Федеральное
агентство по образованию Российской
Федерации
Государственное
образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Южно-Уральский
Государственный Университет»
Филиал
г. Трехгорный
Кафедра
«Экономики и Менеджмента»
Реферат
На тему:
Налоговая система Республики Таджикистан
Выполнил:
Проверил:
Трехгорный.
2011
Введение
Налоговая
система Республики Таджикистан
начала зарождаться с конца
1991 года после распада СССР
и обретения Республикой государственного
суверенитета. Становление и развитие
налоговой системы проходило в несколько
этапов.
Первый этап реализовывался в
условиях разрыва экономических
связей между республиками, входившими
ранее в единый народнохозяйственный
комплекс, социально-экономического и
политического кризиса, почти полного
прекращения производства и, следовательно,
отсутствия налоговых поступлений. В период
1991-1998 годов вводились в действие отдельные
законодательные и нормативно-правовые
акты в области налоговой политики и налогового
администрирования. Однако итоги функционирования
налоговой системы показали невозможность
формирования полноценного бюджета за
счет налоговых поступлений.
Вторым этапом налоговой реформы
стало введение в действие
с 1 января 1999 года Налогового кодекса,
в основу которого были положены зарубежные
схемы и модели налогообложения. Установлены
принципы построения и функционирования
налоговой системы, порядок ввода, изменения
и отмены налогов, определено правовое
положение налогоплательщиков, налоговых
агентов и других участников налоговых
отношений, установлены положения по определению
объектов налогообложения, исполнению
налоговых обязательств, привлечению
к ответственности за налоговые правонарушения.
Цель создания Налогового кодекса - воздействовать
через такой экономический инструмент,
как "налоги", на развитие производства,
усиление экономической интеграции, избежание
двойного налогообложения и др.
Нынешний этап - это этап совершенствования
налоговой системы, рационализации
структуры налоговых органов, ее адаптирования
к складывающимся условиям экономического
развития, а также международным торгово-экономическим
отношениям.
1.Налоговая система
Республики Таджикистан
1.1. Общие положения
В
основе налоговой системы лежит
Закон "Об основах налоговой
системы Республики Таджикистан",
принятый Верховным Советом Республики
в начале 1992 года.
В
том же году были приняты
Законы, регулирующие основные виды
налогов: "О налоге на прибыль предприятий
и организаций", "О налоге на добавленную
стоимость", "Об акцизах", "О
подоходном налоге с граждан Республики
Таджикистан, иностранных граждан и лиц
без гражданства", "О налогах на имущество
физических лиц", "О налоге с продаж"
и "О плате за землю".
Определяющее значение для формирования
налоговой политики, системы налогов
и налоговой службы имеет введение
в действие с 1 января 1999 года
Налогового кодекса. Этот документ
регламентирует общие положения
налоговой системы Республики Таджикистан,
перечень действующих налогов и сборов,
порядок их введения, исчисления, взимания
и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений
государства с налогоплательщиками и
их агентами. С введением этого законодательного
документа осуществлен системный и комплексный
пересмотр всей системы налогообложения
Республики Таджикистан.
Налоговый кодекс осуществляет
эволюционное преобразование налоговой
системы путем устранения выявленных
в ходе ее функционирования
недостатков и перекосов.
Изменения, внесенные в налоговую систему
Налоговым кодексом, направлены на решение
следующих задач:
построение понятной, справедливой
и стабильной налоговой системы,
установление правовых механизмов
взаимодействия всех ее элементов
на всей территории Республики Таджикистан;
формирование рациональной налоговой
системы, обеспечивающей сбалансированность
общегосударственных и частных
интересов, способствующей развитию
предпринимательства, активизации
инвестиционной деятельности и
наращиванию национального богатства
страны и благосостояния ее граждан;
создание единой налоговой правовой
базы, совершенствование системы
ответственности за налоговые
правонарушения и улучшение налогового
администрирования.
В соответствии с принятым Налоговым
кодексом введены 14 общегосударственных
и 3 местных налога. Поступления от общегосударственных
налогов распределяются между республиканским
и местным бюджетами, а также государственными
фондами. Платежи по местным налогам поступают
в соответствующие местные бюджеты.
