Налоговая система Великобритании. 11

Великобритания –  это одна из наиболее развитых стран  мира с высоким уровнем жизни, об этом свидетельствует один из таких  интегрированных показателей, как  ВВП на душу населения (36,1 тыс. долл. за 2012 г.).

Великобритания находится  в самой высшей группе стран по этому показателю, она входит в почетный клуб «G-8». Также Великобритания состоит в Большой Двадцатке, является  членом Евросоюза, но не входит в единое экономическое и денежное пространство – «Еврозону», т.к. сохранила свою национальную валюту – фунт стерлингов (который примерно равняется 49,72 рублям РФ). 

Общее представление об уровне развития Великобритании показывают данные, приведенные  в таблице 1.

Таблица 1

Основные макроэкономические показатели Великобритании, 2000-2010 гг.

Старая английская пословица  гласит: «В жизни существуют две неизбежные вещи смерть и налоги». Рано или поздно вопросы налогообложения касаются каждого из нас, независимо от того в какой стране мы живем и работаем. Великобритания является родиной науки о налогообложении.

Великобритания имеет  развитую налоговую систему. Время подтвердило ее стойкость и жизнеспособность. Разнообразные виды налогов обеспечивают государственным органам возможность контроля за каждым плательщиком налога (физическим и юридическим лицом), а, следовательно, за производством, обращением, распределением и потреблением.

В Великобритании управление налоговых сборов (УНС) было создано  еще в 1849г. Оно отвечало за осуществление  контроля как за акцизными сборами, так и за подоходным налогом. В 1909г. акцизные сборы были выделены из УНС  и вместе с таможенными пошлинами были переданы в ведение вновь созданного управления таможенных пошлин и акцизных сборов.

Введение НДС оказало существенное влияние на деятельность управления таможенных пошлин и акцизных сборов, так как количество компаний, за оплатой НДС которых необходимо было осуществлять контроль, резко возросло (с 4000 до 1500000 компаний), одним из результатов чего стало значительное увеличение сотрудников управления.

Налоги играют основную роль (около 90%) в формировании доходной части  бюджета. Налоговая система Великобритании представляет двух ступенчатую систему, которая состоит из общегосударственных (более 90% всех налоговых поступлений) и местных налогов (около 10 %).

Из налогов общегосударственного значения наибольшее распространение получили прямые налоги : подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство.

Для расчета подоходного  налога доход делится на части (шедулы, графики) в зависимости от источников дохода (жалованье дивиденды, рента  и т.п.), каждая часть облагается по-своему. Всего доход разделяется на шесть частей:

♦ А - доходы от имущества: земли, строений и сооружений сдаваемых  внаем жилых домов или квартир;

♦ В - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях;

♦ С - доходы от государственных ценных бумаг;

♦ D - доходы от производственной коммерческой деятельности. В эту группу входят разные виды доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

- доходы от торговли  или деловых операций (бизнеса), например  прибыль владельца магазина;

- доходы от предоставления  профессиональных услуг (врача, адвоката);

- полученные проценты  и алименты, подлежащие налогообложению;

- доходы от ценных  бумаг, находящиеся за рубежом,  не входящие в группу Е;

- доходы от имущества,  находящегося за рубежом;

- доходы, не включенные  ни в одну из предыдущих частей (например, гонорар);

♦ Е - заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы;

♦ F - дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Ставки подоходного налога – 10,22,40%(таблица 2).

Таблица 2

Ставки подоходного налога

Подоходный налог взимается  за год начиная с 6 апреля. Минимальная ставка подоходного налога, 10 %, .

Долгое время подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том  числе корпорации. С введением  налога на прибыль корпораций сфера действия подоходного налога сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются, помимо обычных затрат, представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридические консультации по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы Некоторые расходы на основные средства могут сопровождаться налоговыми льготами, например расходы на машины и оборудование, производственные и сельскохозяйственные сооружения.

Налог на капитал взимается  при реализации некоторых видов капитальных активов, которая приносит прибыль. Доход от реализации основных средств не облагается налогом (государственных ценных бумаг, ценных бумаг компаний и др.).

Плательщиками налога являются частные предприниматели, трастовые  фонды и пр. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рассчитывается по ставкам подоходного налога как дополнительный подлежащий налогообложению доход. Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога.

В целях улучшения  инвестиционного климата в марте 2000 г. с 40 до 10 % снижен налог на прирост  капитала по активам, приобретенным не менее четырех лет назад, уменьшены ставки по активам с более коротким сроком владения. Введена система "0%-ного амортизационного списания в первый год использования информационного оборудования. Предусматривается налоговое стимулирование инвесторов, вкладывающих капитал венчурные предприятия.

Корпорационный налог(Corporation Tax). Каждая компания - резидент обязана уплачивать налог на прибыль корпораций (далее - корпорационный налог с прибыли), получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

Обложению корпорационным налогом  подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Для целей налогообложения компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, в целях избежания двойного налогообложения.

Ставки налога не изменялись по сравнению с уровнем предшествующего  периода. Таким образом, ставка корпорационного  налога в 2010/11 ф.г. являлась прогрессивной  и составляла с прибыли:

- не более 300 тыс.ф.ст. - 21%;

- более 300 тыс.ф.ст. и до 1 500 000 ф.ст. - 28% с прибыли, минус 7/400 суммы, составляющей разницу между 1 500 000 ф.ст. и прибылью компании (например, компания с прибылью в 500 000 ф.ст. обязана выплатить налог по ставке 28% в размере 140 000 ф.ст. за вычетом суммы 7/400 от 1 000 000 ф.ст., то есть разницы между 1 500 000 ф.ст. и прибылью в размере 500 000 ф.ст., что составляет 17 500 ф.ст. – в результате сумма налога составит 122 500 ф.ст.);

- более 1 500 тыс.ф.ст. - 28%.

Общие принципы налогообложения  компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Иностранная компания, имеющая  филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли  от деятельности такого филиала. Как  правило, в 2010 г. прибыль филиала облагалась налогом в размере 28%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, могла применяться ставка, равная 21%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.

Также следует выделить налог на наследство. Налогом на наследство облагается имущество, полученное по завещанию, а также завещанные дары, переданные в течение семи лет после смерти. Другие перемещения имущества налогом не облагаются. Не подлежат налогу на наследство переход собственности от супруга к супругу и дары и пожертвования британским благотворительным фондам и основным политическим партиям. Ставка налога на наследство — 40 %.

Налогом облагаются:

• Имущество покойного, включая недвижимость, денежные накопления, ценные бумаги и т. д.
• Подарки, сделанные покойному меньше, чем за семь лет до смерти
• Некоторые активы, не находившиеся в непосредственном владении покойного, но статус которых изменился после его смерти (наиболее распространенный пример — пожизненное право на доходы с капитала, технически не принадлежавшего покойному).

Но только около 3 % всех случаев наследования облагаются этим налогом.

К прямым налогам можно  отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий (табл.3).

Таблица 3

Взносы в  систему социального страхования, уплачиваемые работником

Эти взносы уплачивают:

♦ лица наемного труда  и работодатели по дифференцированным ставкам.

♦ «самозанятые», т.е. лица, не состоящие в отношениях найма, уплачивают взносы по твердой ставке — 5,35 ф. ст. в неделю;

♦ неработающие граждане или граждане, которые не могут быть причислены к первым двум классам, — 5,25 ф. ст. в неделю;

♦ «самозанятые», если их доход превышает некоторую сумму, по ставке 6,3 %.

Косвенные налоги в системе налогообложения Великобритании составляют меньшую долю, чем прямые. Главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. По доле в доходах он стоит на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 20 % бюджета страны. Налог на добавленную стоимость был введен 1 апреля 1973 г., он распространяется на территорию Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн. Базой обложения НДС является стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (табл.4).

Таблица 4

Налог на добавленную  стоимость

Английская компания может получить регистрационный номер НДС в том случае, если ведет деловую деятельность на территории страны. Налоговая отчетность НДС сдается на ежеквартальной основе. В том случае, если у компании не возникает обязанности в регистрации НДС, но существует необходимость использовать НДС номер, допускается добровольная регистрация НДС. При добровольной регистрации НДС, в налоговые органы должна быть по запросу предоставлена дополнительная информация о роде деятельности компании, контактные данные компании и данные партнеров по бизнесу в Европе.

