Налоговая проверка

Тема 7. НАЛОГОВАЯ  ПРОВЕРКА

7.1. Понятие и  виды налоговых проверок

Налоговый контроль - особый вид деятельности компетентных органов, представляющий собой институт, без которого не обходится ни одно современное государство, применяя свою налоговую систему.

Анализ  информации о положении в области  налоговых правоотношений показывает, что белорусские юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели нарушают налоговое законодательство примерно в 60-70 % случаев. Это свидетельствует о том, что в нашем государстве плохо соблюдаются финансовая, бюджетная и налоговая дисциплины, что и обусловливает необходимость налогового контроля.

Налог - обязательный, безвозмездный, безвозвратный платёж хозяйствующего субъекта и физического лица в пользу публичного субъекта, располагающего мерами государственного принуждения, в то же время не имеющего характера наказания и (или) компенсации.

Налоги - действенный инструмент, с помощью  которого государство влияет на развитие экономики страны, может стимулировать или затруднять этот процесс. Отрицательное влияние налогов на развитие сельского хозяйства сильно сказалось в 30-е гг. XX в., когда с помощью налогов и других принудительных мер административного характера был ликвидирован целый класс белорусского крестьянства. Неисполнение налоговых платежей расценивалось в БССР как преступление.

Налоговые правоотношения - общественные отношения, урегулированные налоговыми правовыми нормами, возникающие на основе исполнения юридическими и физическими лицами своих обязанностей по уплате налогов и контроля государством исполнения этих обязанное гей.

Принципы начо.'ообножсиия:

1) конституционные:

• соблюдение конституционных требований государства: парламент уетнннплшшет налоги (нолеизъявление народа);

• принцип публичности цели взимания налога - интересы государства;

принцип эффективности налогообложения (налоги должны стимулировать развитие экономики, а не тормозить);

• принцип приоритета фискальных (финансовых) целей (функция налогов фискальная, а не регулирующая);
2. обеспечивающие соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков:
• справедливость, определенность, удобность (Адам Смит); принцип юридического равенства налогоплательщиков; учет фактической способности налогоплательщика к уплате налогов; недопущение установления налогов дискриминационного характера;
• недопущение установления дифференцированных ставок и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала;

3. применение единой системы налогообложения:

• взаимосвязь налоговой политики с конституционными принципами и налоговой системой государства;
• четкое разделение налогов по уровню государственной власти;

недопущение установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство государства.

Налоги - основной источник формирования бюджета государства. От добросовестности налогоплательщиков зависит успешность реализации важных государственных программ, особенно в социальной сфере.

Значительная роль в реализации налоговой политики государства отводится системе налогового контроля, который отслеживает правильность и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных налоговым законодательством.

Указ № 510 не дает определения понятия налоговой проверки. Вместе с тем в п. 1 Указа дано определение проверки . Налоговый кодекс Республики Беларусь также не дает понятия налоговой проверки, а только раскрывает виды налоговых проверок. Вместе с тем Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в пределах своей компетенции постановлением от 31 декабря 2009 г. № 88 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами» раскрывает основные положения и процесс проведения налоговых проверок.

Налоговая проверка - это анализ бухгалтерской отчетности, балансов, налоговых деклараций, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления налогов и своевременность их уплаты плательщиком, а также исполнение плательщиком иных требований налогового законодательства.

Налоговая проверка отличается от документальной ревизии прежде всего объемом  исследования хозяйственной деятельности.

Ревизией, как правило, охватывается вся хозяйственная деятельность, поскольку она является способом последующего контроля за производственной, финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования. Во время проведения ревизии устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными актами. Задачи ревизии значительно шире, чем налоговой проверки, и прежде всего направлены на обеспечение экономической безопасности предприятия, совершенствование методов управления, выявление резервов, пресечение и предупреждение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь и хозяйствующему субъекту.

Ревизия, как и налоговая проверка, имеет четкий правовой статус. В  ее задачи входят: контроль плановых заданий, расхода сырья, энергоресурсов, сохранности имущества (собственности), выявление приписок, бесхозяйственности и др. Результаты ревизии оформляются актом, к которому предъявляются жесткие требования по содержанию информации.