По общегосударственным налогам
порядок налогообложения, включая
определение налогоплательщиков, объектов
налогообложения, налоговой базы,
налоговых ставок, налоговых льгот
и сборов, устанавливается непосредственно
Налоговым кодексом. По местным налогам
и сборам в Налоговом кодексе прописываются
общие для всех органов местного самоуправления
принципы налогообложения, обеспечивающие
единый налоговый правопорядок в Республике
Таджикистан. Органы местного самоуправления
устанавливают соответственно налоги
и сборы на уровне областей, районов и
городов республиканского подчинения,
изменяют их ставки, принимают решения
о приостановлении налоговых льгот и т.д.
Изменена процедура уплаты налогов,
согласно которой налоговая инспекция
сначала выставляет требование об уплате
налога, а уже затем в законодательном
порядке при неуплате налога могут применяться
финансовые и административные санкции
к неплательщикам.
В Налоговом кодексе регламентированы
процедура налоговых проверок, варианты
применения штрафных санкций при неисполнении
налогоплательщиком возложенных на него
обязательств. Уменьшены ранее действовавшие
чрезмерно жесткие нормы ответственности
за налоговые нарушения, установлены более
четкие и конкретные формулировки составов
налоговых нарушений.
Отличительной чертой Налогового
кодекса является введение специальных
налоговых режимов, например упрощенной
системы налогообложения субъектов
малого предпринимательства, в
соответствии с которой ставка
налога установлена в размере 5 % от объекта
налогообложения.
Согласно Налоговому кодексу
с 1 января 1999 года в Республике
Таджикистан введено декларирование
доходов физических и юридических
лиц. Декларация по подоходному
налогу и по налогу на прибыль
подается в налоговые органы до 1 апреля
года, следующего за отчетным. Физические
лица - резиденты обязаны подавать декларацию
при наличии двух и более источников доходов,
а нерезиденты - если имеют доходы из источников
в Таджикистане, которые не облагались
налогом у источника выплаты. Если налогоплательщик
обращается до истечения срока представления
декларации с просьбой о продлении срока
представления декларации для подоходного
налога или налога на прибыль и уплачивает
при этом оценочную сумму причитающегося
налога, срок представления декларации
автоматически продлевается на два месяца.
Однако продление срока не изменяет срока
уплаты налога и не ведет к приостановке
начисления процентов.
Согласно Налоговому кодексу
каждый налогоплательщик, будь то физическое
или юридическое лицо, обязан представлять
налоговым органам и их должностным лицам
документы и информацию, необходимые для
исчисления и уплаты налогов и для контроля
налоговых органов за выполнением налогоплательщиками
требований налогового законодательства,
а также бухгалтерскую отчетность.
Налоговым кодексом установлено,
что проверки налоговыми органами
правильности уплаты налогоплательщиками
причитающихся налогов могут
проводиться за четыре предшествующих
данной проверке года. Поэтому в
обязанности налогоплательщика (и физического,
и юридического лица) входит обеспечение
в течение не менее пяти лет сохранности
данных бухгалтерского учета и других
документов, необходимых для исчисления
и уплаты налогов, документов, подтверждающих
полученные доходы, а в необходимых случаях
- и произведенные расходы, уплаченные
и удержанные налоги. Налоговым органам
дано право взыскивать начисленные (исправленные)
суммы налога в течение восьми лет после
окончания налогооблагаемого периода.
При этом налогоплательщик имеет право
потребовать возврата или зачета суммы
налога в течение четырех лет после окончания
налогооблагаемого периода.
Наряду с возложенными на налогоплательщиков
обязанностями они имеют также
и определенные права. При наличии
соответствующих оснований, оговоренных
в налоговом законодательстве по конкретному
налогу, налогоплательщики могут использовать
налоговые льготы.
Другим существенным правом налогоплательщиков
является предоставленная им
возможность переноса установленного
срока уплаты налога на более поздний
срок. Налоговый кодекс допускает продление
срока уплаты налога максимум на 6 месяцев.
Перенос срока уплаты налога является
для налогоплательщика платным, то есть
на неуплаченную сумму налога начисляются
проценты.
Налоговым законодательством установлена
очередность погашения задолженности
перед бюджетом: в первую очередь
погашаются начисленные проценты,
во вторую - начисленные штрафы, и
в последнюю - начисленные суммы
налогов.
