Налоговое планирование на предприятии. 4

Федеральное агентство по образованию РФ

Казанский государственный  архитектурно-строительный университет

Кафедра ЭПС

Реферат

по дисциплине: «Налогообложение в строительстве»

на тему: «Налоговое планирование на предприятии»

Выполнила: студентка

4 курса гр.9ЭС401

Каримова А.Р.

Проверила: Хабибуллина А.Б.

Казань, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                   3

1. Понятие налогового  планирования                                                                    4

2. Этапы и пределы налогового планирования                                                     9

3. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета                                    12

Заключение                                                                                                             16

Список использованной литературы                                                                   18

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос налогообложения  является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие  государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие  естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с  помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно  сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста  в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно  привести слова американского судьи  Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного  в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают  все - и бедные, и богатые, - и все  поступают правильно, поскольку  никто не должен платить более  предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить  свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое  значение состоит в обобщении  опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ  налогового планирования. Практическая значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и  выявлении путей законного обхода налогов.

Цель исследования - анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.

В реферате рассмотрены понятия налогового планирования. Элементы, этапы и пределы налогового планирования, взаимодействие налогового и бухгалтерского учета, разработка схем минимизации налогов.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ

В России созданы предпосылки  к сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному  на нормах закона. Разрабатываются  теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный  характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением  хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего  развития предпринимательской деятельности.

За период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла  эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков  отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое планирование» отождествлялось  с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось  как легальный путь уменьшения налоговых  обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование  всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать  как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации  налоговых обязательств превалировала  при выборе вариантов ведения  хозяйственно-финансовой деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию  налоговых последствий по отдельным  операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода  в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании стали согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший вариант из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.

Трансформировалось также  понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной  и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и  других установленных законом методов  для оптимизации налоговых обязательств».

Однако в настоящее  время говорить об оптимальности  в налоговом планировании можно  в теоретическом аспекте, поскольку  реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого  процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

* состояние и тенденции  развития налогового, таможенного  и других видов законодательства;

* основные направления  бюджетной, налоговой и инвестиционной  политики государства;

* комплекс законодательных,  административных и судебных  мер, используемых налоговыми  органами с целью предотвращения  уклонения от уплаты налогов,  их минимизации;

* состояние правопорядка  в государстве;

* уровень правовой культуры  налоговых органов;

* профессионализм налоговых  консультантов.

Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в области  оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему  налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.

Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется  его органической связью с управлением  финансово-хозяйственной деятельностью.

В связи с этим, налоговое  планирование можно определить как  совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и  других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты  с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.

Элементы налогового планирования.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  не только за счет полного знания и  использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации  и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского  и налогового учета, а также  взаимодействие между ними должно  строго соответствовать нормативно-правовым  актам; необходимо верное толкование  законодательства о налогах и  сборах и реагирование на постоянные  изменения в нем. Разумеется, данные  бухгалтерского учета и отчетности  должны позволять получать необходимую  информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика - выбранная  предприятием совокупность способов  ведения бухгалтерского и налогового  учета; документ, который утверждается  налогоплательщиком, поскольку законодательство  в ряде случаев предоставляет  ему возможность выбрать те  или иные методы группировки  и оценки фактов хозяйственной  деятельности, способы погашения  стоимости активов, методы определения  выручки и др.

3. Налоговые льготы и  организация сделок. Далеко не  все хозяйствующие субъекты правильно  и в полном объеме применяют  льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление  налогового бюджета является  основой для осуществления контрольных  действий со стороны руководителя  предприятия и финансового менеджера.  Снижению ошибок способствует  применение принципов и процедур  технологии внутреннего контроля  налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает  в первую очередь недопущение  просрочки уплаты налогов. Однако  следует не упускать любые  возможности отсрочить уплату, если  это допускает законодательство  о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь  необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков  уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких  рисках, связанных с несвоевременной  уплатой налоговых платежей, ибо  в случае нарушения налоговых  обязательств перед государством  наступает жесткая ответственность  в соответствии с Налоговым  кодексом, административным, таможенным  и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального  управления и план реализации  этой стратегии. Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли  является построение такой системы  управления и принятия решений,  чтобы оптимальной оказалась  вся структура бизнеса. Именно  подобный подход обеспечивает  более высокое и устойчивое  сокращение налоговых потерь  на долгосрочную перспективу.  На основе стратегии разрабатываются  налоговые модули среднесрочных  и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения.  Имеются в виду способы снижения  налогов за счет создания оффшорных  компаний за рубежом и низкоаналоговых  компаний на территории России. При этом соответствующие построения  должны логично и естественно  вписываться в общую схему  бизнеса, служить обоснованием  законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

8. Имитационные финансовые  модели. Они позволяют менеджеру  управлять значениями одной или  нескольких переменных, рассчитывать  совокупную налоговую нагрузку  и прибыль. Такие модели, больше  известные как модели «что  если», имитируют экономический  эффект от различных предположений  (например действие факторов внешней  среды, изменение организационной  структуры бизнеса, проведение  альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая  деятельность налогового менеджмента.  Любая компания должна располагать  информацией за несколько лет  о том, какие приемы и способы  налоговой оптимизации дали положительные  результаты, по каким причинам  они не достигнуты, какие факторы  повлияли на конечный финансовый  результат и т. п. Тем самым  создается основа для факторного  анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана  и налогового бюджета.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта —  это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Планирование налогов — это планирование на минимальном для конкретно хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.

Вместе с тем, налоговое  планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

2. ЭТАПЫ И ПРЕДЕЛЫ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств. Это  связано с тем, что в налоговом  планировании сочетаются элементы и  науки, и искусства финансового  аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим  ответ на общие вопросы стратегического  характера.

Первый этап - появление  идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение  вопроса о возможном использовании  налоговых льгот, предоставляемых  законодателем.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки  зрения места расположения производств  и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение  ее соотношения с возникающим  при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся  к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить  во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает  формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа  налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования  по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с  учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений  предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге  образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с  составления журнала типовых  хозяйственных операций, который  служит основой ведения финансового  и налогового учета. Затем выполняется  анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными  санкциями.

Седьмой этап непосредственно  связан с организацией надежного  учета и контроля за правильностью  исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может  быть использование технологии внутреннего  контроля налоговых расчетов.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

Законодательные ограничения - это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом  органе, предоставлять документы, необходимые  для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести  установленные меры ответственности  за нарушения налогового законодательства.

Меры административного  воздействия выражаются в том, что  налоговые органы вправе требовать  своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых  документов и объяснений, обследовать  помещения. Они могут проводить  проверки и принимать решения  о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание  по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания  сделок не соответствующими требованиям  законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или  незаконного обхода налогов. К ним  относятся доктрина «существо над  формой» и доктрина «деловая цель».

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные  органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом  законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное же ограничение  налогового планирования заключается  в том, что налогоплательщик имеет  право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном  случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство  и лишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов  за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов». Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового  контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования  вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

• платить минимум из положенного;

• осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

• использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные  законодательством;

• не допускать повышенного  налогообложения путем использования  специальных учетных методов;

• Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого - либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых  платежей.

3. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной  практике существуют три подхода  к информационному обеспечению  государственной налоговой инспекции  об объектах налогообложения.

Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских  данных. В этом случае различные  налоговые показатели формируются  и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения. Этим объясняется  употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом  учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы на основе данных первичных  документов; его назначение - обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета  должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, в настоящее  время показатели, связанные с  исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются  по особым правилам, без участия  ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ).

Учетная политика - один из главных  инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику  возможность самостоятельно выбрать  способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета  и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

Основными разделами документа  «Учетная политика» являются:

1) порядок организации  бухгалтерского учета;

2) методы оценки активов  и обязательств;

3) порядок контроля за  хозяйственными операциями;

4) порядок документооборота  и технология обработки учетной  информации;

5) порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации:

6) рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

7) формы первичных учетных  документов;

8) порядок формирования  налоговой базы и налогового  учета для целей налогообложения.

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно  зависит от применения тех или  иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предусматривает  тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета  являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения  главный ориентир - Налоговый кодекс РФ.

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес  представляют следующие элементы учетной  политики в целях налогообложения:

* оценка запасов и расчет  фактической себестоимости материальных  ресурсов в производстве (по полной  себестоимости, ФИФО):

* начисление амортизации  по основным средствам (по установленным  нормам, ускоренная амортизация);

* создание резервов предстоящих  расходов и платежей;

* определение выручки  от реализации продукции (метод  начисления или кассовый) и др.

Выбирая позицию, предприятие  должно обосновать сделанный выбор  расчетами налогов, величина которых  зависит от выбора альтернативного  способа учета. Возможности получения  налоговых экономий достигаются, в  частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного  использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей  способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль  по остатку дебиторской задолженности  за отгруженные товары.

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения  при создании резервов. В случае образовании резерва организация  имеет двоякую возможность:

1) уменьшать налоговую  базу с начала налогового периода.  Тем самым не возникает излишней  переплаты в бюджет сумм налога  на прибыль.

2) снизить нагрузку в  части налога на прибыль в  течение всего налогового периода.  Для этого возможно создание  резерва под предстоящий ремонт  особо сложных и дорогостоящих  видов основных средств, а также  резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты  налога на прибыль.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

По конкретному направлению  ведения и организации бухгалтерского учета либо осуществляется выбор  одного из нескольких способов, допускаемых  законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; либо организация при формировании учетной политики сама осуществляет разработку соответствующего способа, исходя из существующих положений по бухгалтерскому учету, а также других законодательно-нормативных актов.

Комплексное управление активами предприятия осуществляется, в том  числе и на основе выбора методики бухгалтерского учета (учетной политики), позволяющей оптимизировать финансовые текущие потребности предприятия; ускорять оборачиваемость оборотных средств. Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе работы над данной темой были сделаны следующие  выводы:

1. Налоговое планирование  это сложный процесс, состоящий  из различных элементов, проходящий  во множество этапов и имеющий  законодательные ограничения.

2. Основные принципы налогового  планирования показали, что налоговое  планирование это не механическое  уменьшение налога или налогов,  а финансовая оптимизация, т.  е. выбор наилучшего пути управления  финансовыми ресурсами предприятия.

3. Для каждого предприятия  должны быть установлены свои  способы минимизации с учетом  индивидуальных особенностей.

4. В области налогообложения  важны точность составления налоговых  расчетов и отчетов (в соответствии  с налоговым и бухгалтерским  учетом), своевременная уплата налогов  в бюджет и контроль за их  выполнением.

5. Необходимость разработки  и использования учетной политики  предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).

6. Использование всех  возможных законных путей минимизации  налоговых обязательств.

7. Каждое предприятие  обязано осуществлять налоговое  планирование для достижения  наибольшего его финансового  процветания. Профессионально выполненное  налоговое планирование - важный  шаг к процветанию предприятия.