Долгое время ревизия являлась основным способом выявления хищений, злоупотреблений (тогда экономика страны основывалась на государственной форме собственности, в том числе и на колхозно-кооперативной), налоговые преступления не допускались, так как предприятия государственной формы собственности были не заинтересованы в этом. В настоящее время,' когда хозяйственная деятельность основывается на разных формах собственности, собственник не заинтересован в полной мере вносить установленные государством налоги, укрывает объекты' налогообложения, совершая налоговые преступления. При расследовании налоговых правонарушений ревизия как форма применения экономических знаний не всегда целесообразна - нет необходимости в проверке всех сторон хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Министерством по налогам и сборам в этой связи проверяются объекты налогообложения субъекта хозяйствования и финансовые операции, связанные с этими объектами, т. е. налоговая проверка затрагивает финансовые результаты хозяйственной деятельности субъекта.

Налоговые проверки субъектов хозяйственной  деятельности, проводимые сотрудниками Министерства по налогам и сборам в соответствии с Указом № 510, могут  быть; плановые, внеплановые и тематические, оперативные. В соответствии со ст. 69- 71 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные, тематические, плановые, внеплановые, дополнительные, встречные. Налоговые проверки в соответствии с п. 1 Указа № 510 вправе проводить только государственные органы, их структурные подразделения, уполномоченные законодательством на осуществление налогового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, и физические лица, которые включены в перечень контролирующих органов с указанием сфер контрольной деятельности, утвержденных этим указом. Пунктом 4 указа запрещено проводить налоговые проверки в течение двух лет со дня:

государственной регистрации организаций (кроме  созданных в процессе реорганизации) и индивидуальных предпринимателей;

• присвоения учетного номера плательщика (обособленных подразделений организаций);
• создания представительств иностранных организаций; первоначальной выдачи специальных разрешений (лицензий) лицам, осуществляющим частную нотариальную деятельность;
• первоначальной уплаты лицами сбора за осуществление ремесленной деятельности и по оказанию услуг в сфере агро- экотуризма.

Далее, в пункте 5 Указа разъясняется, что запреты, изложенные в п. 4, не распространяются на внеплановые налоговые проверки, которые проводятся по поручению Президента Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, при наличии информации, свидетельствующей о лжепредпринимательстве или совершении финансовых операций с нарушением законодательства (незаконные финансовые операции) на сумму свыше тысячи базовых величин, а также по инициативе правоохранительных органов по находящимся в их производстве уголовным делам и материалам, свидетельствующим о совершении коррупционных преступлений и правонарушений, легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансировании террористической деятельности.

В соответствии с п. 7 Указа могут  назначаться плановые налоговые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:

• к высокой группе риска - не чаще одного раза в течение календарного года;
• средней группе риска - не чаще одного раза в три года; низкой группе риска - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

Согласно приложенным к Указу  № 510 «Критерием отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок» к высокой группе риска относятся:

• хозяйствующие субъекты, которые осуществляют деятельность с использованием бюджетных средств, в том числе государственных целевых бюджетных, внебюджетных фондов, государственного имущества или мер государственной поддержки;
• организации с финансовой неустойчивостью в течение года;

организации, которые допустили  два и более случая непредоставления, несвоевременного предоставления или искажения информации налоговой отчетности за отчетный период, а также имеющие наличие более двух случаев в календарном году неуплаты, неполной уплаты или несвоевременной уплаты налогов, других обязательных платежей;

субъекты, у которых при предыдущих налоговых проверках были выявлены факты нарушения бухгалтерского законодательства, связанные с документальным оформлением приемки, отпуска, транспортировки, хранения и реализации товаров, работ, услуг;

субъекты, у которых отсутствуют  платежи по налогам, сборам при наличии  сведений о ввозе, приобретении, реализации товаров, работ, услуг за отчетный налоговый период;

субъекты, у которых выявлено несоответствие размеров платежей по налогам и сборам, доходов от реализации, отраженных в налоговой декларации, сведениям о фактическом ввозе и (или) реализации товаров за отчетный период;

« субъекты, которые не опубликовали бухгалтерскую отчетность, когда это обязательно;

субъекты, которые несвоевременно оплатили налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации;