Требования к компании, регистрирующей НДС: 

-Директор компании - резидент Великобритании;

-Наличие контрактов, которые предполагают получение дохода по торговым операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, не ниже установленного в настоящее время предела.

Компания не обязана  становиться на учет, если ее продажи  на территории Великобритании не превышают £60,000. Компании, не ведущие активной торговой деятельности, либо вся деятельность является экспортно-импортной, не должны становиться на учет по НДС.

Второе место в группе косвенных налогов Великобритании занимают акцизы(табл.4). Нефтепродукты, которые используются в качестве топлива, облагаются высокими акцизами, по сравнению с товарами, используемых в иных целях. Но, не смотря на это, существуют виды топлива, которые облагаются более низкими ставками.

К ним относится бензин повышенной отчистки, дизтопливо с низким содержанием серы, а также газ, который используется в качестве топлива для автомобилей. Акцизом не облагаются нефтепродукты, которые предназначены для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских целей. Заменители топлива облагаются по тем же ставкам, что и соответствующие им нефтепродукты. Акцизами также облагаются крепкие спиртные напитки, пиво, сидр и вино, величина сборов по ним определяется по крепости напитка и его объему. Акцизным налогом не облагается спирт, который используют в промышленных, медицинских и исследовательских целях.

На сигареты акциз облагается не полностью, а частично, как на каждую сигарету, так и на их розничную  цену. В мерах снижения доли курящего населения, правительство собирается поднять акцизный налог на сигареты ещё на 5%.

Также акцизным налогом облагаются игры в казино, бинго, игровые автоматы и ставки. Налоговые ставки будут  зависеть от вида азартной игры. Акциз  рассчитывается от общего дохода, либо взимается определенная сумма с каждого игрового автомата. Валовой доход от лотереи исчисляется 12% акцизного налога, но выигрыши в самой лотереи не учитываются.

Владельцы автомобилей  также платят годовой налог на транспортное средство, он составляет 150 фунтов стерлингов. Грузовой транспорт облагается акцизным налогом в зависимости от грузоподъемности. Сумма налога устанавливается относительно приблизительного износа дорог, который наносится грузовым автотранспортом. Акцизный налог на мотоциклы зависит от объема двигателя, а на общественный транспорт от количества пассажирских мест. Личный транспорт, выпущенный до 1973 года, освобожден от акцизного налога.

 Предусмотрены пониженные  ставки для поощрения использования наиболее экологичных видов топлива для автомобилей: бензина высокой очистки, дизельного топлива с пониженным уровнем серы, газа. Заменители топлива облагаются акцизами по той же ставке, что и нефтепродукт.

Таблица 5.

        Примеры ставок некоторых британских акцизов

Некоторые переходы собственности  из рук в руки облагаются еще одним косвенным налогом - гербовым сбором (табл.6). Это самые старые налоги в Великобритании. Впервые они были введены в 1694 г. как налоги на документы, а не на сделки. По закону 1891 г., который действует с некоторыми изменениями и поныне, налог взимается при оформлении гражданско-правовых сделок. Коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. В некоторых случаях ставки гербовых сборов устанавливаются в твердых суммах, в других - строятся по адвалорному признаку.

Таблица 6.

Гербовый сбор

Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0_;5 % стоимости передаваемой собственности. Исключением являются акты дарения и передача собственности в благотворительные общества. Остальная собственность облагается гербовым сбором в зависимости от стоимости.

Также стоит выделить таможенные пошлины, которые взимаются с товаров, прибывших в страну из государств, не входящих в Европейский союз. В пределах стран ЕС товары могут перемещаться совершенно свободно, без таможенных пошлин. Акцизы и НДС взимаются в стране, куда товары доставляются, по ставкам налогов этой страны.

Органы местного самоуправления в Великобритании имеют два основных источника дохода: субсидии правительства и местные налоги. От 75 до 90 % затрат местных органов финансируется из центрального бюджета. Главными функциями местных органов являются:

1. Местные налоги необходимы для того, чтобы органы местного самоуправления могли варьировать качество и количество предоставляемых ими местному населению услуг;
2. При предоставлении государственных субсидий центральное правительство обязано проконтролировать эффективность использования предоставляемых средств; в то же время представляется нецелесообразным для центральных органов контролировать уровень и качество местных услуг;

3. Местные политики и чиновники должны нести ответственность за                     распределение денежных средств, получаемых от местных налогов.

В соответствии с Законом о местном правительственном финансировании (Local Government Finance Act 1987) система финансирования местных советов (муниципалитетов) базируется на четырех источниках: налогах на хозяйственную деятельность (non-domestic rate или вusiness rate); муниципальных налогах (council tax); правительственных дотациях; продажах, взносах и сборах. Основными источниками финансирования, на которые приходится порядка 75 %, являются налог на хозяйственную деятельность и муниципальный налог.

Налог на объекты хозяйственной деятельности (National Non Domestic Rates).Система налогообложения предпринимательства была скорректирована в 1990 г., когда была произведена переоценка всей недвижимости и установлены ставки налога на местном уровне. Последующая переоценка была произведена в 1995 г. Вся сумма налогов от хозяйственной деятельности поступает в государственный фонд и перераспределяется затем между местными советами, исходя из численности взрослого населения подчиненных им территорий.

Плательщиками налога на объекты хозяйственной деятельности выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием. Даже в тех случаях, когда недвижимость пустует и не используется по назначению, то все равно, собственник или арендатор обязаны уплачивать налог, но в уменьшенном размере.

Объектами налогообложения  являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей, например, магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.

Для расчета налога используется унифицированная ставка (poundage), которая в настоящее время равна 3,3% от стоимости объекта. Ее размер утверждается на каждый финансовый год Правительством по данным о стоимости недвижимости, представляемым Службой по оценке объектов недвижимости (Valuation Office Agency).

Муниципальный налог (Council Tax). Муниципальный налог был введен в 1993 г. Налог платится ежемесячно, исходя из рыночной стоимости недвижимости, находящийся в собственности или в аренде налогоплательщика. Размер налога зависит от категории, к которой относится та или иная недвижимость (всего 8 категорий). Чем меньше цена недвижимости, тем меньше размер налога. Например, в муниципальном районе Кэмден для объектов категории "А" стоимостью до 40.000 ф.ст. установлен налог в сумме 771.58 ф.ст., а для объектов 8-й категории "Н" стоимостью свыше 320.000 ф.ст. сумма налога составляет 2.314,74 ф.ст.

Муниципальный налог  в полном объеме уплачивается, если в жилом помещении проживают  двое взрослых (свыше 18 лет) граждан. Если в жилище проживает один гражданин, сумма налогообложения уменьшается на 25%, если в помещении, пригодном для проживания, не проживают, сумма налога уменьшается на 50%.

Определенные категории  граждан не являются субъектами налогообложения. К числу таковых относятся, в  частности, иностранные дипломаты посольств и члены военных миссий или организаций, сотрудники штаб-квартир международных организаций.

Как правило, счет к налогоплательщику  на уплату налога выставляется в марте  или апреле. По общему правилу налогоплательщику  предлагается производить оплату муниципального налога 10 разовыми перечислениями в течение финансового года. Однако налогоплательщик вправе по согласованию с местным советом определить иной порядок осуществления платежей.

Главным налоговым органом в Великобритании является казначейство. Оно отвечает за разработку и реализацию налоговой стратегии государства. В казначейство входят первый лорд казначейства, он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Казначейству подотчетны Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Управление внутренних доходов — самостоятельное правительственное учреждение. Оно имеет контору главного налогового инспектора в Лондоне и 700 подотчетных ему контор по всей стране, которые собирают налоги с населения. Компетенцией Управления пошлин и акцизов является обеспечение процесса функционирования всех косвенных налогов страны.

 С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства (the fist lord of the treasure), он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды.