Налоговое планирование в России: существующие проблемы и пути их решения

Введение

Никакая человеческая деятельность не может обходиться без предварительного планирования. На уровне хозяйствующего субъекта налоговое планирование также  занимает важное место. С момента  формирования цели предпринимательской  деятельности налоговое планирование выступает средством достижения поставленной цели - получение прибыли.

Актуальность данной темы заключается в том, что сегодня  налоговое планирование - один из немногих доступных и эффективных инструментов для аккумуляции денежных средств  и улучшения финансовых результатов  бизнеса. По сути, для компании в  условиях ограниченности финансовых ресурсов это внутренний источник финансирования. Сама возможность налогового планирования предусмотрена альтернативностью  хозяйственного и налогового законодательства, т.е. применением правовых и финансовых механизмов, позволяющих уйти из зоны юридических и налоговых рисков, законно уменьшить налоговые  платежи и не допустить налоговых  правонарушений, достичь наилучшего финансового результата.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. Этого можно добиться:

1) используя все легальные  возможности снижения своих налоговых  платежей и перестраивая свою  деятельность таким образом, чтобы  возникающие при этом налоговые  обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою  деятельность и свои доходы  от налоговых властей, не останавливаясь  перед искажением налоговой отчетности  и представлением ложных данных  о своих действиях и доходах.

Первый, легальный путь называется избежание налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью.

Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение  только тогда, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств  вынужден нарушать закон, хотя сознает  последствия этих нарушений и  готов нести ответственность.

Цель работы - исследовать  теоретические и организационные  основы налогового планирования в организации, которое является одним из важнейших  элементов системы управления предприятием в условиях действующей системы  налогообложения.

Для достижения указанной  цели в работе поставлены следующие  задачи исследования:

1. определить понятие  налогового планирования и его  сущность;

2. раскрыть основные принципы  налогового планирования;

3. рассмотреть виды и  этапы налогового планирования;

4. раскрыть сущность корпоративного  налогового планирования;

5. изучить отечественный  и зарубежный опыт применения  налогового планирования;

6. выявить существующие  недостатки налогового планирования;

7. предложить основные  пути решения выявленных проблем;

8. обобщить результаты  и подвести итоги.

Объектом исследования является система налогового планирования как  инструмент обеспечения устойчивого  развития всех участников экономической  деятельности, а также содержание и функции налогового планирования на предприятии.

Предметом изучения в данной работе является налоговое планирование, его сущность, виды и принципы, а  также связанные с налоговым  планированием основные проблемы и  пути их решения.

Методологическую базу работы характеризуют общенаучные и  специальные методы исследования, которые  используются в анализе.

Теоретической основой для  данной курсовой выступают труды  таких авторов, как Вылкова Е.С., Романовский М.В., Ройбу А.В., Евстигнеев Е.Н., Пансков В.Г. и др.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты налогового планирования: понятие, сущность и принципы налогового планирования, а также  его виды и этапы.

Во второй главе проводится анализ текущего состояния налогового планирования в России на корпоративном  уровне, а также изучается отечественный  и зарубежный опыт применения налогового планирования.

Третья глава заключается  в определении существующих проблем  в области налогового планирования и в предложении основных путей  их разрешения.

1. Теоретические  аспекты налогового планирования

1.1 Понятие, сущность и принципы налогового планирования

Налоговое планирование - это  деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых  отчислений законным путем.

«Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью  в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс  системного использования оптимальных  законных налоговых способов и методов  для установления желаемого будущего финансового состояния объекта  в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного  использования».

В определении учтено большинство  характеристик налогового планирования.

Недостатком определения  является то, что в нем налоговое  планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью  организации.

«Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического  планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой  экономии и учет налоговых последствий  в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход».

Налоговое планирование включает в себя совокупность различных действий налогоплательщика, в которых можно  выделить основы и принципы, которые  раскрывают содержание налогового планирования.

Так основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений  развития налоговой, бюджетной  и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной  политики предприятия и проведение  договорных компаний с учетом  их налоговых последствий;

3) правильное и полное  использование всех установленных  законом льгот, освобождений от  налогов и исполнение обязанностей  налогоплательщиков;

4) оценка возможностей  получения отсрочек и рассрочек  по уплате налогов, а также  различных налоговых и инвестиционных  налоговых кредитов.

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта - это, в первую очередь, отношения, возникающие в процессе осуществления  предпринимательской, финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, направленные на разработку и внедрение различных  законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения различных методов.

Под предметом налогового планирования понимается выбор правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Следует определить следующие  основные принципы налогового планирования:

1. Законность - четкое соблюдение  налогового законодательства;

2. Альтернативность - рассмотрение  нескольких вариантов налогового  планирования с применением наиболее  оптимального из них для конкретной  ситуации;

3. Экономическая обоснованность - в момент принятия решения  о применении того или иного  метода налогового планирования, налогоплательщик должен руководствоваться  не только выгодами, которые обосновывают  применение этого метода, но так  же учитывать и риски, возникновение  которых возможно при применении  этого метода или схемы;

4. Перспективность - налоговое  планирование должно быть как  можно более перспективным и  опираться не только на действующее  законодательство, но и учитывать  перспективы его развития;

5. Оптимальность - применение  механизмов, уменьшающих налоговые  обязательства, не должно наносить  вред интересам организации, его  собственникам.

Также содержание налогового планирования определяется совокупностью  элементов и процессов, при помощи которых раскрывается его сущность:

1. составление бухгалтерского  и налогового учета;

2. учетная политика;

3. налоговые льготы и  организация сделок;

4. налоговый контроль;

5. налоговый календарь;

6. стратегия оптимального  управления;

7. льготные режимы налогообложения;

8. отчетно-аналитическая  деятельность.

В мировой практике действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться  как уклонение от уплаты налогов  или как оптимизация налоговых  платежей в рамках налогового планирования.

Уклонение от уплаты налогов  всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение  затрат, незаконное использование льгот  и т.д.).

Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства (налоговых альтернатив) для уменьшения негативного влияния налогообложения  на финансовые результаты с применением  законных инструментов и методов.

Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В  случае же, когда такая оптимизация  связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения  от уплаты налогов.

1.2 Виды и этапы налогового планирования

Виды налогового планирования. Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно рассмотреть различные  его виды. В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации  видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен различными авторами.

По мнению А.В. Ройбу существуют следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от масштабов  построения:

1. государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

2. на уровне субъектов  - предусматривает выработку и  оценку управленческих решений  исходя из целевых установок  организации и учета величины  возможных налоговых последствий.  Организации стремятся максимизировать  свой доход и прибыль. С этой  позиции основной задачей налогового  планирования является выбор  варианта уплаты налогов, позволяющего  оптимизировать систему налогов.

В зависимости от периодов налогового планирования различают:

1. кратковременное налоговое  планирование - здесь возможны использование  пробелов законодательства, учет  налоговых льгот, нововведения  и прочее;

2. долговременное или  стратегическое планирование - возможны  учет специфики объекта и субъекта  налогообложения, особенностей методов  налогообложения, использование  налоговых убежищ, налоговых режимов  отдельных стран, применение международных  соглашений и прочее;

3. долгосрочное налоговое  планирование - это использование  налогоплательщиком таких приемов  и методов, которые уменьшают  его налоговые обязательства  в течение длительного времени  или в процессе всей деятельности  налогоплательщика.

В зависимости от объекта  налоговое планирование подразделяется на:

1. корпоративное;

2. индивидуальное.

В зависимости от степени  использования в деятельности организаций  норм налогового законодательства различают  следующие виды налогового планирования:

1. Классическое налоговое  планирование подразумевает соответствие  действий налогоплательщика нормам  законодательства, налоговые платежи  вносятся в установленном порядке.  Суть заключается в планировании  правильной и своевременной уплаты  налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое  планирование предусматривает способы,  при которых экономический эффект  в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалификационной  организации дел по исчислению  и уплате налогов, что исключает  или снижает необоснованную переплату  налогов. При реализации оптимизационного  налогового планирования действия  налогоплательщика соответствуют  закону, он планирует и организует  свою экономическую деятельность  так, чтобы платить меньше налогов.  В рамках оптимизационного налогового  планирования используются все  достоинства и все несовершенство  действующего законодательства, в  том числе его сложность и  противоречивость. При этом налогоплательщик  реализует налоговые схемы, позволяющие  применять такие формы экономических  действий, налогообложение которых  минимально. Данный способ носит  нерегулярный и более рискованный  характер в отличие от первых  двух, поскольку прогнозировать  направление судебной практики  по тому или иному вопросу  невозможно.

3. Противозаконное, то  есть уклонение от уплаты налогов  включает использование способов, при которых экономический эффект  в виде снижения размера налоговых  платежей достигается с применением  противозаконных действий в целях  уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения  налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик  умышленно или неосторожно уменьшает  размер своих налоговых обязательств  с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой  ответственность, предусмотренную  законодательством, с применением  мер уголовно-правовой ответственности.

Этапы налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит  из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые, как считает  российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как  четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств. Это  связано с тем, что в налоговом  планировании сочетаются элементы и  науки, и искусства финансового  аналитика.

Е.Н. Евстигнеев выделяет следующие  этапы налогового планирования до регистрации  предприятия:

1. формулирование целей  и задач нового образования,  сферы производства и обращения;

2. решение вопроса о  наиболее выгодном месте расположения  предприятия и его подразделений;

3. выбор организационно-правовой  формы предпринимательской деятельности.

В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы:

1. анализ всех предоставляемых  законодательством льгот;

2. анализ возможных форм  сделок;

3. решение вопроса о  рациональном размещении активов  и прибыли.

Семь этапов налогового планирования выделяет Кожинов В.Я.:

1. формирование налогового  поля организации;

2. образование системы  договорных отношений;

3. подбор типичных хозяйственных  операций;

4. определение возможных  хозяйственных ситуаций;

5. предварительный выбор  вариантов хозяйственных ситуаций;

6. составление журнала  хозяйственных операций;

7. сравнительный анализ.

А.Н. Медведев выделяет следующие  этапы налогового планирования:

1. на первом этапе определяются  цели и задачи фирмы, решается  вопрос о направлении деятельности  и размере бизнеса;

2. на втором этапе решается  вопрос о наиболее выгодном  месте расположения предприятия  и его органов;

3. на третьем выбирается  организационно-правовая форма;

4. на четвертом анализируются  льготы;

5. на пятом анализируются  возможные формы сделок;

6. на шестом решается  вопрос о рациональном размещении  активов и прибыли предприятия.

Другие исследователи  при описании процесса налогового планирования используют иную градацию процедур (рис. 1.).

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание  того, какие положительные или  негативные стороны оно имеет  для предприятия.

Соблюдение налоговых  законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых  платежей.

Рисунок 1 - Этапы налогового планирования на предприятии

Представление в налоговых  органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых  проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с  налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой  задолженности, представление предприятия  в судебных органах по делам о  налоговых правонарушениях.

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой  позиции в стратегической перспективе.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении  налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

Таким образом, налоговое  планирование зависит от правоотношений, в которые вступает субъект предпринимательской  деятельности посредством выбора лиц, с которыми эти отношения устанавливаются. Кроме того, налоговые последствия  часто значительно отличаются в  зависимости от избранного способа (метода) взаимодействия сторон.

2. Анализ текущего состояния налогового планирования в России

2.1 Корпоративное налоговое планирование

налоговое планирование корпоративное

Корпоративное налоговое  планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим  налоговым законодательством и  стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной  деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений  с позиций целевых установок  организации. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и  развития бизнеса. Поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии все чаще входит в  практику хозяйственной жизни.

Безусловно, предприятия  и организации стремятся максимизировать  свой доход и прибыль. В подобных ситуациях стремление к увеличению прибыли может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Корпоративное  налоговое планирование есть выработка  и оценка управленческих решений  исходя из целевых установок организации  и учета величины возможных налоговых  последствий.

Корпоративное налоговое  планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений  на предприятиях и в организациях, так и тактических; главная цель его - оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется  эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной  политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура  затрат и т. д.

Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

ь уменьшение налоговых платежей как способ улучшения финансового  состояния предприятия и повышения  инвестиционной привлекательности, т. е. снижать налоги целесообразно  до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной  прибыли;

ь уменьшение налогов в  ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей, поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует  оценить с точки зрения финансовых последствий предприятия;

ь последствия применения одних и тех же способов минимизации  неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия  в разные периоды, поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно  предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении;

ь уменьшение налога на прибыль  путем использования чистой прибыли  на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

Корпоративное налоговое  планирование -- необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика.

2.2 Налоговое планирование: отечественный и зарубежный опыт

На Западе налоговые вопросы  давно уже занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. Действительно, в условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет налогового фактора  может привести к весьма неблагоприятным  финансовым последствиям или даже вызвать, банкротство предприятия. В то же время правильное использование  предусмотренных налоговым законодательством  льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширенной деятельности, новых  инвестиций за счет экономии на налогах  или даже за счет возврата налоговых  платежей из казны.

Сущность налогового планирования в странах Запада состоит в  общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые  законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих  налоговых обязательств.

Кроме того, необходимость  налогового планирования обусловлена  наличием в налоговом праве западных стран весьма обширной сферы, где  нормы права с достаточной  точностью не определены либо допускают  их неоднозначное толкование.

В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных" путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.

За пределами этих легальных  сфер налогового планирования находится  область противозаконного уклонения  от налогов, т.е. злоупотреблений и  различного рода махинаций, рассматриваемых  законодательством как налоговые  преступления. Границы такого уклонения  от налогов весьма неопределенны  и различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться  как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом.

Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко пользуются услугами частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний.

Разумеется, экономия на налогах - не самая главная задача предприятия. В обычных условиях предприятие  просто рассматривает налоги как  некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой  видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

Если налоги грозят поглотить  весь доход предпринимателя, он для  спасения предприятия вынужден принимать  меры. В этом случае минимизация  налогов становится для него главной  задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия.

Разумеется, предприниматель  не может уволить государство, но он может заменить его, перебравшись в другую страну. Но это - крайнее  решение, и оно требует значительных затрат, поэтому вначале предприниматель  пытается сделать все возможное  с целью снижения своих налоговых  платежей.

В большинстве стран власти реально относятся к своим  возможностям в сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе действуют на частную  инициативу, подрывают производство и в конечном счете доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных налоговых поступлений, но и рабочих мест. Поэтому, чтобы избежать депрессии и смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные снижения налоговых ставок.

В России же создание собственных  подразделений по налоговому планированию еще не стало правилом даже для  крупнейших предприятий, многоотраслевых  концернов и финансово-промышленных групп. Собственные службы организуются только в редких продвинутых банковских объединениях и на некоторых промышленных и торговых предприятиях.

Подавляющее же большинство  предприятий Российской Федерации  ограничивается либо наймом одного-двух специалистов, либо налоговыми консультациями соответствующих подразделений  аудиторских фирм. Уровень подготовки многих специалистов, занятых вопросами  налогового планирования, остается пока низким.

3. Налоговое планирование  в России: существующие проблемы  и пути их решения

3.1 Недостатки  налогового планирования и вопросы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование - составная  часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной  власти, местного самоуправления и  налогоплательщиков по определению  на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений  налогов в соответствующий или  консолидированный бюджет, а также  объемов налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом, то есть налоговое планирование рассматривается  как с позиции государства  и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговое планирование не является самоцелью хозяйствующего субъекта, а служит развитию собственного дела и экономическому росту. Причем решение инвестиционных и финансовых задач с уменьшением налогового бремени сегодня создает предпосылки  не только для текущего улучшения  показателей эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организаций, но и для  увеличения поступлений в бюджет.

Налоговое планирование, как  одно из важных направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Эффективность применения широкого спектра методов налогового планирования в рамках конкретной организации  в условиях экономики России ограничивается несколькими факторами:

1. Во-первых, налоговые последствия  в виде сумм уплачиваемых налогов  в большинстве случаев оцениваются  после совершения хозяйственных  операций, а не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности  применения тех или иных методов.

2. Во-вторых, процесс управления  налоговой нагрузкой в отечественной  практике сводится в основном  к снижению только одного налога  или осуществлению нескольких  оптимальных сделок.