• субъекты, которые не выполнили в календарном году основные целевые показатели прогноза социально-экономического развития, нормативы государственных социальных стандартов;
• субъекты, которые не выполнили в календарном году государственный заказ;
• субъекты, которые не осуществили такие виды деятельности, как банковская, страховая, лотерейная деятельность, профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг, производство, реализация, хранение алкогольной, табачной продукции и других подакцизных товаров, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, строительство, капитальный ремонт, реконструкция, реставрация и благоустройство, международные автомобильные перевозки, сбор, хранение, транспортировка, использование, заготовка, переработка, отгрузка и реализация черных, цветных металлов, их лома и отходов, а также учет, сбор, хранение, транспортировка, использование, реализация редкоземельных металлов во всех видах и состояниях;
• субъекты, которые занимаются торгово-посреднической деятельностью в области торговли автомобильными деталями, узлами и другими принадлежностями к автомобилям; оптовой торговлей радио-, теле- и видеоаппаратурой, древесиной и продукцией обработки древесины, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием, компьютерными и периферийными устройствами, розничной торговлей вне магазинов (за исключением выездной торговли);
• субъекты, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность при отсутствии платежей по налогам, сборам (пошлинам), если в отношении их имеется достоверная информация о ввозе либо приобретении товара на территории других государств и реализации этих товаров на территории Республики Беларусь в отчетном налоговом периоде;
• субъекты, которые осуществляют ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь товаров с использованием предусмотренных законодательством преимуществ по уплате таможенных платежей;
• субъекты, которые осуществляют представительствами (филиалами) иностранных юридических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Республики Беларусь, внешнеторговые операции в течение года на общую сумму, эквивалентную в 30 тыс. евро и более;
• субъекты, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность, если стоимость экспорта по данным таможенных деклараций превышает сумму выручки от реализации по данным налоговых деклараций или суммы займов и кредитов, полученных из-за пределов Республики Беларусь, значительно превышают сумму выручки хозяйствующего субъекта;

субъекты, которые не вносят в установленные  сроки валютную выручку в сумме, превышающей 50 тыс. долларов США;

• субъекты, которые осуществляют внешнеторговые операции без поступления товаров (работ, услуг) с использованием охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности на территории Республики Беларусь или осуществляют внешнеторговые операции на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров.

К средней группе риска относятся хозяйствующие субъекты, у которых:

• налоговая нагрузка на доходы в календарном году ниже среднего уровня в соответствующей отрасли экономики, сложившегося по налоговому органу, на учете в котором состоит проверяемый объект, с учетом применяемой системы налогообложения;
• произошло снижение налоговой нагрузки на доходы в календарном году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года при стабильной или увеличивающейся налоговой нагрузке по другим юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям данной отрасли экономики и данного вида хозяйственной деятельности, сложившейся по налоговому органу, где стоят на учете хозяйствующие субъекты при одинаковой применяемой системе налогообложения;
• в бухгалтерской отчетности за календарный год отражена сумма расходов, максимально близкая к сумме дохода, полученного за этот год;
• в течение трех лет зафиксировано неоднократное (два и более раза) снятие с учета, а также и постановка на учет в разных налоговых органах (миграция между налоговыми органами);

деятельность  по производству товаров, выполнению работ, услуг относится к высокой группе риска, а сами субъекты находятся в сельских населенных пунктах при условии осуществления ими такой деятельности в сельской местности, а также юридические лица, созданные (за исключением путем реорганизации) с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при условии осуществления деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек, согласно Перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

• осуществление одного или нескольких следующих видов деятельности: иная торгово-посредническая деятельность, не отнесенная к высокой группе риска, деятельность с драгоценными металлами и драгоценными камнями, аудиторская деятельность, туристическая деятельность (за исключением агро- экотуризма), риэлтерская деятельность и деятельность в общественном питании;
• внешнеэкономическая деятельность и осуществляемые внешнеэкономические операции, связанные с переработкой да- вальческого сырья;
• отсутствуют на расчетном (текущем) счете в банке денежные средства или размер таких средств меньше стоимости товаров, участвующих во внешнеторговых сделках;
• совершены сделки с нерезидентами, на основании которых нерезиденты осуществляют реализацию на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К низкой группе риска относятся субъекты хозяйствования, не упомянутые в высокой и средней группах риска указанного приложения.

Внеплановые налоговые проверки без включения в координационный план контрольной деятельности могут назначаться по поручению Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, а также председателем Комитета государственного контроля, его заместителями и председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции, Генеральным прокурором и его заместителями в пределах их компетенции, министром по налогам и сборам и его заместителем в пределах компетенции данного министерства. Внеплановые налоговые проверки, проводимые органами Комитета государственного контроля и Министерством по налогам и сборам, могут быть назначены при наличии информации, в том числе и полученной от государственного органа, свидетельствующей о совершенном нарушении налогового законодательства, с предоставлением документов, подтверждающих такие факты. Если лицо, предоставившее информацию о нарушении налогового законодательства, не может документально подтвердить такие факты, то оно должно дать письменное согласие на дачу свидетельских показаний по данному правонарушению. Если в последующем заявитель откажется от дачи письменных показаний по указанным им фактам или эти факты не найдут подтверждения в ходе налоговой проверки, хозяйствующий субъект, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе потребовать от заявителя в судебном порядке возмещения убытков, причиненных распространением сведений, не соответствующих действительности, и порочащих деловую репутацию хозяйствующего субъекта (п. 9.1 Указа № 510). По нашему мнению, должны быть также возмещены убытки, если имело место при проведении налоговой проверки, в процессе которой не подтвердились факты, предоставленные заявителем, приостановление хозяйственной деятельности или прекращение операций по расчетному счету у проверяемого субъекта. Анонимные заявления не являются основанием для проведения внеплановой налоговой проверки, как и ревизии (п. 9.1 Указа № 510).

