Налоговая система республики Узбекистан

Налоговая система  республики Узбекистан

1. Основные бюджетообразующие налоги

Налог на добавленную стоимость  представляет собой отчисления в  бюджет части стоимости, добавленной  в процессе производства, реализации товаров (работ, услуг) и импорта  товаров (работ, услуг) на территорию Узбекистан.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются юридические  лица, ведущие предпринимательскую  деятельность. Плательщиками налога на добавленную стоимость на импортируемые  товары (работы, услуги) являются юридические  и физические лица, импортирующие  эти товары (работы, услуги).

Объектом обложения налогом  на добавленную стоимость является оборот по реализации и импорт товаров (работ, услуг).

Облагаемым является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и используемых для собственных производственных нужд.

Размер облагаемого оборота  по реализации определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен  и тарифов, с учетом акцизного  налога без включения в них  налога на добавленную стоимость. При  обмене товарами (работами, услугами) или  при их пере-Даче безвозмездно размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, без включения  в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика  на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.

В случае возврата покупателями товаров после оплаты Расчетных  и проездных документов, а также  отказа заказчиками от ранее оплаченных работ или услуг, на сумму налога на добавленную стоимость по таким  операциям производится корректировка  оборотов по реализации товаров (работ, услуг) при условии соблюдения годичного  срока исковой давности. Если товары, на которые установлен гарантийный  срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет или возврат налога на добавленную  стоимость по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и поступления налога в бюджет.

От налога на добавленную  стоимость освобождаются:

1) операции по страхованию  и перестрахованию, включая услуги, связанные с этими операциями, осуществляемые посредниками и  агентами по страхованию;

2) выдача и передача  ссуд;

3) операции, касающиеся денежных  вкладов, текущих счетов, платежей, перечислений, чеков и прочих  ценных бумаг;

4) операции, касающиеся обращения  иностранной валюты и денег,  являющихся законными средствами  платежа, за исключением тех,  которые используются в нумизматических  целях;

5) операции, касающиеся обращения  ценных бумаг, за исключением  операций по их изготовлению  и хранению;

6) действия, выполняемые специально  на то уполномоченными органами, за которые взимаются государственная  пошлина, сборы;

7) услуги по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  по уходу за больными и престарелыми;

8) ритуальные услуги похоронных  бюро и кладбищ;

9) патентные пошлины, регистрационные  сборы и лицензионные платежи  за приобретение прав на объекты  интеллектуальной собственности;

10) продукция предприятий,  специализированных на производстве  протезно-ортопедических изделий,  инвентаря для инвалидов и  оказании услуг инвалидам по  ортопедическому протезированию, продукция  лечебно-производственных мастерских  при лечебных учреждениях;

11) товары, импортируемые  физическими лицами в пределах  норм беспошлинного ввоза, утвержденных  таможенным законодательством;

12) реализация сельскохозяйственной  продукции собственного производства;

13) продажа почтовых марок  (кроме коллекционных), маркированных  открыток, конвертов;

14) услуги организаций  связи по выплате пенсий и  пособий;

15) научно-исследовательские  и инновационные работы, выполняемые  по государственным контрактам  в рамках научно-технических программ  Государственного комитета Республики  Узбекистан по науке и технике;

16) услуги городского пассажирского  транспорта (кроме такси, в том  числе маршрутного), а также услуги  по перевозкам пассажиров в  пригородном сообщении железнодорожным  и автомобильным транспортом  общего пользования (кроме такси,  в том числе маршрутного);

17) жилищно-коммунальные и  эксплуатационные услуги, оказываемые  населению;

18) услуги в сфере народного  образования, связанные с учебно-производственным  процессом, а также плата за  обучение в высших и средних  специальных учебных заведениях;

19) обороты по реализации  драгоценных металлов уполномоченному  государственному органу по хранению;

20) услуги по проведению  обрядов и церемоний религиозными  организациями и объединениями;

21) медицинские, санаторно-курортные  и оздоровительные, туристе ко-э  кс курсионные услуги, услуги учреждений физической культуры и спорта по основной (профильной) деятельности, детских лагерей отдыха;

22) стоимость приватизируемого  государственного имущества;

23) гидрометеорологические  и аэрологические работы;

24) геологические и топографические  работы;

25) выручка от объема  выполненных работ по эксплуатации  и ремонту дорог общего пользования;

26) продукция и услуги  по основной деятельности издательств,  редакций газет и журналов, предприятий  полиграфии и книжной торговли, телерадиокомпании, Национального  информационного агентства Узбекистана;

27) стенографические услуги;

28) услуги по экологической  экспертизе, проводимые уполномоченными  государственными организациями;

29) услуги по научно-технической  обработке, реставрации, переплету  и использованию архивных документов, совершенствованию делопроизводства;

30) услуги по обучению  государственному языку и делопроизводству  на государственном языке;

31) строительные материалы,  производимые в республике и  реализуемые индивидуальным застройщикам;

32) выполненные объемы  работ подрядных, ремонтно-строительных, спецмонтажных организаций, осуществляющих строительные и спецмонтажные работы в частном жилищном строительстве;

33) выполненные объемы  работ в жилищном строительстве  по договорам, заключенным с  Узжилсбербанком по строительству жилья для физических и юридических лиц;

34) услуги по транспортировке,  погрузке, разгрузке, перегрузке  экспортируемых товаров, а также  иностранных грузов через территорию  Республики Узбекистан (транзитные  перевозки);

35) юридические лица, в  общей численности которых работает  не менее 50% инвалидов, кроме занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью;

36) имущество, ввозимое  для оказания помощи в результате  стихийных бедствий, вооруженных  конфликтов, несчастных случаев  или аварий, а также товары, ввозимые  в качестве гуманитарной помощи;

37) оборудование, материалы  (работы и услуги), ввозимые юридическими  лицами, включая нерезидентов Республики  Узбекистан, за счет займов и  грантов, предоставленных международными  и зарубежными правительственными  финансовыми и экономическими  организациями по договорам (соглашениям), заключенным Республикой Узбекистан;

38) услуги подразделений  охраны при органах внутренних  дел.

Налог на добавленную стоимость  уплачивается по ставке 20 %.

По отдельным социально-значимым продовольственным товарам налог  на добавленную стоимость может  уплачиваться по пониженным ставкам. Ставки и перечень этих товаров устанавливаются  Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

По нулевой ставке облагаются:

- экспорт товаров (работ,  услуг) за свободно конвертируемую  валюту, включая поставки в страны  Содружества Независимых Государств, если иное не предусмотрено  заключенными межправительственными  соглашениями;

- минеральные удобрения  и горюче-смазочные материалы,  поставляемые сельскохозяйственным  предприятиям на производственные, сельскохозяйственные нужды;

- товары (работы, услуги), реализуемые  для официального пользования  иностранным дипломатическим и  приравненным к ним представительствам, а также для личного пользования  дипломатического и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними, если они не  являются гражданами Республики  Узбекистан и не проживают  в республике постоянно, при  условии применения иностранной  стороной принципа взаимности.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Сумма налога на добавленную  стоимость по импорту товаров  определяется исходя из облагаемого  оборота и ставки налога.

Суммой налога на добавленную  стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по полученным счетам-фактурам за фактически поступившие в течение отчетного  периода товары (работы, услуги), в  том числе импортированные, которые  будут использоваться для облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке. Не подлежит зачету сумма налога по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, используемым для собственных нужд.

Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполняющий работы и оказывающий услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему  указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру  по форме, установленной законодательством. В случае приобретения товаров в  розничной торговле покупателями, которые  не являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость, может  быть использована упрощенная форма  счета-фактуры, установленная законодательством.

Лицо, которое не является плательщиком налога на добавленную  стоимость, обязано выписывать счета-фактуры  с отметкой "без налога на добавленную  стоимость". Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам, выписанным по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога на добавленную  стоимость в соответствии с Кодексом. Счет-фактура выписывается не позднее  даты отгрузки товаров, выполнения работ  и оказания услуг.

Налогоплательщик расчеты  по налогу на добавленную стоимость  представляет по утвержденной форме  нарастающим итогом в налоговые  органы по месту налоговой регистрации  ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, и по итогам года в срок представления годовой  финансовой отчетности.

Налогоплательщик уплачивает налог не позднее дня, установленного для сдачи расчетов по налогу на добавленную стоимость, на основании  фактического оборота по реализации за соответствующий период (месяц).

Налогоплательщик, у которого сумма платежа по налогу за истекший месяц превысила пятидесятикратный  размер минимальной заработной платы, уплачивает декадные платежи (15, 25 и 5 числа  следующего месяца) в размере одной  трети суммы налога, причитающейся  к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, с последующим  перерасчетом до 15 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических  оборотов по реализации.

Уплата налога на добавленную  стоимость по импортируемым товарам  производится до или во время таможенного оформления.

Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы  налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, то указанное превышение засчитывается  в периоде, следующим за отчетным. По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, сумма налога, уплаченная при покупке, в зачет не относится, а включается в состав затрат.

Налог на добавленную стоимость  на приобретаемые товары (работы, услуги), не связанные с предпринимательской  деятельностью налогоплательщика, зачету не подлежит и покрывается  за счет его чистого дохода.

2. Акцизный налог

Акцизным налогом облагаются произведенные в Республике Узбекистан и импортированные подакцизные  товары.

Поставка подакцизных  товаров на экспорт не облагается акцизным налогом, за исключением случаев  реализации товаров (работ, услуг) в  государства, которые применяют  по отношению к экспорту товаров (работ, услуг) в Республику Узбекистан режим обложения налогом. Юридические  и физические лица, производящие подакцизные  товары в Республике Узбекистан или  импортирующие подакцизные товары, уплачивают в бюджет акцизный налог.

Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизного налога утверждаются Кабинетом Министров  Республики Узбекистан.

Объектом налогообложения  для подакцизных товаров, произведенных  в Республике Узбекистан, является стоимость (включающая в себя сумму  акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или  физический объем товара.

Если товаропроизводитель  передает подакцизный товар в  качестве натуральной оплаты или  подарка, объектом налогообложения  является стоимость, рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика  на момент передачи товаров, но не ниже фактически сложившихся затрат.

По товарам, произведенным  из давальческого сырья, акцизный налог  исчисляется в момент передачи их заказчику.

Акцизный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на третий день после окончания декады месяца, в которой была осуществлена реализация подакцизного товара, если иное не предусмотрено законодательством. Налогоплательщик представляет в соответствующий налоговый орган по месту налоговой регистрации расчет по акцизному налогу ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным. В случае производства подакцизного товара из сырья, по которому был уплачен акцизный налог на территории Республики Узбекистан, сумма акцизного налога, уплаченная по названному сырью, при начислении суммы акцизного налога подлежит зачету.

3. Налог на доходы (прибыль) юридических лиц

Плательщиками налога на доходы (прибыль) являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход (прибыль) в финансовом году.

Расчеты с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) юридические лица производят самостоятельно. Объединения  юридических лиц отдельных отраслей расчеты с бюджетом могут производить  в централизованном порядке по решению  Кабинета Министров Республики Узбекистан. Юридическое лицо, учрежденное или  зарегистрированное в Узбекистане, а также зарегистрированное за пределами  Республики Узбекистан, головное предприятие  которого находится в Узбекистане, является резидентом Республики Узбекистан.

Юридические лица- резиденты Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам (прибыли), полученным из источников их деятельности как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами.

Юридические лица, не являющиеся резидентами Республики Узбекистан, облагаются налогом по доходам (прибыли), полученным от деятельности на территории Узбекистана. Суммы уплаченного  за пределами Республики Узбекистан налога на доходы (прибыль) засчитываются  при уплате налога на доходы (прибыль) в Республике Узбекистан в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

Размер засчитываемых  сумм не должен превышать суммы налога на доходы (прибыль), исчисленной по действующим ставкам в Республике Узбекистан.

Объектом налогообложения  является доход (прибыль), исчисленный  как разница между совокупным доходом и вычетами, определяемыми  в соответствии с Кодексом.

Для предприятий, экспортирующих товары (работы, услуги) собственного производства за свободно конвертируемую валюту при  осуществлении ими экспорта по ценам  ниже цен внутреннего рынка, налогооблагаемая база рассчитывается исходя из фактической  цены реализации экспортной продукции. Данное положение не распространяется на торгово-посреднические организации, а также на производственные предприятия, экспортирующие сырьевые товары согласно утвержденному перечню.

В совокупный доход включаются денежные или другие средства за отгруженный  товар, выполненные работы, оказанные  услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) юридическим  лицом либо полученные им безвозмездно.

Если взаимосвязанные  юридические лица применяют в  своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые бы применялись между  независимыми юридическими лицами, доход (прибыль) налогоплательщика для  целей налогообложения может  корректировать-ся налоговым органом на возникшую разницу в порядке, установленном законодательством.

При определении доходов (прибыли), подлежащих налогообложению, из совокупного дохода производятся следующие вычеты:

- суммы налога на добавленную  стоимость, акцизного налога, налога  на имущество, земельного налога, налога за пользование недрами,  экологического налога, налога за  пользование водными ресурсами,  а также таможенных пошлин; суммы  платежей по процентам за краткосрочные  кредиты банков и иных финансово-кредитных  организаций, кроме процентов  по просроченным и отсроченным  ссудам;

- расходы по заработной  плате работников (за исключением  этих расходов банков, страховых  организаций, видеосалонов, пунктов  видеопоказа, видео- и аудиозаписи, аукционов, казино, игровых автоматов с денежным выигрышем, лотерейных розыгрышей, проводимых негосударственными органами, массовых концертно-зрелищных мероприятий);

- суммы рентных платежей, вносимых в установленном порядке;

- арендная плата (лизинговый  платеж); расходы по ремонту основных  средств; стоимость материальных  затрат и услуг сторонних юридических  и физических лиц;

- суммы, вносимые по  обязательным страховым платежам, начисленные к заработной плате  в соответствии с законодательством;

- суммы расходов на  оплату работ по сертификации  продукции (услуг);

- суммы расходов на  служебные командировки по нормам  в соответствии с законодательством;

- суммы расходов на  представительские цели по нормам  в соответствии с законодательством;

- суммы расходов на  рекламу по нормам в соответствии  с законодательством;

- суммы расходов на  подготовку и переподготовку  кадров в пределах норм, установленных  законодательством;

- другие обязательные  платежи, определяемые законодательством.

Налогоплательщик (за исключением  банков и страховых организаций) по истечении срока исковой давности имеет право на вычет по безнадежным  долгам, связанным с реализацией  товаров (работ, услуг), доходы по которым  ранее были включены в совокупный доход.

Суммы финансовых санкций  и начисленных пени не подлежат вычету из совокупного дохода.

Убытки, возникшие при  реализации основных средств, использованных в предпринимательской деятельности более трех лет, подлежат вычету из совокупного дохода. Убытки, возникшие  при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету из совокупного дохода. Убытки, возникшие при использовании  рабочего скота и многолетних  насаждений, вычитаются только из дохода, полученного от использования этих активов.

Основные средства подлежат амортизации, за исключением земли. Суммы амортизационных отчислений основных средств, начисленных в  течение налогооблагаемого периода  в пределах установленных норм, подлежат вычету из совокупного дохода. Суммы  амортизационных отчислений исчисляются  исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и  норм амортизации, установленных налоговым  законодательством. После окончания  срока амортизации износ не начисляется. Юридические лица, арендующие основные средства на долгосрочной основе, начисляют  амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам. В этом случае амортизационные отчисления за предоставляемые в аренду основные средства арендодатель не начисляет.

4. Нормы амортизации  основных средств

1. Легковые автомобили, такси,  автотранспортная техника для  использования на дорогах, специальные  инструменты, инвентарь и принадлежности. Компьютеры, периферийные устройства  и оборудование по обработке  данных 20%

2. Грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы.  Машины и оборудование для  всех отраслей промышленности, литейного  производства, кузнечно-прессовое оборудование, строительное оборудование, сельскохозяйственные  машины и оборудование. Мебель  для офисов 15%

3. Железнодорожные, морские,  речные и воздушные транспортные  средства. Силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование, турбинное  оборудование, электродвигатели и  дизель-генераторы. Устройства электропередачи и связи. Трубопроводы 8%

4. Здания, сооружения и  строения 5%

5. Амортизируемые активы, не включенные в другие группы 10%

Расходы на нематериальные активы подлежат вычету из совокупного дохода в виде износа ежемесячно по нормам, рассчитанным юридическим лицом  исходя из первоначальной их стоимости  и срока полезного использования (но не более срока деятельности юридического лица).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизации устанавливаются в  расчете на пять лет (но не более  срока деятельности юридического лица).

Налогооблагаемый доход (прибыль) юридических лиц подлежит обложению  налогом по предельной ставке тридцать пять (35%) процентов.

Ежегодно при утверждении  государственного бюджета Кабинет  Министров Республики Узбекистан может  пересматривать ставку налога на доходы (прибыль) юридических лиц, устанавливая ее не выше предельного размера.

Дивиденды и проценты, выплачиваемые  юридическим лицам, облагаются налогом  у источника выплаты по ставкам, определяемым Кабинетом Министров  Республики Узбекистан. От налогообложения  освобождаются дивиденды и проценты по государственным облигациям и  иным государственным ценным бумагам.

Доход (прибыль) нерезидента, полученный из источника выплаты  в Республике Узбекистан, не связанный  с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника  без вычетов по следующим ставкам:

Дивиденды и проценты 15%

Страховые премии, выплаченные  на страховку или перестраховку  рисков 10%

Телекоммуникации или  транспортные услуги для международной  связи при передвижении между  Республикой Узбекистан и другими  государствами (доходы от фрахта) 15%

Роялти, доходы по аренде, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультации и другие доходы, кроме доходов, которые уже  облагались налогом на доходы (прибыль) 20%

От уплаты налога на доходы (прибыль) освобождаются юридические  лица:

1) в общей численности которых работает не менее 50% инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941- 1945 гг., кроме занимающихся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью;

2) городского пассажирского  транспорта (кроме такси, в том  числе маршрутного) по услугам,  связанным с перевозкой пассажиров;

3) по доходам (прибыли)  от осуществления работ по  реставрации и восстановлению  памятников истории и культуры;

4) по доходам (прибыли)  от осуществления работ по  содержанию, ремонту и строительству  автомобильных дорог общего пользования;

5) по доходам (прибыли), используемым на приобретение  жилья по договорам с Узжилсбербанком для своих работников;

6) вновь созданные дехканские (фермерские) хозяйства и частные  предприятия по доходам (прибыли), полученным от производства и  переработки сельскохозяйственной  продукции, выпуска товаров народного  потребления, производства строительных  материалов, сроком на два года  с момента их регистрации;

7) вновь созданные, занимающиеся  туристической деятельностью в  городах Самарканде, Бухаре, Хиве  и Ташкенте, на период с момента  создания до получения первой  прибыли, но на срок не более  трех лет с момента их регистрации.  В первый год получения прибыли  юридические лица, занимающиеся  туристической деятельностью в  городах Самарканде, Бухаре, Хиве  и Ташкенте, уплачивают 50% налога, во  второй год - 75%, начиная с третьего  года - 100%;

8) по доходам (прибыли), полученным:

а) патентовладельцем (лицензиаром) от использования объектов промышленной собственности в собственном  производстве, а также от продажи  на них лицензии - с даты начала использования в пределах срока действия:

- изобретения и селекционного  достижения по патенту-в течение  пяти лет;

- изобретения по предварительному  патенту - в течение трех лет;

- селекционного достижения  по свидетельству - в течение  трех лет;

- промышленного образца  по патенту- в течение трех лет;

- промышленного образца  по предварительному патенту- в течение двух лет;

б) лицензиатом (лицом, получившим право на использование предмета лицензионного договора) от использования  объектов промышленной собственности  с даты начала использования:

- изобретения и селекционного  достижения по патенту-в течение  пяти лет;

- изобретения по предварительному  патенту - в течение трех лет;

- селекционного достижения  по свидетельству - в течение  трех лет;

- промышленного образца  по патенту - в течение трех  лет;

- промышленного образца  по предварительному патенту  - в течение двух лет;

- полезной модели по  свидетельству - в течение двух  лет;

- товарного знака и  знака обслуживания - в течение  одного года (при производстве  продукции лицензиара);

9) вновь создаваемые производственные  предприятия с иностранными инвестициями, производящие экспортоориентированную и импортозамещающую продукцию:

- сроком на пять лет  с момента начала производства, если в объеме производства  более 25% составляют товары детского  ассортимента. В последующие годы налог взимается по ставке, сниженной в два раза против действующей;

- сроком на два года  с момента начала производства, если доля иностранного капитала  в уставном фонде предприятия  составляет 50% и более;

10) производственные предприятия  с иностранными инвестициями  с долей иностранного капитала  в уставном фонде 50% и более- по доходу (прибыли), направляемому на развитие и расширение производства;

11) производственные предприятия  с иностранными инвестициями, осуществляющие  капитальные вложения в проекты,  включенные в инвестиционную  программу Республики Узбекистан, в первые семь лет с момента  регистрации;

12) с иностранными инвестициями, доля иностранного капитала в  уставном фонде которых более  30%, специализирующиеся на производстве  и переработке сельскохозяйственной  продукции (кроме виноградных  и плодово-ягодных вин, крепких  напитков), товаров народного потребления  и строительных материалов, медицинского  оборудования, машин и оборудования  для сельского хозяйства, легкой  и пищевой промышленности, заготовке,  переработке вторсырья и бытовых  отходов, - в течение двух лет  с момента регистрации;