Налоговое планирование и прогнозирование. 4

Содержание

Введение………………………………………………………………………….2

1.Понятие налогового планирования………………………………………….2

2.Методы и инструменты налогового  планирования…………………………5

2.1.Методы налогового планирования…………………………………………..6

2.1.1. Метод ситуационного налогового планирования……………………..6

2.1.2. Метод микробалансов…………………………………………………….7

Методы составления замкнутого микробаланса……………………………….9

2.1.3. Метод графо-аналитических  зависимостей…………………………….10

2.1.4. Матрично-балансовый метод……………………………………………10

2.1.5. Статистический балансовый  метод……………………………………..11

2.1.6. Комбинированный численный  балансовый метод……………………11

3.Понятие налогового прогнозирования……………………………………….13

Заключение……………………………………………………………………….15

Список рекомендуемой  литературы……………………………………………17

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов  государственной казны составляют налоги. Интенсивное развитие российского  законодательства о налогах и  сборах порождает необходимость  тщательного анализа природы  налоговых правоотношений.

1.Понятие  налогового планирования

Налоговое планирование - это  совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных  с использованием им определенных приемов  и способов, а также всех законодательно предоставленных льгот и освобождений с целью уменьшения налоговых  обязательств.  Причем отметим, что необходимость в налоговом планировании у хозяйствующего субъекта зависит от степени налоговой нагрузки. В настоящее время используется масса методик, позволяющая определить этот показатель. 

Так если величина налоговой  нагрузки на субъект хозяйственной  деятельности составляет более половины расходов организации, то естественно, что такая организация не сможет обойтись без привлечения специалистов финансового менеджмента, причем контроль над исчислением и уплатой  налогов должен осуществляться на уровне руководителя организации. Для этих целей необходимо создать в организации  специальное подразделение - отдел  налогового планирования. 

Целью налогового планирования является при абсолютном соблюдении закона уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в  максимально возможный срок. 

Налоговое планирование в  организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей: 

• использование льгот при уплате налогов; 
• разработка учетной политики; 
• контроль над сроками уплаты налогов.

Если организация хочет  максимально эффективно использовать льготы, предоставляемые законодательством, то в первую очередь необходимо подготовить  и ежемесячно корректировать специальную  подборку нормативных правовых актов, федеральных, региональных и местных. Причем сделать ее надо как можно  более подробной, поскольку отдельные  льготы, которые, казалось бы, и не относятся  к области деятельности конкретной организации непосредственно, могут  стать для нее так называемыми  косвенными льготами (из-за недоработок, неточности, неоднозначности интерпретации  наших законов в ряде случаев  организация может попасть в  число льготников, например, по формальным причинам).

Налоговое планирование может  иметь стратегический характер и  быть текущим.

Стратегическое налоговое  планирование включает:

• обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз

возможного развития событий;

• обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форсмажорных обязательств;
• варианты схем управления финансовыми, документарными и товарными потоками;
• сетевой график соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;
• обязательную оценку риска различных программ действий, проработку вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
• прогноз эффективности применяемых мер. 

Текущее налоговое планирование — это:

• еженедельный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев специалистов к ним;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;
• составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
• прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций и проводимой сделки.

Для этого нужны экспертные правовые системы, которые должны обновляться  не реже одного раза в месяц; базы данных по налоговой тематике, которые можно  формировать самостоятельно, используя  соответствующие СМИ и Интернет; ответы на ваши запросы из ГНИ, МНС, Министерства финансов и пр.; специальная литература, а также при необходимости, консультации экспертов консалтинговых компаний.

В налоговом планировании могут использоваться разные методы: ситуационный метод, а также численные  балансовые методы бухгалтерского учета  и налогового планирования.

2.  Методы и инструменты налогового планирования 

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество  организаций, работниками которых  являются инвалиды, если их численность  составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно  или через комиссионера; производство  готовой продукции из собственного  сырья или из давальческого  сырья).

