Налоговая реформа

Содержание

Введение

В течение пятнадцати лет  в России проводится масштабная налоговая реформа, начатая с принятием первых глав второй части Налогового кодекса в 2000 году. Эта налоговая реформа, имевшая мало аналогов в мировой практике, имела объективные причины.

Основы действовавшей  к 2000 году налоговой системы были заложены на рубеже 1990-х годов. Около  полутора десятка налоговых законов  было принято Верховным Советом  РСФСР в самом конце 1991 года. Они  вступили в действие с начала 1992 года и продолжали действовать на протяжении всех 1990-х годов, хотя за прошедшее с момента их принятия десятилетия в эти законодательные  акты было внесено большое число  изменений и дополнений.

Принятые в 1991 году законы были подготовлены в тяжёлых экономических  и политических условиях в течение  всего нескольких месяцев и потому не отличались глубиной проработки. Недостаток времени, неопределенность будущих  структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие опыта и знаний о международном  опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономики, явились  главной причиной того, что российская налоговая система изначально обладала врожденными недостатками. К ним  относились гипертрофированно большая  роль налога на прибыль, сохранение целевых  отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды (прежде всего, в дорожные и  социальные), неоправданно низкая роль налогов с физических лиц и  на имущество, недостаточная разработанность  вопросов налогообложения природных  ресурсов и некоторые другие. Серьёзный  вред был нанесен перешедшим из советского времени ярко выраженным карательным  уклоном системы налогового администрирования, выражавшимся, в частности, в очевидной  незащищенности налогоплательщика  перед контролирующими органами, а также необоснованно высокими размерами санкций за налоговые правонарушения.

Начиная с первого года проведения рыночных преобразований, налоговое законодательство вызывало нарекания предпринимателей, ученых и инвесторов и являлось, по сути, тормозом на пути к экономическому росту. Кардинальные преобразования в  политической и экономической жизни  России на рубеже 80-90-х годов, интеграция постсоциалистической системы в  единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой  системы.

Поэтому налоговая реформа  с 1990 г. провозглашается одной из важнейших задач российского  правительства.

Целью курсовой работы является раскрыть сущность налоговой реформы в России.

Задачи курсовой работы:

рассмотреть систему налоговых  сборов и платежей в России до 1990 г.;

• дать характеристику 1 этапу налоговой реформы современной России;
• дать характеристику 2 этапу налоговой реформы современной России;
• рассмотреть завершающий этап налоговой реформы;
• охарактеризовать основные направления налоговой политики в 2008-2012  гг. и плановый период 2013-2014 гг.

1. Система налоговых сборов и платежей в России до 1990 г.

 
Система налоговых сборов и платежей в России до 1990 г. развивалась под  преобладающим влиянием государственного монополизма в сфере распределительных  отношений. Главной целью налоговой  системы советского периода было привлечение в бюджет в запланированных  объемах финансовых поступлений  в виде отчислений от доходов хозяйственной  деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения.

Основными налоговыми платежами  в советское время являлись:

1. налоги с населения, то есть подоходный налог, сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;
2. налоги с предприятий, то есть налог с оборота и платежи из прибыли с государственных предприятий, подоходный налог с предприятий и хозяйственных органов кооперативных и общественных организаций, таможенные и государственные пошлины.

Наибольшую часть налоговых  поступлений СССР составляли отчисления предприятий от прибыли и налог  с оборота, исчисленный как разница  между оптовой и розничной  ценой и взимаемый преимущественно  в отраслях, производящих товары народного потребления.

К 1990 г. поступления в госбюджет  налога с оборота превысили платежи  из прибыли государственных предприятий, составив около 27-30 % всех его доходов². Доходы, получаемые бюджетом от населения в виде налога на заработную плату и подоходного налога, были весьма незначительны. Их совокупный объем уступал доходам бюджета в форме поступлений от таможенных и государственных пошлин. Основная величина фискальных изъятий взималась с населения через налог с оборота и систему отчислений от фонда заработной платы.

К концу 80-х – началу 90-х  годов база доходов бюджета от населения не имела перспектив развития, а база доходов от хозяйственной  деятельности государства имела тенденцию к сокращению.

Объемы платежей государственных  предприятий из прибыли в союзный  бюджет и бюджеты республик снижались: 1986 год - 129,8 млрд. рублей, 1987 год - 127,4 млрд. рублей, 1988 год - 119, 6 млрд. рублей, 1989 год - 115,5 млрд. рублей³. Параллельно, при росте расходов, масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 г. внутренний государственный долг превысил 995 млрд. рублей, внешний долг достиг 47 млрд. инвалютных рублей.

Таким образом, к началу 90-х  годов XX в. основной задачей советской  налоговой системы была реализация исключительно фискальной функции. Присущие мировой налоговой практике и в определенной степени применяемые  ранее в инструментарии российской налоговой политики регулирующая, стимулирующая  и социальная функции были полностью  замещены механизмом централизованного  планирования, государственного снабжения  и государственного социального  обеспечения. Сами же налоги имели форму  плановых отчислений. Налоговая система  СССР не обеспечивала запланированных  объемов финансовых поступлений на государственные расходы.

Кардинальные преобразования в политической и экономической  жизни России на рубеже 80-90-х годов, интеграция постсоциалистической системы  в единый мировой хозяйственный  комплекс потребовали создания новой  налоговой системы.

2. Экономические реформы современной России. Первый этап налоговой реформы (1990-1997 гг.)

Начиная с 1990 года в России началось полномасштабное строительство  новой налоговой системы. Так, в  апреле 1990 года был принят Закон  «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц  без гражданства». В июне этого  же года принят еще один важный Закон  «О налогах с предприятий, объединений  и организаций».

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. с принятием Закона «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» (закон установил  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права  и обязанности, а также права  и обязанности налоговых органов) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые  вступили в действие с 1 января 1992 г.

Таким образом, действующая  ныне налоговая система России практически  была введена с 1992 г. и основывалась на более чем 20 законодательных актах. В этом же году 21 ноября Указом Президента РФ была образована самостоятельная  Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав Министерства финансов), на которую  были возложены основные функции  по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов:

1. общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;
2. республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;
3. местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;
4. общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Очевидно, что сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились все заметнее, превратив налоговую систему  в очевидный тормоз экономического развития государства.

При этом ключевой проблемой  экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство  которого было обусловлено низкими  объемами налоговых поступлений  на фоне высоких расходных обязательств государства. Можно выделить три  группы причин, которые обусловливали  кризис доходной базы бюджета:

политическая нестабильность, ограничивавшая готовность и способность  власти собирать налоги;

• угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы – долги государства бюджетным организациям, и, как следствие, их неплатежеспособность;
• усиливали кризис расчетов, что в итоге стимулировало неденежные формы платежей в бюджет;
• объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх определенного уровня.

Непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные  действия по его преодолению. В эти  годы неоднократно предпринимались  попытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный  результат. Более того, бессистемность внесения поправок, их количество и частота привели к тому, что налоговая система в это время характеризовалась, как нестабильная и непредсказуемая.

В 1997 г. на территории РФ действовало  более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трехуровневая налоговая система, которая включала: 
общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13):

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• подоходный налог с банков;
• подоходный налог со страховой деятельности;
• налог с биржевой деятельности;
• налог на операции с ценными бумагами;
• таможенная пошлина;
• государственная пошлина;
• подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий;
• подоходный налог с физических лиц;
• налоги и платежи за использование природных ресурсов;
• налоги на транспортные средства;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.;
• республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (было около 6):
• налог на имущество предприятий;
• лесной доход;
• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.
• местные налоги и сборы (было около 24):
• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• сбор за право торговли;
• налог на рекламу (до 5% от стоимости услуг по рекламе);
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
• лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1% от суммы сделки) и др.

Практика функционирования налоговой системы середины 90-х годов делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу – риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались в то время как чрезвычайно высокие. Существующая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов. В ситуации, когда государство было неспособно обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности, в полном объеме налоги платили только добросовестные налогоплательщики, не имеющие льгот и недоимок.

Таким образом, неспособность  государства на протяжении многих лет  решать назревшие проблемы стало  одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства  капиталов за границу, отсутствия полномасштабных  иностранных инвестиций в экономику  России. Что в итоге препятствовало экономическому росту и укреплению государственности. Функционирование налоговой системы России в 1990 – 1997 гг. выявила много проблем и  противоречий, что вызвало реакцию  государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения.

3. Налоговые реформы  в 2000 годах. Второй этап налоговой  реформы.

С начала 1999 г. начался новый  виток совершенствования системы  налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался  вступлением в действие 1 января 1999 г., после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового Кодекса. В  ней были определены права и обязанности  участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила  налогового контроля, ответственность  за налоговые правонарушения, введены  в обращение важные дефиниции  и новые инструменты.

В рамках работы по обеспечению  введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации  Министерством по налогам и сборам России было подготовлено и согласовано  более 40 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы  налоговых деклараций и инструкции по их применению.

Однако за время прохождения  через Думу документ утратил многие новаторские предложения, а правила  и механизмы оказались не безупречными. Поэтому в НК РФ была внесена большая серия поправок.

В период с 2000-2002 г. Правительство  предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы  России, которые находят отражение  в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.). Это снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы  к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства  в пользу стимулирующих функций  налоговой системы; снижение неравномерности  распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение  направленности налоговых льгот.

В области межбюджетных отношений  – перераспределение налоговых  поступлений в пользу доходов  федерального бюджета по отношению  к доходам региональных бюджетов.

Цель налоговой реформы  заключалась не в том, чтобы собирать больше налогов и решить проблему бюджетного кризиса, а в том, чтобы  по мере снижения обязательств государства  снизить уровень налоговых изъятий; сделать налоговую систему более  справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических  условиях; повысить уровень ее нейтральности  по отношению к экономическим  решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений  в систему относительных цен, в процессы формирования сбережений и т.д.); снизить уровень издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 г. были введены четыре главы части  второй Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24).

Согласно положению новой  главы 23, была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в  размере 13 %. Эта ставка объединила в  себе существовавшую ранее прогрессивную  шкалу налогообложения доходов  физических лиц (при уплате подоходного  налога, ставка зависела от доходов  и колебалась в пределах от 12 до 45 %) и 1 %, перечисляемого работниками  со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ.

Уже в 2001 – 2002 г. наметился  рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о  прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.

Кроме того, среди новых  моментов уплаты налога была введена  система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов –  стандартных, социальных, профессиональных и имущественных. Был также введен новый порядок предоставления налоговых  декларации о доходах физических лиц в налоговые инспекции.

Введенный Единый социальный налог (ЕСН) заменил существовавшие ранее взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд – 28 %; Фонд социального страхования  – 5,4 %; Фонд занятости населения  – 1,5 %; Фонд медицинского страхования – 3,6 %).

Это позволило установить для плательщиков унифицированный  порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу работников. Введенный ЕСН одной  из своих целью преследовал увеличение заработной платы работников путем  установления регрессивной шкалы налогообложения  и, как следствие, легализацию расходов предприятия на оплату труда. Предполагалось, что чем больше фонд оплаты труда  предприятия, тем ниже ставка данного  налога. Но несмотря на то, что изначально ставка ЕСН была снижена с 39,5 до 35,6 %, её размер оставался пока очень  высоким, что являлось сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда.

Глава 21 НК РФ определила новый  порядок исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот  по НДС, упорядочены правила налогообложения.

Серьёзные изменения в  рамках налоговой реформы произошли  по акцизам, особенно в отношении  акцизов на нефтепродукты. В связи  с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), в перечень подакцизных товаров  были включены дизельное топливо  и автомобильные масла, а с 1 января 2003 г. – прямогонный бензин.

В течение 2001 – 2002 гг. была произведена  повышенная индексация ставок акцизов  на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился  порядок их уплаты (по месту потребления).

Кроме того, с 1 января 2001 г. отменен  налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы  с одновременным увеличением  ставки налога на прибыль предприятий  и организаций до 5 % по решению  представительных органов местного самоуправления.

Также с 2001 г. снижена ставка налога на пользователей автомобильных  дорог с 2,5 % до 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а с 2003 г. этот налог отменен полностью. В этом же году был отменен и  налог на реализацию горюче-смазочных  материалов, налог на приобретение автотранспортных средств и налог  на отдельные виды транспортных средств.

С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы  части второй Налогового Кодекса  Российской Федерации, регулирующие порядок  исполнения и уплаты налога на прибыль  организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж.

Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в  действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 - 4 %.

Кардинальные изменения  произошли в налоге на прибыль, что  нашло отражение в главе 25 НК РФ. С 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной  отменой льгот.

Эта ставка по новому режиму налогообложения была едина для  всех хозяйствующих субъектов. Реформирование действующего порядка налогообложения  прибыли организаций включает либерализацию  амортизационной политики для целей  налогообложения, изменение правил переноса убытков на будущее, вычеты необходимых деловых расходов, осуществляемые для производства, продвижения на рынок и реализации товаров, снимаются  ограничения на расходы по рекламе, по отдельным видам добровольного  страхования, по отнесению процентов  по заемным средствам, полученным как  от банков, так и от других организаций, увеличивается норматив по вычету из налоговой базы расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями. Реализация мер, предусмотренных в  рамках данной главы, позволила снизить  налоговое бремя налогоплательщиков по данному налогу в сумме около 197,8 млрд. рублей, что составляет 1,9 % к ВВП.

