Налоговая система Великобритании. 8

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ

1. ЗАРОЖДЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Первым населением Британских островов было неиндоевропейское племя  британцев (бриттов), по уровню материальной культуры относящееся к неолиту (позднему каменному веку). Следующими поселенцами были кельты. Естественно, никаких налогов у населения Британских островов тогда не существовало в силу того, что оно представляло собой разрозненные племена, не объединенные в общее государство. Некой формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда были добровольным, а являлось неким неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором.

В 55 году до нашей эры  Юлий Цезарь предпринял поход на Британские острова. Именно во времена владычества римлян формировались основы британского налогообложения.

Британия представляла собой обычную колонию Римского государства. Также как и в  других колониях Римской империи, в  ней вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в  Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства, обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Жители провинций и  колоний были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Это явление часто имело место в Британии.

Длительное время в  Британии не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразование финансового  хозяйства и прежде всего налоговой  системы начал Гай Юлий Цезарь (100 до н.э. - 44 до н.э. Эту деятельность продолжил император Август Октавиан (63 до Р.Х. - 14 н. э.). Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были еще более сокращены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль.

1.2 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СТРУКТУРЫ,  УЧАСТВУЮЩИЕ В ФОРМИРОВАНИИ И  РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 

В области налоговой  политики в Великобритании ключевую роль играют три государственных органа: Министерство финансов (HM Treasury), Управление налоговых сборов (Inland Revenue) и Королевская служба таможен и акцизов (HM Customs and Excise). 

Министерство финансов формирует бюджетную политику, осуществляет надзор в валютной и налоговой области; планирование и контроль за расходами на общественные нужды; ведет правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; участвует в международных финансовых отношениях; контролирует сферу финансовых услуг, управляет центральным правительственным долгом.

Управление налоговых  сборов взимает налоги с прибыли, доходов и капиталов, гербовый сбор. Его структурное подразделение (Contributions Office) является ответственным за формирование Государственного страхования (National Insurance).

В компетенцию Королевской  службы таможен и акцизов, в частности, входит сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая  НДС), связанных с импортом товаров; агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта, введение защитных мер, ведение торговой статистики. 

1.3 СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ 

Любая прибыль, полученная на территории Соединенного Королевства, облагается налогом независимо от местопроживания или формального резидентства лица или страны регистрации компании.

Для частных лиц это означает следующее. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами в Великобритании, платят налог только на прибыль, полученную на территории Великобритании. Доход, полученный за пределами Великобритании, налогом не облагается.

Для лиц, являющихся налоговыми резидентами  с домицилием в Великобритании, налогом облагаются как прибыль, полученная на территории Великобритании, так и прибыль, полученная за ее пределами.

Лица, являющиеся налоговыми резидентами с домицилием в любой другой стране кроме Великобритании, обязаны платить налог на прибыль, полученную на территории Великобритании. Прибыль, полученная за пределами Великобритании, облагается налогом только в том случае, если она ввозится на территорию Великобритании. Для таких лиц Великобритания является страной с льготным налоговым режимом. Домицилий также влияет на налог на наследство и налог на прирост капитала.

Главными источниками  государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:

- налоги на доходы (прибыль), включающие личный подоходный  налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти; 

- налоги на расходы,  включающие налог на добавленную  стоимость, таможенные пошлины  и акцизные сборы; 

- взносы в систему социального страхования; 

- налоги на капитал, включая налог на наследство, налог на прирост капитала, муниципальный налог и налог на хозяйственную деятельность. 

1.3.1 ЛИЧНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (PERSONAL INCOME TAX)

Личный подоходный налог  уплачивает все население Великобритании. Существует подразделение на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов, полученных на территории этой страны. Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий. У англоговорящих народов эти термины имеют одинаковое значение, в других странах это значение различно. 

Подоходный налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц. В 2009-10 году эта сумма составит £6 475. В 2008-2009 году ставка 10 % была отменена, кроме доходов от сберегательных вкладов, если остальные доходы меньше 2 320 фунтов в год. В 2009-2010 году эта сумма повышена до £2 440.

Таблица 1 – Ставки подоходного налога в 2007 – 2011 года

1.3.2 КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГ (CORPORATION TAX)

Четвёртый источник финансирования государства — корпоративный налог (Corporation Tax), которым облагаются прибыль и доходы компаний.

С 2006 существуют два уровня корпоративного налога. Налог в 30 % платится компаниями, доход которых превышает 1.5 миллиона фунтов. Для компаний с меньшим доходом уровень налога составляет 19 %.

