Налоговая система России. 6

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Государственно организованное общество никогда не могло и не сможет обходиться без такого важного социального института как система налогообложения. Благодаря налогам государство имеет возможность накапливать и сосредотачивать материально-финансовые ресурсы, необходимые для его функционирования; управления общественными делами; поддержания государственного правопорядка, проведения необходимой обществу хозяйственной деятельности, решения разнообразных социальных проблем и вопросов духовно-культурной жизни и обороны страны.

Всегда существовала проблема не только сбора налогов, а и рационального их использования. Кроме этого, налоговая служба также была важным инструментом экономической и социальной политики.

Как универсальный инструмент государственного регулирования социально-экономических процессов, система налогообложения обеспечивает концентрацию интересов государства, предпринимательских структур и разнообразных ветвей экономики. Создание эффективной системы налогообложения отображается на уровне жизни граждан (через поступление денег в бюджет), а также на уровне цен товаров массового потребления (в сторону ее снижения), потому что большинство налогов включаются в стоимость товаров, которая в свою очередь обусловлена размером этих налогов. Поэтому реформирование системы налогообложения следует признать одной из ключевых проблем рыночной экономики. Ее решение не возможно без углубленного изучения и исследования исторических этапов формирования, функционирования и развития системы налогообложения.

Изучение исторических корней экономического явления позволяет осмыслить его более глубоко. Не зная в его зарождении и развитии, трудно понять настоящее.

Истории развития налогов и налогообложения посвящено немало трудов российских экономистов всех поколений. Из современных исследований прежде всего можно отметить труды А.В. Брызгачалина, В.М. Пушкаревой, Б.М. Сабанти, В.А. Тимошенко, Д.Г. Черника и др.

Цель работы – изучить историю развития налогов в России.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

• Исследовать развитие налогообложения в период Древней Руси;
• Проанализировать налоговые системы России от реформы Петра I  до начала ХХ века;
• Проанализировать развитие налогообложения в СССР и на современном этапе.

Объект исследования – система налогообложения в России.

Предмет исследования - развитие системы налогообложения в России.

1. Развитие  налогообложения РФ

1. Понятие налоговой системы и история ее становления

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их устранения, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их утраты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Различают следующие элементы налоговой системы:

• Совокупность налогов;
• Принципы построения налоговой системы;
• Способы уплаты и методы формирования налогов;
• Порядок изменения и отмены налогов;
• Формы осуществления налогового контроля.

Налоговые системы разных стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Основополагающие принципы построения налоговых систем во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической модели хозяйствования.

Налоги люди платят испокон веков. Налоги («дань за двенадцать лет», подати, десятины) представляют собой обязательные сборы, взимаемые сильным со слабых обычно под лозунгами «крышевания» то бишь защиты слабых. Защита может быть физическая и духовная (церковная десятина) которая добавилась при князе Владимире Красное Солнышко, великом крестителе Руси к дани на содержание князя и его дружины. Для любого государства налоговая система наряду с армией всегда являлась одним из краеугольных камней своего существования.1

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Их возникновение обусловлено разделением общества на социальные группы и появлением государства. Вводившиеся на первых порах в исключительных случаях как нерегулярный взнос, налоги по мере формирования и развития государственности постепенно превратились в стройную систему платежей в государственную казну. Появление налогов обусловило необходимость выработки теоретических основ налогообложения, определения сущности данного понятия, отличающей его от других платежей и взносов.

Первые теоретические выкладки о налогах относятся еще к середине XIII в., когда один из величайших ученых Средневековья Фома Аквинский сделал первые попытки обосновать отличительные признаки налога и установить определенные принципы его взимания.

Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем, дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла.

Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку.

Особенно повлияли на формирование налоговой системы реформы княгини Ольги, введение прямых и косвенных налогов Иваном III.

Несмотря на политическое объединение русских земель финансовая система Росси в XV-XVII в. была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского государства отвечал за взимание какого-то одного налогового платежа

В царствование царя Алексея Михайловича система налогообложения России была упорядочена. Был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фиксальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

Формирование системы налог на территории современной России имеет давнюю и интересную историю. Сначала налоги существовали в виде бессистемных натуральных сборов и некоторых повинностей. Но с развитием и утверждением государственности эта система развивалась и крепла.

Приблизил к современной и укрепил систему государственного налогообложения Петр Первый, создав своеобразный орган контроля за уплатой налогов - фиксал. К концу 17 началу 18 века система налогообложения полноценно существовала и активно действовала на этой территории. Становление российской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 г.

На развитие советского налогообложения в начале 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России. Но в связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений.

Начиная с 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями.  В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли.

Основным налоговым платежом послевоенного периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д.

В третьей Программе КПСС, принятой на XXII сьезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.

К началу реформ середины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства.

1.2. Налоговая система Российской Федерации в период 1990- 2000-х гг

В 1991 г. налогообложение и налоговое законодательство использовалось бывшими союзными республиками в политических целях, которые принимали собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет». 

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. — Федеральная налоговая служба). 

Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

Базовым стал Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятый 27 декабря 1991 года N 2118-1. Этот закон определил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей (федеральные, субъектов Федерации и местные налоги), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Вслед за ним были приняты и другие законы. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. " О налоге на добавленную стоимость". Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г. "Об инвестиционном налоговом кредите". Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. "О налоге на имущество предприятий". Закон Российской федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

В соответствие с Законом об основах налоговой системы установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти.

Так, в декабре 1993 г. Указом Президента РФ было предоставлено право установления дополнительных сборов, не предусмотренных законодательство Российской Федерации, а также дополнительных местных налогов и сборов, не предусмотренных законодательством Российской Федерации, которые могли вводится решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местных органов государственной власти. При этом уплата таких налогов юридическими лицами производилась за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль.

Указанная норма была закреплена и Федеральным законом от 28 августа 1995 г. № 154 –ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которым права по установлению местных налогов, сборов, а также льгот по их уплате предоставлялись представительным органам местного самоуправления.

Действие данных актов, учитываю опыт СССР, формировало угрозу для целостности Российской Федерации и привело к негативным последствиям, состоящим в подрыве единства налоговой системы. Процедура их исправления, конвергенция налогового законодательства на территориальном (региональном и местном) и федеральном уровнях продолжались достаточно длительное время, что негативным образом отразилось на экономической и в целом на национальной безопасности.

Систему правовых норм налогового законодательства составляют федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, а также нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления, касающиеся местных налогов и сборов.

Кроме того, в ст. 7 Налогового кодекса РФ установлен порядок применения на территории Российской Федерации международных договоров, в соответствии с которыми правила и нормы международных договоров Российской Федерации имеют приоритет перед нормами, установленными национальным налоговым законодательством. Таким образом, можно констатировать прямое применение международных правовых норм в налоговом праве России.

Само понятие двойного налогообложения в действующем российском налоговом законодательстве не раскрывается и, по сути, не запрещено. По смыслу ст. 232, 311, 386.1 НК РФ в отношении налогов на имущество и доходы понятно, что указанное понятие охватывает случаи налогообложения одного и того же объекта дважды. А.А. Шахмаметьев выделил однократность как существенный признак принципа недопустимости многократного взимания налога, поясняя, что «один и тот же объект может облагаться одним и тем же налогом (налогом одного вида) только один раз за определенный законом период налогообложения».

До принятия части первой Налогового кодекса РФ в ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» был установлен принцип однократности налогообложения: один и тот же объект мог облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период. Сегодня в ст. 3 НК РФ, закрепляющей основные начала законодательства о налогах и сборах, подобный принцип не упоминается. При этом практическое значение закрепления данного принципа непосредственно в законодательстве нельзя недооценивать, поскольку только в виде правовой нормы идеи могут иметь юридическую силу и обеспечиваться принудительной силой государства. Сложившаяся ситуация дает основания сомневаться в том, что в действительности двойное налогообложение в Российской Федерации отсутствует.

2. Состояние современной налоговой системы

2.1. Cостояние налоговой системы РФ

За последние годы налоговая система менялась чаще, чем во времена правления Петра Первого. Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. Налоги в это время собираются в основном с организаций и предпринимателей, которым официально разрешили появиться на свет – оставшиеся от советского прошлого заводы не работали, людей пока пересчитать и учесть было невозможно. Не было не только компьютеров, калькуляторов не всегда хватало на всех работников налоговой инспекции.2

В 1998 г. планировался завершающий этап формирования налоговой системы в Российской Федерации - принят Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором предполагалось прописать все необходимое. Однако, жизнь оказалась несколько сложнее: первые 2 года налоговый кодекс «буксовал». Статей, регламентирующих налоги с физических лиц в нем временно не было вообще. Единственный уплачиваемый населением налог – подоходный, взимался по нарастающей, т.н. «прогрессивной» ставке.

Но к 2004 году ситуация с налогообложением физических лиц в России уже достаточно устоялась. Посмотрим внимательно на налоги, которые нас окружают.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Акцизы спрятаны в цене приобретаемых нами товаров (алкоголя, сигарет).

В соответствии с налоговым законодательством, резидентами РФ называются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году.

Соответственно, нерезидентами являются все остальные лица. С другими налогоплательщиками (но не со всеми) мы можем быть взаимозависимыми лицами (одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению или лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого)

Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право:

- получать  от налоговых органов бесплатную  информацию о действующих налогах  и сборах,

- получать  формы налоговой отчетности и  разъяснения о порядке их заполнения;

- получать  от Министерства финансов Российской  Федерации письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах,

- использовать  налоговые льготы

- требовать  соблюдения налоговой тайны;

В обязанности налогоплательщика входит:

- уплачивать  законно установленные налоги;

- Представлять  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах.

- в течение  четырех лет обеспечивать сохранность  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы  и уплаченные (удержанные) налоги;

2.2. Существующие налоги и сборы

В действующую с 1992г. систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят: подоходный налог; налог на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследия или дарения. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств, налог на доходы физических лиц (НДФЛ).3

• Подоходный налог.

 В  России предпринимались попытки  введения подоходного налога. Однако  этому препятствовало крепостное  право. После его отмены к этому  вопросу снова вернулись. Наконец, в 1916г. был принят подоходный налог  со сроком начала взимания  в октябре 1917г. В связи с революционными  действиями ввод в действие  данного закона не состоялся.

Позднее, в советский период было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения.

• Налог на доходы физических лиц – единственный, по которому налоговая доверила расчет бухгалтерии предприятия, на котором работает налогоплательщик.

Действующий налог на доходы физических лиц (НДФЛ) описан в главе 23 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход.

Основные виды доходов, которые подлежат налогообложению:

- дивиденды  и проценты;

- страховые  выплаты;

- доходы  от использования авторских прав;

- доходы  от реализации недвижимости, находящейся  на территории РФ, ценных бумаг  и долей участия в уставном  капитале организаций;

- вознаграждения  за выполнение трудовых обязанностей;

- иные  доходы, получаемые физическим лицом  от осуществляемой им деятельности.

При этом к облагаемым доходам относятся как доходы, получаемые в денежной форме, так и доходы, получаемые в натуральной форме. При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в РФ, учитывается доход от источников в РФ и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства, лишь от источников в Российской Федерации.

Следует учитывать, что Налоговый кодекс предусматривает налогообложение НДФЛ всех доходов физического лица, полученных как внутри РФ, так и за ее пределами. Но при получении доходов за пределами РФ, этот получаемый доход будет так же обложен налогом на доходы в стране, его выплачивающей. А затем доход подвергнется вторичному налогообложению, уже на территории РФ.

Единственным приятным исключением является получение доходы из государства с которым РФ заключила международное соглашение об избежании двойного налогообложения. В случае наличия соглашения, порядок уплаты налога регулируется таким соглашением и, как правило, физическое лицо уплачивает налог по наибольшей ставке одного из государств.

Приходиться платить налоги на такие мифические доходы, как например, на доход в виде материальной выгоды, например доход в виде экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами,

По разным видам доходов налоговые ставки разные: от 35 % (например выигрыши и призы), 30% (налог на доходы нерезидентов), 9% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в организациях, 13% в отношении всех остальных доходов.

• Налог на имущество физических лиц

Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и не движимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

В советское время действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг.существовали налоги с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли (платеж именовался платежной рентой).

Современный налог на имущество физических лиц – возникает после приобретения вами в собственность какого-либо жилья или садового участка с постройками. Основанием для расчета этого налога является стоимость вашей собственности. Какой процент от этой стоимости придется заплатить - устанавливает местная администрация. Самое большее, что может быть – 2% от стоимости – но  каждый год.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доли в этом имуществе.

Однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения закон подразделяет на две группы. К первой отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, и иные строения ,помещения и сооружения; ко второй - самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, и другие водновоздушные средства (за исключением весельных лодок).

От уплаты налогов освобождаются среди прочих следующие категории граждан: герои Советского Союза и герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР, лица, подвергшиеся воздействию радиации, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, лица, выполнявшие интернациональный долг.

Исчисление налогов производится налоговыми органами, платежные поручения вручаются налогоплательщикам не позднее 1 августа. Уплата налога производится равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

• Налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налог с наследства и дарения имеет распространение в зарубежных странах с глубокой древности, существуя в форме единого либо двух налогов. По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незначительны. В России налогообложение имущества, переходящим безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче и неоднократно в последствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Затем он был отменен в январе 1943г.и вновь возрожден почти через 50 лет Законом РФ”О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”от 12 декабря 1991г. Данный налог действующим законодательством РФ отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. Налоговый Кодекс России (ч.1) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст.15).

С 2006 года в России действуют положения Налогового кодекса, согласно которому не подлежат налогообложению

- доходы  получаемые от физических лиц  в порядке наследования, за исключением  вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений  науки, литературы, искусства, а также  открытий, изобретений и промышленных  образцов;

- доходы  получаемые от физических лиц  в порядке дарения, за исключением  случаев дарения недвижимого  имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Дарение квартир машин акций, паев подлежит налогообложению, но исключение составляют доходы, полученные в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

• Транспортный налог.

Транспортный налог возникает после покупки любого средства передвижения, подлежащего государственной регистрации, например, автомобиля. Велосипед регистрации не подлежит и под налог вас не подводит. Рассчитывает этот налог налоговая инспекция, опираясь на полученные из ГИБДД сведения и исходя из мощности двигателя в лошадиных силах за год. По почте присылает вам расчет налога и квитанции к уплате. Платится в 2 приема: весной и осенью. Декларации по нему нет – подавать в налоговую ничего не надо. Заканчиваются обязанности уплатить налог в том году, в котором вы продали свое средство передвижения.