3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение  продажных цен по сделкам с  контрагентами).

4. Отдельные элементы  налогообложения (например, дифференциация  налоговых ставок по прибыли  (доходу) у индивидуальных предпринимателей  и у юридических лиц).

5. Специальные налоговые  режимы, предусмотренные ст.18 Налогового  кодекса Российской Федерации  , и особые системы налогообложения  (например, упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства,  система налогообложения в свободных  экономических зонах, единый налог  на вмененный доход).

6. Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного  налогообложения и иными международными  договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой  деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

7. Элементы бухгалтерского  учета в целях налогообложения,  учетная политика в целях налогообложения  (например, метод определения выручки  от реализации "по оплате" или  "по отгрузке", оценка материально-производственных  запасов и расчет их фактической  себестоимости при списании в  производство, порядок переоценки  основных средств, наличие или  отсутствие резервов предстоящих  расходов и платежей). 

2.1.Методы налогового планирования

2.1.1. Метод ситуационного налогового планирования

Этот метод наиболее прост  и доступен для любой организации (рис. 1). Более того, его в настоящее  время применяют во многих организациях, не давая ему специального научного определения. Данный метод относится  к очень важному первому этапу  налогового планирования. 
 
 
 
Рис 1. Общая схема ситуационного метода налогового планирования 

Ситуационный метод налогового планирования можно представить  в виде следующих блоков.

• Определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняются ставки, льготы и формируется так называемое налоговое поле организации.
• Формируется система договорных отношений организации с учетом формирования налогового поля.
• Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.
• Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах. На основе всестороннего исследования ситуации выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок.
• После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.

 При анализе различных  ситуаций целесообразно сопоставлять  полученные финансовые результаты  с возможными потерями, обусловленными  штрафными и другими санкциями.

2.1.2. Метод микробалансов.

Чтобы оценить тот или  иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных  операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются  расчеты балансов для каждого  из них. Сравнение полученных микробалансов  позволит выбрать более выгодный вариант.

Исследования с помощью  микробалансов основываются на выделении  из всей совокупности хозяйственных  операций одного какого-то определяющего  блока и на рассмотрении его как  самостоятельного журнала хозяйственных  операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных  операций включаются все необходимые  налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант  с минимальным уровнем этих платежей.

При применении данного метода можно использовать два вида микробалансов: простые и замкнутые.

Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов, или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы.

Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственных ситуаций. При этом блок бухгалтерских проводок доводится до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки от реализации и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественное и количественное сравнение любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако требуются определенное профессиональное мастерство и навыки их составления.

Методы составления замкнутого микробаланса

Метод микробалансов чрезвычайно  прост, понятен и доступен. Сделаем  его более конкретным и сведем к самой простой форме, позволяющей  легко сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности организации.

В основу положим исследования денежных потоков. Представим любой  вариант хозяйственной деятельности с помощью бухгалтерских проводок таким образом, что он будет носить замкнутый характер. Такая маленькая  замкнутая система будет иметь  определенный денежный вход (в виде выручки), какое-то количество разнообразных  внутренних действий (в том числе  по расходу денежных средств и  по определению финансового результата) и выход в виде остатка денежных средств на расчетном счете. Разница  между входом и выходом - это прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль.

Очевидно, что сравнение  и анализ балансов разных замкнутых  систем для бухгалтера-аналитика  не представляет никаких трудностей. Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: к выбору главного блока  хозяйственных операций, включению  в него максимально полного количества элементов налогового поля организации  и составлению замкнутой системы. Воздействуя на вход (или на выход) системы при разных величинах  параметров (т. е. численных значений хозяйственных операций), можно получить набор микробалансов, из которых  легко выбрать оптимальный вариант  и построить аналитическую зависимость  для окончательного принятия решений.

2.1.3. Метод графо-аналитических зависимостей

Суть метода состоит в  следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.