Компании, занимающиеся нефтяными разработками, платят дополнительный корпоративный налог в размере 20 %

Каждая компания - резидент обязана уплачивать корпоративный  налог с прибыли, получаемой как  в Великобритании, так и за ее пределами. В целях налогообложения  под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.

Компании-резиденты. Для целей налогообложения  компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже, если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом, уменьшая его размер.

Компании-нерезиденты в Великобритании подлежат обложению корпоративным  налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства. Компания-нерезидент в Великобритании может подлежать обложению подоходным налогом (income tax), при этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.). Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, возникающего от использования активов, не связанных с торговыми операциями в Великобритании.

Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов, могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Обложению корпоративным налогом  подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании. 

1.3.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (VALUE ADDED TAX)

НДС взимается с поставок товаров  и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми  лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза. 

Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические лица (включая  товарищества, компании и т.д.), которые  в соответствии с законом обязаны  быть зарегистрированными в целях  обложения НДС.

Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый годовой оборот превысит 55 тыс. ф.ст., подлежит регистрации в местном отделении Королевской службы таможен и акцизов. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением услуг в общественной сфере, должны регистрироваться при обороте 26 тыс. ф.ст.). 

НДС является третьим  важным источником доходов государства  и составляет 17,5 %. С ноября 2008 года был снижен до 15 %. С января 2011 Великобритания повысила НДС до 20 %.

НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения  товаров и услуг. Налогооблагаемое лицо оплачивает НДС на реализуемые  им товары и услуги. Доходы от реализации этих товаров и услуг (вместе с  его импортом) называются его поступлениями, а налог на них - налогом на поступления. Товары и услуги, реализуемые налогооблагаемым лицом, называются выпуском продукции, а налог на них - налогом на выпуск продукции. 

Если в отчете о  возврате НДС налог на выпуск продукции превышает налог на поступления, налогооблагаемое лицо уплачивает разницу Королевской службе таможен и акцизов, при обратной ситуации налогооблагаемое лицо имеет право на получение компенсации от Королевской службы таможен и акцизов.

Когда налогооблагаемое лицо поставляет товары или услуги, не облагаемые НДС, налог на выпуск продукции не взимается. Однако, налогооблагаемое лицо может все же востребовать налог на поступления, который оно уплатило с покупок.

Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе таможен и акцизов на периодической основе, обычно раз в три месяца. 

НДС, по общему правилу, уплачивается ежеквартально. Законом установлены санкции за нарушения налогового режима. За просрочку в уплате НДС налагается пеня в размере от 2% до 5% от суммы неуплаченного налога. 

За просрочку в регистрации  в качестве налогоплательщика НДС, недекларирование товаров, налагается штраф в размере от 5% до 15% от суммы  неуплаченного налога. 

1.3.4 АКЦИЗЫ (EXCISE DUTIES)

Акциз, один из видов косвенного налога, налагается на такие вещи, как бензин, алкоголь, табак, азартные игры и средства передвижения.

Акцизные сборы по отдельным товарам значительно  различаются по размеру. 

Например, в настоящее  время применительно к топливу  и маслам используются следующие  ставки акцизного сбора (ф.ст. за 1 литр):

Как видно из таблицы, минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора. В целях  поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены в частности пониженные ставки на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.

Керосин, применяемый  в качестве моторного топлива, большинство  смазочных материалов и масел, используемые в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, освобождены от акциза или на них установлена минимальная ставка. Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги.

В результате акцизы на топливо  составляют до 46-49% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75-80%).

Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной  схеме: частично как фиксированная ставка (96,88 ф.ст.) на одну тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%). Акциз на сигареты составляет 68% их розничной цены (общая налоговая составляющая – 83%). Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса. 

Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие алкогольные  напитки зависят от содержания в  них спирта и емкости. В настоящее  время действуют следующие ставки акцизного сбора на эти продукты:

Продолжение таблицы 

По имеющимся данным, 14,6% цены пива в Великобритании приходится на акцизы (на все налоги 29,5%), вино – 35,5% (50,4%), крепкие спиртные напитки – 45,7% (60,6%) .

Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного  сбора.

1.3.5 ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Таможенные пошлины налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран - не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться без прохождения таможенной процедуры при импорте или приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в Евросоюзе в стране назначения.

1.3.6 ГЕРБОВЫЙ СБОР 

Гербовый сбор уплачивается компанией при оформлении ряда правовых и коммерческих документов, (включая основные виды изменения правового положения и аренду недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.

Гербовый сбор в размере 0,5 % взимается при покупке/продаже акций и определённых ценных бумаг. Гербовый сбор при покупке недвижимости зависит от стоимости недвижимости и может достигать 7 %.