В соответствии с действующим законодательством  внеплановые налоговые проверки могут быть назначены Министерством по налогам и сборам, его территориальным органом в пределах их компетенции при реорганизации хозяйствующего субъекта, банкротстве, по поручению правоохранительных органов по возбужденному уголовному делу, или материалам, которые находятся в их производстве, а также для получения доказательств по делу об административном налоговом правонарушении. Кроме того, в п. 9.2 Указа № 510 отмечается, что внеплановые налоговые проверки могут быть назначены при необходимости подтверждения обоснованности зачета либо возврата проверяемому субъекту превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), или имущественных прав, а также при необходимости проверки восстановленных хозяйствующим субъектом документов бухгалтерского или налогового учета, других документов, связанных с налогообложением хозяйствующего субъекта, которые были предоставлены им в налоговый орган в течение сроков, определяемых налоговым законодательством, или при необходимости оперативного выявления и пресечения нарушений налогового законодательства в момент их совершения на ограниченной территории (например, рынке) в отношении торговых объектов; при проведении встречной или контрольной проверки или по заявлению проверяемого субъекта.

В соответствии с п. 13 Указа налоговая  проверка налогоплательщика может проводиться за период, не превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором принято решение о назначении налоговой проверки, а также за истекший период текущего календарного года. Эти требования не распространяются на налоговые проверки по поручению Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, председателя Комитета государственного контроля, его заместителей, Генерального прокурора и его заместителей, а также на налоговые проверки по уголовным делам, по соблюдению бюджетного и налогового законодательства.

Когда налоговый орган в соответствии с п. 14 Указа использует при проведении налоговой проверки такой метод фактического контроля, как контрольная закупка товарно-материальных ценностей или контрольное оформление заказа на выполнение работ (оказание услуг), то о проведении налоговой проверки до реализации этих мероприятий он не объявляет хозяйствующему субъекту. И только после их проведения руководителю хозяйствующего субъекта предъявляется предписание на проведение налоговой проверки и производится соответствующая запись в книге регистрации проверок, при этом незаконное вмешательство в деятельность хозяйствующего субъекта запрещается. Проверяемый субъект признается добросовестно исполняющим налоговое законодательство, пока не доказано иное. Если нормативный правовой акт налогового законодательства неясно предписывает поведение налогоплательщика, то решения должны приниматься в пользу проверяемого субъекта (п. 15 Указа № 510).

Если в ходе налоговой проверки возникает ситуация, при которой у проверяемого субъекта отсутствуют документы бухгалтерского или налогового учета, налоговая инспекция в пределах своей компетенции вправе определить на основании действующего законодательства размер причитающихся к уплате в бюджет налоговых сумм, сборов (пошлин) на основании информации о движении денежных средств по счетам в банке или сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании информации о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, которые осуществляют аналогичные виды предпринимательской деятельности (п. 17 Указа №510).

Внеплановая тематическая оперативная налоговая проверка является одним из методов контроля за налогоплательщиками, налоговыми органами, хозяйственной деятельностью, в процессе которой происходит прием наличных денег при реализации товаров, работ, услуг. Внеплановая тематическая оперативная налоговая проверка проводится в местах деятельности хозяйствующих субъектов и, как правило, связана с контролем за правильным учетом выручки, приемом наличных денег в кассу предпринимателя, перемещением и хранением материальных ценностей (п. 20 Инструкции). При проведении внеплановой тематической оперативной налоговой проверки проверяются соблюдение лицензионного законодательства, порядок приема наличных денег, использование кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, таксометров, правильность расчета наличными деньгами, осуществления валютных операций, игорного бизнеса, соблюдения правил розничной торговли общественного питания, бытового обслуживания населения, правильность уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, правильность документального сопровождения хозяйственных операций, порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров, правильность реализации табачной и алкогольной продукции, предупреждение легализации доходов, полученных незаконным путем (п. 84 Указа №510).