2.1.4. Матрично-балансовый метод

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические  места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении  бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения:

Y(t) = y(t-l) +A(t),

где Y(t) — матрица хозяйственных  средств и их источников на текущий  момент времени (t);

y(t-l) — матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t—1);

A(t) — матрица коэффициентов  хозяйственных операций текущего  момента (t).

Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу  счетов, выбранных для бухгалтерского учета.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие  сильных и слабых связей между  отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен определением неявных (опосредованных) связей.

2.1.5. Статистический балансовый метод

Этот метод состоит  в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону  показателей конкретной организации  от среднестатистических характеризуют  положительную или отрицательную  динамику его деятельности.

Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками  хозяйственных операций, может служить  основой для проведения налогового планирования и обработки различных  видов хозяйственной деятельности.

К сожалению, диапазон применения данного метода ограничен тем, что  в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов финансовых отчетов организаций.

2.1.6. Комбинированный численный балансовый метод

Данный метод заключается  в одновременном использовании  всех (или большинства) рассмотренных  методов.

Налоговое планирование в  этом случае может быть построено  в соответствии со следующим алгоритмом (рис. 2). 
 
 
 
Рис 2. Блок-схема налогового планирования

Начальным блоком комбинированного метода является система договоров, в которой сосредоточены юридические  нормы и правила. Они кодируются с помощью бухгалтерских проводок. Система договоров увязывается  с блоком операций (с одной стороны) и с налоговой системой (с другой стороны). Блок операций содержит в  себе совокупность приемов кодировки  разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских  проводок. Налоговая система тоже отображается комплексом бухгалтерских  проводок. Оба указанных блока  формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему  хозяйственных операций, позволяющую  получать финансовый результат в  явном виде. За блоком финансового  результата следует блок анализа  и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности  решения и учета случайных  и статистических воздействий в  схему метода включен блок случайных  величин (например, система анализа  надежности банков или страховых  компаний).

3.Понятие налогового прогнозирования

Прогнозирование – это предвидение, опережающее отображение действительности. Не определяя параметры развития с достаточной точностью, прогноз  раскрывает альтернативы, положительные  и отрицательные тенденции, противоречия и намечает условия, при которых  обеспечивается решение поставленных задач. Задача прогноза – дать объективное, достоверное представление о  том, что будет при тех или  иных условиях. Постоянное видение  перспективы позволяет своевременно обнаружить риски и принимать  меры во избежание отрицательных  результатов.

Налоговое прогнозирование выступает  базой налогового планирования. Основная задача налогового прогнозирования – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет.

Государственное налоговое прогнозирование, с одной стороны, служит основой  для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов РФ и  муниципальных образований на среднесрочный  и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления  проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий  год, и на среднесрочную перспективу  для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений  в ходе исполнения соответствующих  бюджетов. С другой стороны, налоговое  прогнозирование само строится в  соответствии с прогнозом важнейших  социально-экономических показателей  развития экономики и ее ведущих  отраслей, таких как прирост (снижение) валового внутреннего продукта, прибыль  в целом по народному хозяйству  и в разрезе отраслей и рядом  других, а также показателями развития экономики субъектов РФ. Эти показатели разрабатываются центральными экономическими ведомствами: Минэкономразвития, Минфином, Центральным банком, а также уполномоченными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

При прогнозе поступлений налогов  указанные органы управления ориентируются  на максимально высокий их уровень, что связано с постоянно растущими  потребностями государства и  муниципальных образований, вызванных  как объективными причинами (естественный прирост населения, необходимость  развития научно-технического прогресса, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, повышение  жизненного уровня и др.), так и  субъективными причинами (связаны  с завышенными запросами органов  власти и управления). Вместе с тем, потребности увеличения расходов и  вызванная этим ориентация на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные экономические  ограничения, связанные, во-первых, с  возможностями экономического роста  хозяйства страны и его отдельных  отраслей, повышения эффективности  экономики и, во-вторых, с уровнем  налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать  негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской  деятельности. Поэтому в процессе налогового прогнозирования все  эти факторы должны непременно учитываться.

Налоговое прогнозирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и  бюджетной политики государства. В  его процессе Минфин России, в частности, принимает решения о необходимости  внесения изменений в налоговое  законодательство, а также сокращения расходов в тех случаях, когда  возможности сбалансирования бюджета  налоговыми методами на планируемый  период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом федерального бюджета на предстоящий год в  Правительство РФ направляются проекты  соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее  законодательство о налогах.

К налоговому прогнозированию должны привлекаться также научные организации, коллективы ученых и практики, общественные организации, призванные защищать права  налогоплательщиков. Привлечение их к данной работе связано с необходимостью широкой общественной поддержки  предлагаемых мер по изменению и  дополнению действующего налогового законодательства, использования их знаний и опыта, а также заинтересованностью  в совершенствовании налогового законодательства.

Процесс налогового прогнозирования  базируется на общеэкономических методах: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и других. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

В процессе налогового прогнозирования  происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам  обеих сторон и способствующего  достижению необходимого баланса их финансовых возможностей и интересов. Как показываем мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т. е. интересы товаропроизводителя.

Заключение

Аккумулируя налоги в бюджетном  фонде, государство финансирует  важнейшие направления жизни  и деятельности как общества в  целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Таким образом, государство за счет налогов само является плательщиком разнообразных потребностей его  граждан. Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, взамен получения права на пользование предоставляемых государством и (или) муниципальными образованиями услуг. Это определение, закрепленное в НК РФ, по моему мнению, наиболее точно выражает экономическую и правовую сущность налога, что даст возможность формирования у налогоплательщиков правильного отношения к налогам, а именно того, что налоги работают на налогоплательщика, а не наоборот - налогоплательщики ради налогов

Налоговое планирование является многосторонним понятием. Оно может  рассматриваться как со стороны  налоговых органов, так и со стороны  налогоплательщиков. Со стороны налогоплательщиков, физических и юридических лиц - это  оптимизация налогового бремени  в рамках закона, позволяющая минимизировать налоговую нагрузку. А со стороны  налоговых органов - это деятельность по прогнозированию и распределению  налоговых поступлений в бюджет федеральный, или местный, налогов, вычисление необходимого объема, анализ изменения поступлений, а также  проведение деятельности, позволяющей  оптимизировать налоговые поступления.

Список рекомендуемой  литературы.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть  первая. От 31.07.1998 № 146 ФЗ. Принят ГД  ФС РФ 16.07.1998.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть  вторая. От 05.08.2000 № 117 ФЗ. Принят ГД  ФС РФ 19.07.2000.

2. Гражданский кодекс. Часть первая. От 30.11.1994 № 51 - ФЗ. Принят ГД ФС  РФ 21.10.1994.

3. Гражданский кодекс. Часть вторая. От 26.06.1996 № 14 - ФЗ. Принят ГД ФС  РФ 22.12.1995.

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении  концепции системы планирования  выездных налоговых проверок»  от 30.05.2007 № ММ - 306.В ред. От 14.10.2008 № ММ - 32.

5. Бабич А.М.; Павлова Л.Н.. Государственные  и муниципальные финансы М.: Финансы,  ЮНИТИ, 1999 - 259 с.

6. Бродский Г.М. Право и экономика  налогообложения. СПб.: Изд-во СПб  университета, 2000. - 404 с.

7. Бюджетная система РФ: учебник  / под ред. Романовского М.В. - М.: Юрайт, 2000. -615 с.

8. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение  - Ростов на Дону: Феникс, 2000. - 431 с.

9. Засухин А.Т. Доходы и налоги. - М.: Экономика, 1999. - 246 с.

10. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное  обращение. Кредит. М.: ИНФРА-М, 2001, - 317 с.