1.3.7 ВЗНОСЫ В СИСТЕМУ  СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ 

Данный вид налога представляет собой платежи на цели социального обеспечения, необходимые  для создания фонда общенационального финансирования пособий по безработице и болезни, а также государственных пенсий за выслугу лет. Указанные взносы уплачиваются не только работниками, но и их компаниями – нанимателями.

Расчет размера уплачиваемого  компанией взноса производится исходя из еженедельного дохода работника. Если получаемый работником доход превышает 89 ф. ст., компания выплачивает в фонд социального страхования стандартный взнос в размере 11,8% от размера заработка. 

1.3.8 НАЛОГ НА ПРИРОСТ  КАПИТАЛА

Приростом капитала называется прибыль от продажи капитальных  активов. Капитальными активами могут  быть как недвижимость, так и финансовые активы (акции, облигации и т. д.).

Налог на прирост капитала взимается по маржинальной (marginal rate) с чистого прироста капитала (после вычетов затрат и убытков).

Уровень налога зависит  от периода времени, в течение  которого актив находился в собственности  и общего уровня доходов, подлежащих налогообложению.

Для частных лиц налог  исчисляется несколько иначе, чем  для компаний и зависит, помимо прочего, от назначения актива — коммерческий или частный. Налогоплательщикам предоставляется налоговая скидка: определенная первоначальная сумма прироста капитала налогом не облагается. В 2007—2008 эта сумма будет составлять £9,200 в год.

Для компаний налоговой  скидки на первоначальную сумму не существует. Вместо зависимости уровня налога от длины периода владения активом, определенные скидки могут быть предоставлены в соответствии с индексом розничных цен (RPI, Retail Price Index).

1.3.9 НАЛОГ НА НАСЛЕДСТВО

 Налог на наследство — прямой налог, которым облагается имущество и/или денежные средства покойного. Плательщиком данного налога является наследник покойного.

Налогом облагаются:

• Имущество покойного, включая недвижимость, денежные накопления, ценные бумаги и т. д.
• Подарки, сделанные покойному меньше, чем за семь лет до смерти
• Некоторые активы, не находившиеся в непосредственном владении покойного, но статус которых изменился после его смерти (наиболее распространенный пример — пожизненное право на доходы с капитала, технически не принадлежавшего покойному).

Первые £300 000 наследства налогом не облагаются (2007—2008 год). Все, превышающее это сумму, облагается налогом в 40 %. Переход имущества от умершего супруга к оставшемуся супругу налогом на наследство не облагается.

1.3.10 МУНИЦИПАЛЬНЫЙ НАЛОГ 

Основной местный налог в  Великобритании. Муниципальный налог  уплачивается жителями по ставкам, зависящим  от стоимости их жилья, которая оценивается  районным оценщиком на основе отнесения  жилья к одному из семи стоимостных интервалов шкалы. По сниженным ставкам муниципальный налог взимается с одиноких граждан; малообеспеченные семьи от уплаты налога освобождаются. Ставка муниципального налога определяется местными органами власти, однако не может превышать установленного центральным правительством максимального уровня.

Муниципальный налог  был введен в 1993 г. Налог платится ежемесячно, исходя из рыночной стоимости  недвижимости, находящийся в собственности  или в аренде налогоплательщика. Размер налога зависит от категории, к которой относится та или иная недвижимость (всего 8 категорий). Чем меньше цена недвижимости, тем меньше размер налога. Например, в муниципальном районе Кэмден для объектов категории "А" стоимостью до 40.000 ф.ст. установлен налог в сумме 771.58 ф.ст., а для объектов 8-й категории "Н" стоимостью свыше 320.000 ф.ст. сумма налога составляет 2.314,74 ф.ст. 

Муниципальный налог в полном объеме уплачивается, если в жилом помещении  проживают двое взрослых (свыше 18 лет) граждан. Если в жилище проживает  один гражданин, сумма налогообложения уменьшается на 25%, если в помещении, пригодном для проживания, не проживают, сумма налога уменьшается на 50%.

Определенные категории граждан  не являются субъектами налогообложения. К числу таковых относятся, в  частности, иностранные дипломаты посольств и члены военных миссий или организаций, сотрудники штаб-квартир международных организаций.

Как правило, счет к налогоплательщику  на уплату налога выставляется в марте  или апреле. По общему правилу налогоплательщику  предлагается производить оплату муниципального налога 10 разовыми перечислениями в течение финансового года. Однако налогоплательщик вправе по согласованию с местным советом определить иной порядок осуществления платежей.