В целях совершенствования  налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения  в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) с одновременной  отменой действовавших налогов  за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. Кроме того, в 2002 г. введена в действие глава 26.1 «Система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)»  части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, созданным  специальным режимом смогли воспользоваться  те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70 % обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.

Отдельным вопросом реформирования налоговой системы России стало  налогообложение субъектов малого предпринимательства. Отмена гл. 25 НК РФ льгот по налогу на прибыль организаций  вызвало отрицательную реакцию  со стороны представителей малого бизнеса. Летом 2002 г. по инициативе Президента РФ был утвержден и подписан федеральный  закон «О внесении дополнений и изменений  в часть вторую НК РФ», который  ввел две главы: 26.2 «Упрощенная система  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности».

Цели реформирования системы  налогообложения малого бизнеса  в России предусматривали сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного  обеспечения и ряд других мер.

Глава 26.2 НК РФ вступила в  силу с 1 января 2003 г., создав существенные преимущества налогоплательщикам. Хозяйствующим  субъектам по новому режиму было предоставлено  право не только добровольно переходить на данный режим, но и самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством  было предусмотрено два объекта  налогообложения: доходы, облагаемые по ставке 6 % (данная схема действовала  до 1 января 2005 г.) и прибыль, облагаемая по ставке 15 %. Кроме того, введение данной главы позволило не только упростить  систему налогообложения субъектов  малого бизнеса, но и упростить их систему бухгалтерской и налоговой отчетности.

Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) (глава 26.3 НК РФ) также касается деятельности малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых  услуг, розничной торговли и общественного  питания, автотранспортных услуг. С 1 января 2003 г. была снижена ставка налога с 20 % до 15 %. Однако реального уменьшения налогового бремени на практике не произошло по ряду причин и это, прежде всего, связано с дублированием  платежей по ЕСН и по внебюджетным фондам.

Был также определен новый  порядок уплаты вмененного налога, установивший место уплаты налога по принципу осуществления деятельности всех плательщиков. Теперь плательщики  ЕНВД уплачивают налог по месту своего жительства, что позволило упорядочить  уплату налога между бюджетами Субъектов Федерации.

С 1 января 2003 г. введен транспортный налог (глава 28 НК РФ) и отменены налог  на пользователей автомобильных  дорог и налог с владельцев транспортных средств. Транспортный налог  устанавливается законами субъектов  Российской Федерации, которые определяют ставки налога в пределах, установленных  Кодексом (шкала ставок дифференцирована в зависимости от мощности двигателя транспортного средства).

В этом же году начали действие главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов и платежей, связанных  с использованием природных ресурсов; внесена очередная серия поправок в часть первую Налогового кодекса  Российской Федерации, направленных на повышение эффективности налогового администрирования. Параллельно с  работой по принятию новых глав Налогового кодекса вносятся изменения в  действующие главы. В связи с  принятием поправок к части второй Налогового кодекса Российской Федерации  в Министерстве продолжается работа по уточнению налоговых деклараций, инструкций и методических указаний по их заполнению. На заседании Правительства  РФ 23 апреля 2003 г. были приняты основные предложения Министерства финансов РФ в области реформирования налоговой  системы на 2004 – 2006 гг. Так, с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж, взимавшийся  субъектами Федерации в размере  до 5 % от валового оборота. Отменен ряд  федеральных, региональных и местных  сборов (курортный сбор и др.). Снижена  ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке – 10 % для социально-значимых товаров.

Введены новые главы второй части НК РФ, регулирующие систему  региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Глава 30 НК РФ существенно изменила объект налогообложения данного  налога. Согласно новому режиму, из-под  налогообложения были выведены нематериальные активы, вложения во внебюджетные активы, запасы и затраты предприятия. Изменился  также механизм расчета среднегодовой  стоимости имущества. Введен новый  размер ставки – 2,2 % (ранее 2 %). 

4. Развитие налоговой  системы в 2006-2007 гг. Завершающий  этап налоговой реформы.

Летом 2005 г. был принят и  с 2006 г. вступил в силу целый комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, среди которых: