность недействующих юридических лиц, это более 200 млрд. руб. Списание задолженности позволит не только уменьшить совокупные размеры задолженности, отражаемые в отчетности налоговых органов, но и провести инвентаризацию задолженности, а также «расчистить» ЕГРЮЛ путем исключения из него недействующих организаций. Если недействующее юридические лицо после списания задолженности вдруг «оживет», материалы о такого рода «привидении» будут незамедлительно передаваться в правоохранительные органы.

В заключение хотелось бы выразить уверенность, что и в дальнейшем совершенствование законодательства в части взыскания задолженности  и реализации процедур банкротства  будет способствовать снижению объемов  просроченной задолженности.

1. Принудительное взыскание  налогов

1.1 Понятие принудительного  взыскания налогов и срок взыскания  налога

Под принудительным взысканием следует понимать действия уполномоченного  органа (налогового органа, суда), направленные на понуждение лица исполнить свои обязанности по уплате налога, пеней, штрафа. Представляется, что данный срок следует отличать от срока выставления  требования об уплате недоимки, пеней, штрафа, поскольку последствием последнего может являться добровольная уплата соответствующих сумм. Кроме того, направление требования об уплате недоимки является мерой предварительного (досудебного) характера, поскольку реализовать  принудительное взыскание возможно только при условии письменного  извещения должника о сумме, подлежащей уплате. Однако безусловно, что срок направления требования и срок принудительного взыскания недоимки взаимосвязаны и применяются с целью обеспечения поступления соответствующего платежа в бюджет, поскольку в случае неисполнения требования в добровольном порядке срок на принудительное взыскание поглощает срок выставления требования.

Налоговое законодательство предусматривает право на принуждение  к исполнению налоговой обязанности  налоговым органом самостоятельно либо посредством обращения в  суд.

В бесспорном порядке (самостоятельно) налоговый орган вправе взыскать с организации и индивидуального  предпринимателя недоимку, пени и  штраф, руководствуясь ст. 46, 47, 48, 103.1 НК РФ. В случаях, на которые указанные  статьи НК не распространяются, недоимка, пени, а также штраф могут взыскиваться в судебном порядке.

Срок, в течение которого могут быть приняты меры принудительного  взыскания недоимки, пеней, непосредственно  в НК не указан, в связи с чем судебная практика исходит из системного толкования норм налогового законодательства и неоднозначна в его применении.

В некоторых случаях суд  приходит к выводу, что срок взыскания  обязательных платежей и пеней должен составлять три года со дня образования  недоимки, является пресекательным и влечет отказ суда в удовлетворении требования налогового органа. Кассационные инстанции, системно толкуя ст. 23, 78, 87, 113 НК, ст. 196 ГК, п. 6 ст. 13 АПК, делают вывод о том, что давностный срок взыскания налоговых платежей объективно ограничивается тремя годами и в пределах этого разумного срока налоговые органы вправе осуществлять взыскание налога, сбора пеней. Истечение указанного срока является основанием к отказу в удовлетворении требований налогового органа во взыскании недоимки и соответствующих пеней.

В других случаях суды ориентируются  на толкование, данное Конституционным  Судом Российской Федерации в  Постановлении от 14 июля 2005 г. N 9-П, согласно п. 3.3 которого положение уже упомянутой ст. 87 НК, определяющее, что налоговой  проверкой (как камеральной, так  и выездной) могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора  и налогового агента, непосредственно  предшествовавшие году проведения проверки, корреспондирует пп. 8 п. 1 ст. 23 НК, в силу которого налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Поскольку с истечением продолжительного времени становится невозможным  надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных необходимых  данных, связанных с выявлением налогового правонарушения, при том что штрафные санкции, определяемые в процентах  от объема налоговой недоимки, могут  достигать значительных размеров, установление законодателем предельных сроков глубины  налоговой проверки и хранения отчетной документации служит прежде всего целям соблюдения конституционного запрета на произвольное ограничение имущественных прав налогоплательщика (ст. 35, ч. 3 ст. 55, ст. 57 Конституции Российской Федерации).

День проведения налоговой  проверки указывается в решении  налогового органа о ее проведении.

Выявленные факты неуплаты обязательных платежей подлежат отражению  в акте выездной налоговой проверки либо указываются в требовании об уплате недоимки, направляемом должнику по результатам проведения камеральной  проверки.

Снова возвращаясь к ст. 46, 47, 48 НК, отметим, что способом принудительного  взыскания недоимки и пеней в  бесспорном порядке является взыскание  за счет средств, находящихся на счетах и иного имущества налогоплательщика (налогового агента, сборщика налогов) - организации и индивидуального  предпринимателя.

В силу п. 3 ст. 46 НК решение  о взыскании недоимки в бесспорном порядке может быть принято в  течение 60 дней со дня истечения  срока исполнения требования об уплате недоимки и пеней.

Согласно п. 7 ст. 46 НК при  недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика  или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика  или налогового агента налоговый  орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика  или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК.

При этом ст. 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого  срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК, для принятия налоговым  органом решения о взыскании  налога за счет иного имущества налогоплательщика  или налогового агента.

Между тем следует иметь  в виду, что в ст. 47 НК, так же как и в ст. 46 НК, определяются правила принудительного взыскания  налога налоговым органом во внесудебном  порядке. Одним из существенных условий  для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог  за счет денежных средств или иного  имущества налогоплательщика без  обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный  в ст. 46 НК, применяется ко всей процедуре  принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества  налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 указанного Кодекса.

Иное толкование закона привело  бы к возможности принятия налоговым  органом решения о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  без ограничения срока

По истечении срока  бесспорного взыскания недоимки и пеней, предусмотренного ст. 46 НК, налоговый орган вправе обратиться с требованием о взыскании  данных сумм в судебном порядке.

В связи с вступлением  с 1 января 2006г. Федерального закона от 4 ноября 2005г. N 137-ФЗ "О внесении изменений  в некоторые законодательные  акты Российской Федерации и признании  утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" (далее по тексту - Закон N 137-ФЗ) возникло новое толкование норм НК о порядке взыскания недоимки и пеней.

Указанный Закон не изменяет порядка принудительного взыскания  недоимки и пеней, а имеет отношение  лишь к принудительному взысканию  штрафов, однако после принятия Президиумом  Высшего Арбитражного Суда информационного  письма от 20 февраля 2006г. N 105 большинство  арбитражных судов восприняли разъяснения  высшей инстанции однозначно - в  случае обращения налоговых органов  в суд с заявлением о взыскании  недоимки и пеней, без вынесения  решения об их бесспорном взыскании, т.е. без соблюдения досудебного  порядка. Такое заявление подлежит возвращению (даже не оставлению без рассмотрения), в порядке ч. 1 ст. 129 АПК РФ, а в случае принятия к производству заявления о взыскании обязательных платежей, которые должны быть взысканы во внесудебном порядке, производство по делу подлежит прекращению на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ как не подлежащее рассмотрению в арбитражном суде

Таким образом, до недавнего  времени арбитражные суды первой и апелляционной инстанций возвращали заявления либо прекращали производство по делу о взыскании недоимки и  пеней в отсутствие решения налогового органа о бесспорном взыскании указанных  сумм, не исследовав вопрос о возможности  его вынесения в порядке ст. 46 НК.

При пересмотре актов первой и апелляционной инстанций в  порядке кассационного производства вопрос об обязательности вынесения  налоговым органом решения о  бесспорном взыскании недоимки и  пеней разрешается путем указания на то, что налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием  о взыскании налога после истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК, даже если решения о его  бесспорном взыскании вообще не принималось. Принятие решения о бесспорном взыскании по истечении данного срока не имеет правового смысла, поэтому требование о его обязательном наличии является правомерным

В силу п. 2 ст. 48 НК, который  применяется также и в случае взыскания недоимки с организаций  и индивидуальных предпринимателей, 6-месячный срок на взыскание недоимки в судебном порядке подлежит исчислению после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. При  этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 2 ст. 48 НК, в отношении заявлений к  юридическим лицам исчисляется  с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК для бесспорного  взыскания соответствующих сумм.

1.2 Порядок принудительного  взыскания налогов

Законодательство РФ предоставляет  налоговой службе право взыскивать долги по налогам в бесспорном, т. е. внесудебном, порядке.

По общему правилу, налоговые  органы вправе взыскивать налоговые  долги, в том числе штрафы, без  обращения в суд независимо от размера санкций в порядке, установленном  налоговым законодательством. Судебная процедура взыскания налогов  применяется в специально установленных  законом случаях:

· взыскание обращено на имущество  гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем;

· налоговый орган пропустил  срок для принятия решения о бесспорном взыскании налога;

· взыскание происходит с  бюджетной организации, которой  открыт лицевой счет;

· налоговый орган изменил  юридическую квалификацию сделки или  поменялся статус и характер деятельности налогоплательщика;

· инспекторы взыскивают недоимки, числящиеся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми обществами, с соответствующих основных предприятий в случаях, когда  на счета последних в банках поступает  выручка за реализуемые зависимыми обществами товары, и наоборот;

· возложение солидарной ответственности  по уплате налогов, сборов на правопреемников  предприятия при его реорганизации (разделении, выделении) в порядке, указанном  в п. 7, 8 ст. 50 НК РФ;

· возложение субсидиарной ответственности  по уплате налогов, пеней, сборов, штрафов  на учредителей (участников) организации  в случаях, указанных в п. 2 ст. 49 НК РФ, при условии, что субсидиарными  должниками являются физические лица.

· Процедура принудительного  взыскания задолженности начинается с того, что налоговая инспекция  направляет «провинившейся» организации  требование об уплате определенной суммы  налога (пени), сбора или штрафа.

Согласно позиции ВАС  РФ выставление требования об уплате налога является мерой принудительного  характера.

Выставление налогового требования — обязательная стадия, которая должна предшествовать принятию руководителем налоговой инспекции решения о бесспорном взыскании налоговой недоимки (штрафа). Если проверяющие нарушили эту норму законодательства, т. е. не направили организации соответствующее требование, они утрачивают право бесспорно списать с ее счетов сумму налоговой задолженности.

Таким образом, если законом  установлена судебная процедура  взыскания налога, то в случае ненаправления требования налогоплательщику исковое заявление налогового органа будет оставлено без рассмотрения.

Требование об уплате налога может быть признано недействительным в судебном порядке. Недействительность выставленного требования влечет и  недействительность решения налогового органа о бесспорном взыскании налога.

Статья 70 НК РФ устанавливает  сроки, в которые инспекторам  необходимо уложиться с направлением требования. Так, требование об уплате налога или штрафа проверяющие обязаны  направить организации или коммерсанту  не позднее трех месяцев со дня  выявления недоимки.

Если же контролеры обнаружили недоимку и вынесли решение о  привлечении фирмы к ответственности  по результатам налоговой проверки, требование рассчитаться с бюджетом должно быть направлено ими в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

В результате анализа арбитражной  практики можно прийти к выводу, что сам по себе факт направления  требования за пределами установленных  ст. 70 НК РФ сроков не влечет автоматически  его недействительность.

Пропуск инспекторами установленного законодательством срока для  направления налогоплательщику  требования не является необходимым  и достаточным условием признания  недействительным требования об уплате налога, но надо учитывать, что пропуск  этого срока не влияет на исчисление отведенного законом срока на принудительное взыскание налога и  пеней.

Возможна ситуация, когда  сумма налоговой задолженности  фирмы или коммерсанта изменилась (например, инспекция пересчитала  суммы налогов) уже после направления  требования о расчете с бюджетом. В этом случае в соответствии с  положениями п. 1 ст. 71 НК РФ проверяющие  обязаны направить налогоплательщику  уточненное требование. Заметим, что  судебная практика не отличается единообразным  подходом к тому, что следует считать  изменением налоговой обязанности  в терминах упомянутой статьи Кодекса6.

Если организация или  предприниматель отказались исполнить  выставленное требование о расчете  с бюджетом по налоговым долгам, инспекторы получают возможность запустить  процедуру принудительного взыскания  задолженности.

Налоговый орган вправе не позднее двух месяцев после истечения  срока для исполнения требования принять решение о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся  на счетах в банках (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Этот способ является основным «оружием» в арсенале инспекторов  для обеспечения принудительного  взыскания налогов, сборов или штрафов. Решение о взыскании они должны довести до сведения налогоплательщика (налогового агента) — организации  или индивидуального предпринимателя  — в течение шести дней после  его вынесения (абз. 2 п. 3 ст. 46 НК РФ).

Данное решение может  быть обжаловано налогоплательщиком в  судебном порядке. Суд вправе приостановить  действие обжалуемого акта налогового органа по ходатайству организации  до разрешения спора.

В процессе бесспорного взыскания  налога за счет денежных средств компании налоговая инспекция вправе в  порядке, установленном ст. 76 НК РФ, приостановить операции по счетам налогоплательщика. Данная мера является средством для  обеспечения возможности принудительного  взыскания налоговой задолженности. При этом контролеры не вправе производить  взыскание налога за счет средств  на срочном депозитном счете налогоплательщика (налогового агента), если срок действия депозитного договора не истек (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).