Налоговая система Республики Казахстан. 6

Оглавление

Введение

1. Становление налоговой системы

2. Характеристика налогов в Казахстане

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях развития рыночных отношений налогообложение является одной из наиболее важных и сложных проблем, так как она связана   с формированием финансовых ресурсов государства. Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии общества приводит к успеху рыночных преобразований, осуществляемых в государстве. В связи с этим теоретические и практические изыскания в области налогообложения на основе эффективного использования рыночных инструментов приобретает особую актуальность.

Цель работы – раскрыть понятие налоговая система и рассмотреть этапы становления налоговой системы и классификацию налогов. Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Казахстанского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост Казахстана.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налоговая система Казахстана на современном этапе

1. Становление налоговой системы

Налоговая система – это установленные в законном порядке совокупность видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом – Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон. Главной задачей Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

   Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

1.                   с 1992 года по июнь 1995 года

В республике функционировали  46 видов налогов:

1. общегосударственные налоги;

2. общеобязательные местные налоги;

3. местные налоги.

2.                   с июля 1995 года по 1999 год

В августе 1999 года был принят указ президента РК «о налогах и других обязательных платежах в бюджет», который получил статус закона. В этом же году введен единый земельный налог для фермерских хозяйств. В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги.

3.                   с 2000 года по 2001 год

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Общая часть – налоговая Конституция, которая включает основные принципы налоговой системы, элементы налогов, правила налогового учета и понятия о налоговой отчетности.

Особенная часть включает виды налогов и механизм их исчисления.

Налоговое администрирование включает правила регистрации налогоплательщиков и основные положения налогового контроля.

Налоговый кодекс данного этапа вступил в силу с 1 января 2002 года. Основные положения этого этапа выражаются в изменении правил и условий уплаты налогов и предоставление льгот.

С наступлением Мирового Финансового Кризиса возникает необходимость повысить эффективность налоговой системы, поэтому 10 декабря 2008 года принят новый закон «о налогах и других обязательных платежах в бюджет» за № 100-IV. Основной принцип этого кодекса в реализации закона прямого действия – это означает снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора, совершенствование налогового администрирования, а также создание условий способствующих модернизации и диверсификации экономики. 16 ноября 2009 года принят закон «о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по налогообложению» № 200-IV.

2. Характеристика налогов в Казахстане

В налоговом кодексе от 10.12.2008г. № 100-IV, а также в соответствии с законом РК «о внесении изменений и дополнений к некоторым законодательным актам по налогообложению» от 16.11.2009г. № 200-IV определены следующие виды налогов:

                   корпоративный подоходный налог;

                   индивидуальный подоходный налог;

                   налог на добавленную стоимость;

                   акцизы;

                   рентный налог на экспорт;

                   специальные платежи и налоги недропользователей;

                   социальный налог;

                   налог на транспортные средства;

                   земельный налог;

                   налог на имущество;

                   налог на игорный бизнес;

                   фиксированный налог;

                   единый земельный налог.

КПН.

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана – около 20%.

Плательщиками КПН являются: юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объекты  КПН:

a)                  налогооблагаемый доход;

Налоговой базой является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировки и вычетами.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов. Ставка налога: 20%.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д.   При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм - по представительским расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

b)                  доход, облагаемый у источника выплаты;

К нему относятся: дивиденды, вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам, выигрыши и т.д. По ним ставка КПН составляет 5%.

c)                   чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Ставка колеблется от 5% до 20% в зависимости от источника дохода.

Налоговый период составляет календарный год (с 01 января по 31 декабря).

По КПН, кроме субъектов малого и среднего бизнеса, выплачиваются авансовые платежи, т.е. определяется предполагаемый годовой доход, сумма налогооблагаемого дохода, ежеквартальный размер уплаты КПН, который должен ежемесячно перечисляться в бюджет.

По КПН предусмотрены инвестиционные налоговые преференции. Объектами преференций являются вновь вводимые здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование на территории РК, приносящие доход не менее 3 лет. Порядок применения ИНП – отнесение затрат, связанных с инвестиционным проектом или первоначальной стоимости проекта на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

ИПН.

Поступление средств по данному платежу занимают около 8% всех налоговых платежей.

Плательщики – физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты.

Объекты:

a)                  доходы, облагаемые у источника выплаты -  доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования;

b)                  доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;

c)                   доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению -  адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных  норм,  и некоторые другие доходы.

Доходы в виде дивидендов, выигрышей и вознаграждений облагаются по ставке 5%, доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты  -  по ставке 10 %.

Налоговый период – календарный месяц, для ИП налоговый период – календарный год.

Налоговые вычеты предусмотренные при исчислении ИПН:

                   сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода (на 2011 год размер минимальной заработной платы установлен 15999тенге);

                   обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан – 10% от дохода;

                   добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

                   страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

                   суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.

НДС.

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость, введенный с 1992г. Он занимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства.

Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату на покупателя.

Плательщики НДС:

a)                  лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан (индивидуальные предприниматели; юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение; структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость);

b)                  лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Объекты обложения НДС:

a)                  облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС и осуществляемого за пределами РК. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС;

b)                  облагаемый импорт -  товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Ставка налога: 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту, 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками.

Обороты, освобожденные от НДС  -  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.

Акцизы.

В налоговых поступлениях бюджета они занимают немногим более 2-3%.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, указанные в статье 279 Налогового Кодекса.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются: все виды спирта, алкогольная продукция, пиво  с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5%, табачные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.

Объект обложения акцизом: Операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами: реализация и передача на переработку на давальческой основе подакцизных товаров, взнос в уставный капитал,  использование подакцизных товаров при натуральной оплате, отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям, использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд, оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок.

Ставки акцизов:

1.                   устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

2.                   ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

3.                   на все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала. На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.

Налоговый период - календарный месяц.

Рентный налог на экспорт.

Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, уголь, за исключением недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов, указанных в пункте 2 статьи 308 Налогового Кодекса.

Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.

Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены, рассчитанной в порядке, установленном пунктом 3 статьи 334 Налогового Кодекса.

Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля.

Денежная форма уплаты рентного налога на экспорт по  сырой нефти, газовому конденсату по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением, заключаемым между уполномоченным государственным органом и налогоплательщиком.

Налоговым периодом по уплате рентного налога на экспорт является календарный квартал.

Ставки рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат устанавливаются в зависимости от определяемой рыночной цены за баррель от 0% до 32%

Налоги и специальные платежи недропользователей.

Плательщиками налогов и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, в том числе и иностранные, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1)                  специальные платежи недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, платеж по возмещению исторических затрат);

2)                  налог на добычу полезных ископаемых;

3)                  налог на сверхприбыль.

Подписной бонус - разовый фиксированный платеж за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Этот бонус 50 % уплачивается в бюджет не позднее 30-ти календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса. Оставшиеся 50 % подписного бонуса уплачиваются не позднее 30-ти дней с даты вступления в силу контракта на недропользование. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, кроме контрактов на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи. Объектом налогообложения является объем физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых,  который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом. Базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 % от базы исчисления не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация по бонусу представляется недропользователем до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контакта на недропользование. Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, и уплачивается в бюджет в соответствии с положениями настоящей статьи. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в  бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей .

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период. Налог на сверхприбыль исчисляется по ставкам от 0 до 60 % исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец налогового периода (календарный год) .

Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется в контракте на недропользование. При этом контракт должен пройти налоговую экспертизу и государственную регистрации в соответствующих государственных органах.

Социальный налог.

Социальный налог введен с 1999г. Взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Поступления от налога занимают в государственном бюджете 14%.

Плательщиками социального налога являются:

                   индивидуальные предприниматели;

                   частные нотариусы, адвокаты;

                   юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

                   структурные подразделения по решению юридического лица могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объект обложения:

                   для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг;

                   для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков.

Не является объектом обложения социальным налогом: выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии,  денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу,  компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.