Перед проведением внеплановой оперативной  налоговой проверки налоговые инспекции почти всегда проводят контрольные чакупки товарно-материальных ценностей, контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, т. е. проводят контрольную закупку (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 апреля 2009 г. № 554 «О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг»). В соответствии с п. 85 Указа № 510 в предписании на проведение внеплановой тематической оперативной проверки может не указываться наименование хозяйствующего субъекта, в отношении которого должна проводиться налоговая проверка, а указывается территория, на которой будет проводиться налоговая проверка. Внеплановая тематическая оперативная налоговая проверка в соответствии с п. 86 Указа может одновременно проводиться во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, принадлежащих проверяемому субъекту, в том числе и расположенных на территориях разных административно-территориальных единиц. Внеплановая тематическая оперативная налоговая проверка согласно п. 85 Указа может проводиться в отношении любых хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на территории, определенной предписанием на проверку. Внеплановые тематические оперативные налоговые проверки не могут проводиться одним и тем же налоговым органом на одной и той же территории чаще одного раза в месяц (п. 86 Указа № 510), но это требование не распространяется на налоговые проверки, проводимые по поручению Президента Республики Беларусь и Президиума Совета Министров Республики Беларусь.

Камеральные, встречные, тематические оперативные налоговые проверки являются внеплановыми и проводятся независимо от даты проведения предыдущей проверки.

Камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налоговой) органа на основании налоговых деклараций (расчетов) и других еммшмних с налогообложением документов, предоставленных плательщиком (иным обязанным лицом), а также документи о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у пилотного органа. Во время проведения такой проверки налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика или его представителя дополнительную информацию, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов (ст. 70 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика налогов (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением установленных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком в бухгалтерских отчетах, балансах, декларациях, предоставленных в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке (ст. 71 Налогового кодекса).

В зависимости  от целей и объема работ выездные налоговые проверки могут быть комплексными, тематическими и встречными.

Комплексная налоговая проверка охватывает изучение уплаты всех налогов и сборов (пошлин), обязанность уплаты которых возложена на проверяемого налогоплательщика (иное обязанное лицо).

В ходе проведения тематической выездной налоговой  проверки изучению подлежат вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых возложена на проверяемого налогоплательщика, а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов. Тематические выездные налоговые проверки проводятся только по решениям Министерства по налогам и сборам или инспекций этого министерства по областям или Минску, за исключением проверки некоторых видов налогов, которые проводят по решению руководителя налогового органа (п. 16 Инструкции). Встречная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете налогоплательщиком хозяйственных операций, осуществляемых с другими налогоплательщиками (хозяйствующими субъектами), в отношении которых проводятся налоговые проверки.

Общий срок выездной проверки не должен превышать 30 рабочих дней. В зависимости от обстоятельств он может быть продлен руководителем налогового органа (ст. 71 Налогового кодекса).

О назначении плановых налоговых проверок, проводимых налоговыми инспекциями Министерства по налогам и сборам, а также его областными инспекциями, за 10 дней сообщается в инспекцию, где состоит на учете налогоплательщик, и непосредственно налогоплательщику (п. 22 Положения). При наличии уважительной причины у налогоплательщика (болезнь должностных лиц, отпуск, другие причины) по его ходатайству налоговая проверка может быть перенесена на другой срок. Персональную ответственность за обоснованность включения хозяйствующего субъекта в сводный и координационный планы налоговых проверок несет руководитель налогового органа, утвердивший сводный план налоговых проверок, а также руководители структурных подразделений, территориальных органов, которые являются субъектами налогового контроля, предоставившие предложения в сводные планы налоговых проверок.

Координационный план налоговых проверок размещается на официальном сайте  Комитета государственного контроля либо его органов в Интернете не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и не позднее 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

Предмет исследования налоговой проверки можно определить как круг обстоятельств, которые подлежат установлению по каждому налоговому правонарушению. Если целью доказывания является установление объективной истины, то предмет доказывания указывает на тот круг обстоятельств, установление которых позволяет разрешить налоговое правонарушение по существу. В процессе разбирательства по фактам сокрытия, занижения прибыли и доходов и иных объектов налогообложения, уклонения от подачи деклараций о доходах или внесения искаженных данных в них документальная налоговая проверка должна дать ответы на следующие вопросы: является ли данное физическое лицо субъектом хозяйствования без образования юридического лица (предпринимателем), а предприятие (организация) юридическим лицом (т.е. прошло ли оно государственную регистрацию);