1.2. Перечень
налогов Республики Таджикистан
В
Республике Таджикистан, так же
как и в большинстве стран
СНГ, сложилась двухуровневая
налоговая система. Первый уровень
- общегосударственные налоги, которые
включают:
-
подоходный налог с физических
лиц;
-
налог на прибыль юридических
лиц;
-
налог на добавленную стоимость;
-
акцизы;
-
социальные взносы;
-
земельный налог;
-
налоги на недропользователей;
-
налог на имущество предприятий;
-
налог с владельцев транспортных
средств;
-
налог на пользователей автомобильных
дорог;
-
налог, уплачиваемый субъектами
малого предпринимательства по
упрощенной системе;
-
налог с продаж (хлопка-волокна
и алюминия);
-
таможенные пошлины и другие
таможенные платежи;
-
государственную пошлину.
Второй
уровень - местные налоги областей,
городов, районов, поселков. В
числе местных налогов:
-
налог с розничных продаж;
-
налог на недвижимое имущество
физических лиц;
-
налог для содержания общественного
пассажирского транспорта.
2. Краткая характеристика
основных налогов, взимаемых в
бюджет Республики Таджикистан
2.1. Налог на
добавленную стоимость
НДС
является формой изъятия в
бюджет части стоимости, добавленной
в процессе производства и
обращения товаров, работ и
услуг на территории Таджикистана,
а также части стоимости всех
налогооблагаемых товаров, ввозимых
на территорию Республики. НДС, являясь
косвенным налогом, подлежит уплате на
всех стадиях производства и обращения
товаров, выполнения работ и оказания
услуг. Сумма НДС, подлежащая уплате с
налогооблагаемого оборота, определяется
как разница между суммой налога, начисленной
с такого оборота, и суммой налога, подлежащей
зачету в соответствии с выставленными
налоговыми счетами-фактурами по НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате с налогооблагаемого
импорта, определяется как произведение
стоимости налогооблагаемого импорта
на установленную ставку НДС.
В Республике Таджикистан НДС
был введен с 1992 года и фактически
заменил прежние налог с оборота
и налог с продаж. Сегодня НДС
является главным источником
формирования доходной части
республиканского бюджета - около одной
трети всех налоговых поступлений.
Плательщиками налога являются
все предприятия и организации
вне зависимости от видов деятельности,
форм собственности, ведомственной
принадлежности, организационно-правовых
форм, численности работающих и т.д., имеющие
статус юридических лиц, осуществляющие
производственную и иную коммерческую
деятельность, на которых в соответствии
с налоговым законодательством возложена
обязанность уплачивать НДС.
Налогоплательщиками являются также
индивидуальные, семейные, фермерские,
частные предприятия, осуществляющие
реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых
данным налогом, предприятия с иностранными
инвестициями, осуществляющие производственную
и иную коммерческую деятельность на территории
Республики, а также международные объединения
и иностранные юридические лица, осуществляющие
эту деятельность на территории Таджикистана.
Обязаны уплачивать НДС предприятия
и организации, образованные в
соответствии с законодательством
иностранных государств, осуществляющие
производственную или иную коммерческую
деятельность на территории Республики
Таджикистан.
Филиалы, отделения, постоянные
представительства зарубежных компаний
и другие обособленные подразделения
предприятий и организаций являются
плательщиками налога в случае, если они
самостоятельно реализуют товары, работы
и услуги.
Объектами обложения НДС являются
налогооблагаемые операции и
налогооблагаемый импорт. Согласно
таджикскому налоговому законодательству
налогооблагаемыми операциями являются
поставки товаров, выполнение работ и
оказание услуг (кроме освобожденных от
НДС). Стоимость налогооблагаемой операции
определяется на основе суммы (стоимости,
в том числе в натуральной форме), которую
получает или имеет право получить налогоплательщик
от клиента или от любого другого лица,
включая любые пошлины, налоги и (или) другие
сборы, но без учета НДС.
По предприятиям оптовой и
розничной торговли, заготовительным
предприятиям, являющимся налогоплательщиками
по НДС, в случае приобретения ими товаров
у неплательщиков НДС и последующей поставки
этими налогоплательщиками таких товаров
стоимость налогооблагаемой операции
считается равной положительной разнице
между стоимостью поставки таких товаров
без учета НДС и стоимостью их приобретения.
При отрицательной разнице стоимость
налогооблагаемой операции для подсчета
НДС принимается равной нулю.
Ставка НДС составляет 20 % налогооблагаемого
оборота и (или) налогооблагаемого
импорта. В данном случае стоимость
налогооблагаемого оборота включает общую
стоимость таких операций за отчетный
период.
Согласно Налоговому кодексу
следующие поставки товаров, выполненные
работы и оказанные услуги, а
также следующие виды импорта
освобождаются от уплаты НДС
(кроме случаев экспорта товаров):
а) продажа, передача или аренда
недвижимости, кроме продажи или
передачи гостиничных помещений
или жилья для отдыхающих;
б) оказание финансовых услуг;
в) поставка или импорт национальной
или иностранной валюты (кроме нумизматических
целей), а также ценных бумаг;
г)
импорт золота, предназначенного
для поставки Национальному банку
Республики;
д) оказание религиозной организацией
религиозных и ритуальных услуг;
е) оказание медицинских услуг;
ж) оказание образовательных услуг
для детей и подростков в
кружках, секциях, студиях, а
также услуг по уходу за
детьми в дошкольных учреждениях;
з) оказание образовательных услуг
учебными заведениями;
и) поставка товаров, выполнение работ
и оказание услуг в качестве гуманитарной
помощи;
к) поставка товаров, выполнение
работ и оказание услуг обществами
инвалидов, слепых, глухих и предприятиями,
находящимися в их собственности,
в которых одновременно не менее
50 % численности работников составляют
инвалиды, слепые, глухие и не менее 50 %
средств на оплату труда и иное материальное
вознаграждение, включая натуральное,
израсходовано на нужды инвалидов, слепых,
глухих;
л) производственно-технологическое
оборудование и комплектующие изделия
к нему, импортируемые (ввозимые) в Таджикистан
для формирования (пополнения при увеличении
размера) уставного фонда предприятия
в течение одного года с момента государственной
регистрации (перерегистрации в связи
с увеличением уставного фонда) этого
предприятия, при условии, что это имущество
используется непосредственно для производства
товаров, выполнения работ и оказания
услуг в соответствии с учредительными
документами предприятия и не относится
к категории подакцизных товаров.
От НДС освобождены также экспорт
товаров (работ, услуг), за исключением
этих поставок в государства,
которые применяют по отношению
к экспортным операциям в Таджикистане
режим обложения НДС.
В целях усиления социальной защищенности
населения в условиях перехода к рыночным
отношениям налоговым законодательством
Таджикистана освобождены от обложения
обороты по реализации отдельных социально
значимых товаров, работ и услуг. В этих
же целях освобождена от уплаты НДС реализация
услуг по перевозке пассажиров городским
транспортом, ритуальные услуги и некоторые
другие.
Сумма НДС должна определяться
налогоплательщиком самостоятельно
исходя из соответствующих ставок
налога, налоговой базы с учетом
установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
При этом указанная сумма устанавливается
по итогам каждого налогового периода
не позднее 15-го числа месяца, следующего
за отчетным периодом.
К заполнению счетов-фактур, являющихся
одним из главных финансовых
документов контроля за облагаемым оборотом
и, соответственно, за исчислением НДС,
налоговое законодательство предъявляет
повышенные требования. Кроме общепринятых
реквизитов, характеризующих покупателя
и продавца, а также наименования или описания
товара, работ и услуг, количества, цены
и стоимости, в счете-фактуре отдельной
строкой должны быть в обязательном порядке
выделены сумма акциза по подакцизным
товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая
покупателю товаров, работ и услуг, а также
стоимость товаров, работ и услуг за все
количество поставляемых или отгруженных
по счету-фактуре товаров, работ и услуг
с НДС. При этом счет-фактура должен быть
выдан при осуществлении поставки товара
или не позднее чем через пять дней после
отгрузки товара, выполнения работы или
оказания услуги.
Кроме того, счет-фактура по НДС
на экспортные операции должна
включать запись о том, что
осуществляется экспортная операция,
а также о стране и пункте
назначения экспорта и применяемой
ставке НДС по данной операции.
Налоговое законодательство предусматривает
следующие штрафные санкции за нарушения
по НДС:
- в случае деятельности без
регистрации для целей НДС,
когда регистрация обязательная
- 100% суммы НДС, подлежащей уплате
в бюджет за весь период
деятельности без регистрации;
- в случае неправильного выставления
налогового счета-фактуры по НДС
- 100% суммы занижения НДС и (или)
100% суммы завышения зачета НДС
и (или) 100% суммы НДС по выставленному
счету-фактуре или по операции;
- на лицо, не состоящее на учете по НДС,
за выписку счета-фактуры налагается штраф
в размере 100% суммы налога, указанной в
счете-фактуре и подлежащей перечислению
в бюджет, но не перечисленной.
2.2. Акцизный
налог
Акциз
представляет собой косвенный налог,
включаемый в цену реализации подакцизных
товаров. Акцизами облагаются подакцизные
товары, не только произведенные и реализуемые
на территории Таджикистана, но и ввозимые
на территорию Республики. Перечень подакцизных
товаров периодически утверждается Правительством
Республики, и, как правило, основу этой
группы составляют алкогольная и табачная
продукция, ювелирные изделия, горюче-смазочные
материалы, легковые автомобили, автомобильные
шины.
Плательщиками налога являются
все юридические и физические лица,
осуществляющие производство подакцизных
товаров на территории Таджикистана и
(или) импорт подакцизных товаров. В отношении
товаров, производимых на территории Республики
Таджикистан из сырья, поставляемого заказчиком
(давальческого сырья), плательщиком акцизов
является товаропроизводитель, который
обязан передать заказчику произведенные
из его сырья подакцизные товары (готовую
продукцию) по цене реализации, включающей
акциз, как если бы это давальческое сырье
принадлежало товаропроизводителю, за
вычетом цены (стоимости) поставленного
заказчиком сырья, израсходованного на
производство подакцизного товара.
Объектом налогообложения в отношении
подакцизных товаров, производимых
на территории Таджикистана, налогооблагаемой
операцией является отпуск подакцизных
товаров за пределы производственного
помещения, а в случае импорта налогооблагаемой
операцией является импорт подакцизных
товаров на территорию Республики в соответствии
с таможенным законодательством.
Налогообложение подакцизных товаров
производится по единым на всей территории
налоговым ставкам, которые могут пересматриваться
только путем внесения изменений и дополнений
в Закон "Об акцизах". Для насыщения
рынка товарами был значительно сокращен
перечень подакцизных товаров и уменьшена
сумма взимаемого акцизного налога. В
настоящее время действуют следующий
перечень и ставки акцизов:
Наименование продукции
Ставка акциза
Пиво
0,07 долл. за 1 литр
Вина
0,15 долл. за 1 литр
Шампанское
0,4 долл. за 1 литр
Спирт этиловый
неденатурированный
2,0 долл. за 1 литр
Водка
1,0 долл. за 1 литр
Коньяк
1,2 долл. за 1 литр
Сигареты
0,5 долл. за 1000 штук
Прочие изделия,
содержащие табак
0,09 долл. за 1 кг
Нефть и
нефтепродукты
20,0 долл. за 1 т
Бензин автомобильный
0,05 долл. за 1 литр
Дизельное
топливо
6,6 долл. За 1 т
Шины пневматические
резиновые
10% от стоимости
Автомобили
легковые
10% от стоимости
Наименование
продукции
Ставка акциза
Дизельное топливо
6,6 долл. за 1 т
Шины пневматические
резиновые
10% от стоимости
Автомобили
легковые
10% от стоимости
По
подакцизным товарам, производимым
на территории Таджикистана, сумма
налогооблагаемой операции определяется
на основе вознаграждения, полученного
или подлежащего получению налогоплательщиком,
за исключением суммы НДС и акциза, в размере
не менее оптовой рыночной цены (за вычетом
НДС и акциза). При реализации подакцизных
товаров в розницу сумма налогооблагаемой
операции определяется на основе оптовой
рыночной цены (за вычетом НДС и акциза).
По импортным товарам суммой налогооблагаемой
операции является стоимость подакцизных
товаров, определяемая в соответствии
с таможенным законодательством (но в
размере, не меньшем оптовой рыночной
цены, за вычетом НДС и акциза), плюс сумма
пошлин и налогов, подлежащих уплате при
импорте товаров, за исключением НДС и
акциза. При этом цена упаковки, за исключением
возвратной упаковки, учитывается при
определении суммы налогооблагаемой операции.
Экспорт подакцизных товаров
облагается по нулевой ставке,
за исключением поставки этих
видов товаров в государства,
которые применяют по отношению
к экспорту своих подакцизных
товаров в Таджикистан не нулевой
режим обложения налогом.
