Налоговая проверка как вид налогового контроля

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ВИД 

НАЛОГОВОГО  КОНТРОЛЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ВИД  НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ…3

 Камеральная  налоговая проверка…………………………...........................4

Выездная налоговая проверка……………………………………………….6

Методы и способы проведения проверок налоговыми органами...........................................................................................................8

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….......11 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Виды налоговых проверок

     Основным  видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового  контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем  постановки бухгалтерского учета и  состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется.

     Налоговая проверка бывает комплексной и тематической.

     Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды  за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи  последнего налогового расчета к  моменту завершения данной проверки.

       При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей; это проверка некомплексная, то есть проверяется определенный круг вопросов.

     Налоговые органы проводят следующие виды проверок:

     - камеральные; 

     - выездные (документальные);  

     1.1. Камеральная налоговая проверка 

     Камеральная проверка относится к одной из наиболее распространенных мер налогового контроля. В соответствии со ст. 69 НК РБ порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом  РБ, если иное не установлено актами Президента РБ.

     В настоящее время данные вопросы  регулируются Указом Президента РБ от 16. 10. 2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ». В  п. 21 Указа предусмотрено, что его  положения не применяются при  осуществлении проверок, проводимых по месту нахождения контролирующего (надзорного) органа на основании изучения документов и информации, полученных контролирующим (надзорным) органом  в соответствии с законодательством, без истребования от проверяемого субъекта иных документов (камеральных проверок).

     Таким образом, порядок организации и  проведения камеральных проверок Указом не регулируется. В данном случае необходимо руководствоваться положениями  п. 2 ст. 69 НК, согласно которому в соответствии с НК налоговые органы проводят в том числе камеральные проверки.

     Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без  привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и  других документов, связанных с уплатой  налогов, представленных налогоплательщиком.

     Важно отметить, что в силу ст. 70 НК РБ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

     Данная  оговорка и используется некоторыми должностными лицами контролирующих органов  для истребования неограниченного  круга документов и наделения  камеральной проверки несвойственными  ей целями. В свою очередь, у плательщиков это вызывает закономерные возражения, так как камеральная налоговая  проверка, которая, казалось бы, призвана обеспечивать первичный контроль, превращается в настоящую ревизию, и разрешить  данную проблему оказывается довольно сложно.

     Ни  для кого не секрет, что предмет  выездной проверки и камеральной  должен существенно отличаться, иначе  зачем было бы разграничивать такие  виды проверок, особенно на уровне НК - закона наиболее высокой юридической  силы. Если отличается предмет, должны отличаться методы и способы проведения таких проверок.

     В различии целей, а как следствие, и способов проведения выездной и  камеральной проверки и заключается  основной спор между плательщиками  и налоговыми органами. Первые разумно  полагают, что камеральная проверка должна существенно отличаться от иных видов проверок и особенно от выездных, и с ними нельзя не согласиться - ведь налоговое законодательство содержит множество норм, которые позволяют  вести речь о специфичности камеральной  налоговой проверки по сравнению  с другими проверками[9].

     Спектр изучаемых в ходе камеральной проверки вопросов довольно широк. В то же время не следует забывать и об особенностях камеральной проверки. В первую очередь можно отметить, что камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки. Данное обстоятельство свидетельствует о менее строгом подходе к проведению камеральных проверок по сравнению, например, с выездными проверками. Последние могут проводиться только на основании соответствующих предписаний, без которых проведение проверки может считаться незаконным.

     Не  требуется оформления акта камеральной  проверки и при взыскании с  плательщика пени за несвоевременное  исполнение налогового обязательства, а также для приостановления  операций по счетам плательщика при  выявлении факта неисполнения налогового обязательства либо непредставления  в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.

     Указанный порядок оформления результатов  камеральных проверок свидетельствует  об их особенном положении в списке других налоговых проверок, в т.ч. и об упрощении процедур камеральных  проверок, что подтверждается упрощенным порядком их проведения.

     Основным  документом, на основании которого проводится камеральная проверка, является налоговая декларация. Иные документы также могут быть истребованы у плательщика при проведении камеральной проверки, но необходимость в истребовании таких документов, скорее, исключение, чем правило. Речь идет о таких документах как о дополнительных, а не основных. Данный факт имеет большое значение, так как дополнительный характер документов предполагает их непосредственную связь с проверяемыми декларациями. В связи с этим необходимо согласиться, что в ходе камеральной проверки плательщику может быть предъявлено требование представить не любые документы, а только те, которые имеют непосредственное отношение к проверяемому вопросу.

       То, какие документы могут быть  дополнительно истребованы в  ходе камеральной проверки, имеет  существенное значение, поскольку  за непредставление документов  налоговое законодательство предусматривает  ответственность. Так, согласно  ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 10 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин.

       При этом виде налогового контроля  используются следующие методы:

     - визуальный (формальный) метод контроля (контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов);

     - проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

      -метод арифметической проверки (метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности);

     - метод логической проверки (использование всех данных, имеющихся у проверяющего.Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов);

     - метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

     - метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

     По  результатам вышеназванных методов  контроля устанавливаются суммы  к доплате (уменьшению).

     Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

     До  настоящего времени при обнаружении  каких- либо ошибок или неточностей  в представленной налоговой декларации (расчете) налоговый инспектор нередко  отказывал плательщику в ее принятии и возвращал данную налоговую  декларацию (расчет) с мотивировкой   необходимости внесения в нее  исправлений. Этот подход выглядит вполне логичным, но с юридической точки  зрения такой отказ налогового инспектора является неправомерным, поскольку  противоречит требованиям налогового законодательства.

     Так,  соответствии с п. 1 ст. 63 НК налоговой  декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы  о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых  льготах и об исчисленной сумме  налога, сбора (пошлины) и (или ) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины). В  п. 5 этой статьи предусмотрено, что  налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) отметку о принятии и  дату ее получения при получении  налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать плательщику (иному  обязанному лицу) подтверждение в  виде электронного документа при  получении налоговой декларации (расчета) с помощью программных  и технических средств.

     С 2011 г. несоответствие законодательства и практики устранено. В частности, при выявлении в ходе камеральной проверки неполноты сведений, ошибок в налоговой декларации и (или) иных документах  о предоставлении плательщику направляется уведомление с предложением о предоставлении дополнительных сведений и (или) пояснений. 

1.2. Выездная налоговая проверка.

     Выездная (документальная) налоговая проверка проводится налоговыми органами по местонахождению (юридическому адресу) налогоплательщика  и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов [29]. Контроль с выездом на место осуществляется обычно при наличии серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов. Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные проверки в отношении одного периода не проводятся.

     Необходимо  отметить, что выездные налоговые  проверки подчиняются строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быть предупрежден о проверке минимум за 8 дней. Внезапная выездная налоговая проверка может быть проведена только при наличии достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты налогов.

     Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по многим критериям, в  основе лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия, которые  являются потенциальными нарушителями, и во-вторых, используется информация от осведомителей.

     Длительность  процедуры проверки зависит от размера  проверяемого предприятия: для малых  предприятий—не более трех месяцев, для крупных сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных  лиц: срок их проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе проверки проверяющий  должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским  документам. По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие  рекомендации по устранению выявленных в ходе контрольного мероприятия  недостатков, что требует ответных действий: в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С учетом данных замечаний принимается окончательное  решение по результатам проверки. В случае несогласия с решением плательщик может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при неудовлетворительном решении, - в суд.

     В ходе проверки применяется ряд методов  контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.

     Говоря  о методах выездной налоговой  проверки, можно выделить еще и  следующие:

     - проведение фактической проверки (инвентаризации);

     - контрольный запуск сырья и материалов в производство;

     - осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов;

     - опрос служащих;

     - получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе/вывозе товаров и продукции).

     Кроме вышеназванных, может применяться  и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом  объекте через участвующих в  этих операциях контрагентов. И естественно, при документальной налоговой проверке применяется метод законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.

     В соответствии с НК РБ, в частности  ст. 71, выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными. При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо). Рейдовые проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же - вне плана. В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов. Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

     Плановая  проверка – проверка, включенная в  план контрольной работы налогового органа в соответствии с правилами  Указа № 510 и главой 4 Положения  о порядке организации и проведения проверок (утверждено Указом № 510) . Контролирующие органы составляют сводные планы проверок на каждое полугодие. Сводные планы утверждаются руководителями контролирующих органов и представляются в органы Комитета государственного контроля в электронном виде по форматам интегрированной автоматизированной системы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь. Сводные планы проверок формируются КГК в координационные планы контрольной деятельности в Республике Беларусь. Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

     При планировании проверок контролирующим (надзорным) органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к средней  или низкой группам риска, для  получения контролирующим (надзорным) органом информации в целях анализа  соблюдения проверяемым субъектом  законодательства и определения  необходимости назначения плановой проверки.

     В соответствии с п. 7 Указа № 510, контролирующий (надзорный) орган вправе назначить  плановые проверки в отношении проверяемых  субъектов, отнесенных:

     - к высокой группе риска, – не чаще одного раза в течение календарного года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два года;

     - к средней группе риска, – не чаще одного раза в три года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через пять лет;

     - к низкой группе риска, – по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

     Плановые  проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут  быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме  совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение  календарного года не допускается.

     Внеплановая проверка – проверка, проводимая без  включения в координационный  план контрольной (надзорной) деятельности. В соответствии с п. 9 Указа № 510, внеплановые проверки по установленным  основаниям назначаются:

     - по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь;

     - Председателем Комитета государственного контроля и его заместителями, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;

     - Генеральным прокурором и его заместителями в пределах компетенции;

     - руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориального органа, структурного подразделения, подчиненной организации) и одним из уполномоченных им заместителей в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа.  

1.3 Методы и способы проведения проверок налоговыми органами

     На  основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», и в соответствии с частью первой пункта 36 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь постановляет:

     1. Установить, что при проведении  налоговыми органами проверок  используются методы документальной  и фактической, сплошной и (или)  выборочной проверки.

     Методом документальной проверки осуществляются:

     - изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

     - исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

     - анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

     - сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

     - соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

     - сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

     - оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

     Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово–хозяйственных  операций и документов, которыми оформлялись  эти операции.

     Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. При этом используется экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны  хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью  выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с  последующим выявлением причин их образования. В ходе экономического анализа отдельные  записи бухгалтерского (налогового) учета  сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты  финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета  хозяйственных операций.

     Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

     - проведение встречных проверок;

     - осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица);

     - проведение личного досмотра;

     - контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

     - назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

     - контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг);

     - иные определенные законодательными актами способы.

     При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Список  используемой литературы:

1. Балабин,  В. И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов / В. И. Балабин // Налоговый вестник. - 2000. – №5. - с. 53.
2. Бахрах, Д. Н.  Юридический процесс и административное судопроизводство / Д. Н. Бахрах // Журнал российского права. – 2000. - №9. – с. 10-15.
3. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы / В. В. Бурцев  // Журнал российского права. - 2000. - №7. - с. 22.
4. Брызгалин, А. В. Налоги и налоговое право: учебн. пособие; под ред. А. В. Брызгалина. – М., 1997.- с. 262.
5. Брызгалин, А. В. Финансовое право Российской Федерации: учебн. пособие; под ред. М. В. Карасева. - М.: Юристъ, 2002. - 420 с.
6. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий.- СПб., 2003. – 396с.
7. Доброхотова, В. Б., Лобанов, А. В. Налоговое проверки. Книга для налогоплательщиков и налоговика ; под ред.  В.Б Доброхотова, А. В. Лобанов. – МЦФЭР, 2007. – 416 с.
8. Заяц, Н. Е. Теория налогов: учебн. пособие; под ред.  Н. Е. Заяц. - М.: БГЭУ, 2002. - 280 с.
9. Заяц, Н. Е. Налоги: учебн. пособие ; под общ.ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. - М.: БГЭУ, 2000. - 368 с.
10. Карасева, М. В. Налоговый процесс- новое явление в праве / М.В. Карасева // Хозяйство и право. – 2003.- №6.- с. 53-61.
11. Карякина, О. А., Барсегян, Л. М., Прокопович Н. А. Налог и налогооблажение: учебн. пособие;  под общей ред. Карякина О.А. – М.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь. - 2004. – 232 с
12. Карасева, М. В. Финансовое право: учебник М. В. Карасева. – М.: Юристъ, 2006. – 592 с.
13. Луцевич, И. Я. Виды налоговых проверок / И. Я. Луцевич // Вестник государственного налогового комитета Республики Беларусь. – 2001. - №37. – с. 80-83.
14. Мазуренок, О. Камеральная налоговая проверка: особенности правого регулирования / О. Мазуренок // Юрист. – 2005. - №12 (55). – с. 43-46.
15. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) № 166-З: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 29.12.2009 г.
16. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. - 160 с.
17. О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах: Закон Республики Беларусь, 1.07.2010 г., № 142-З.
18. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: учебн.пособие; - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.