Налоговое планирование на предприятии. 2

Федеральное агентство  по образованию

Байкальский государственный университет  экономики и права

Кафедра экономики предприятия  и предпринимательской деятельности

 

 

 

 

 

 

ДОКЛАД

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

 

 

 

 

 

Исполнитель                                                     М.А. Васильева

гр. ЭП и ПД-07-1

 

 

Руководитель        И.В Гущина                                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1. Введение
2. Сущность налогового планирования
3. Классификация, принципы и пределы налогового планирования
4. Этапы налогового планирования
5. Практика применения налогового планирования и перспективы развития
6. Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного субъекта, а также сложностью и изменчивостью налогового законодательства. Кроме того действующее законодательство предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса плательщика налогов, места его регистрации и организационной структуры, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности.

Современная внешняя  среда бизнеса характеризуется  высокой скоростью изменений. В  российской экономике подвижность  среды обуславливается, прежде всего, переходным характером отечественного хозяйства, и, как следствие, нестабильностью социально-политической сферы. В этих условиях при принятии решений следует опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, их анализ, поиск новых стратегий и тактических подходов. Следовательно, налоговое планирование должно охватывать большую часть хозяйственного цикла, чем раньше. Это позволит принимать адекватные изменениям внешней среды решения.

Из содержания предпринимательской  деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги. Налоговое планирование создает необходимые условия не для рывка или революционного прорыва, а для стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости и последующего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они:

- недостаточно полно  понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях,

- оказываются в более  слабой позиции по сравнению  с другими участниками рыночной  деятельности,

- не обеспечивают должной  системности в своем развитии,

- могут допускать существенные  ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и  деловых отношений создает следующие  важные преимущества для бизнеса:

- прояснение возникающих  проблем,

- возможность анализа  и использования будущих благоприятных  условий,

- подготовка фирмы  к изменениям во внешней среде,

- стимулирование участников  налогового планирования к реализации  своих решений в дальнейшей  работе, создание предпосылок для повышения образовательной работы менеджеров,

- обеспечение более  рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта,

- повышение финансовой  устойчивости и значимости предприятия.

Процесс налогового планирования для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия. Оно важно при принятии решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта, и проведения других принципиальных мер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Налоговое планирование хозяйствующих субъектов (или планирование на микроуровне) является частью финансового  планирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств [1].

Налоговое планирование – совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования посредством разработки и внедрения различных законных схем снижения налоговых обязательств [2].

Налоговое планирование – составная  часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ей оптимальное финансовое состояние [3].

Целью налогового планирования является максимизация прибыли (или точнее достижение ее приемлемого уровня с учетом фактора  риска) посредством оптимизации  налогового портфеля хозяйствующего субъекта [4]. Такая налоговая оптимизация не имеет ничего общего с узкопрактической направленностью на снижение налоговых поступлений. Минимизация налогов сама по себе не всегда отвечает стратегическим целям деятельности предприятия.

Вместе с налоговым планированием выделяют следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

1) Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) осуществляется ввиде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, непредоставления или несвоевременного предоставления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. Как «любви все возрасты покорны», так и утайкой налогов не брезгуют даже монархи, что показывает пример деятельности в Конго короля Бельгии Леопольда 2 [5]. При уклонении предприятие использует способы, запрещенные законодательством.

2) Обход налогов (tax avoidance) – ситуация, в которой предприятие не является налогоплательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегестрацию своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения. Некоторые авторы отмечают, что введение понятия «обход налогов» является лишним. В данном случае действия налогоплательщика направлены также на минимизацию своих налоговых обязательств. При этом данные действия могут, как противоречить, так и не противоречить действующему законодательству. Поэтому указанные действия, исходя из их соответствия закону, следует квалифицировать или как налоговое планирование, или как уклонение от уплаты налогов [1].

3) Стандартный метод (standart method). Предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4) Налоговое планирование (tax planning). В этом случае проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству методами [5].

В начале становления рыночной системы  хозяйствования российские предприятия  зачастую принимали налоговое планирование как использование несовершенного налогового законодательства для ухода  от налогов. Целью такого планирования являлся поиск противоречий и «белых пятен» в налоговом законодательстве, которые позволяли бы фактически не платить налоги или минимизировать их сумму.

Однако со временем налоговое  законодательство становится более  совершенным, практически ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносятся поправки, изменения, дополнения, которые приводят законодательную налоговую базу в соответствие с реальной экономической действительностью. Кроме того большое число российских предприятий, особенно те, которые работают с зарубежными партнерами, в том числе крупные предприятия-экспортеры, для укрепления своих позиций на международном рынке вынуждены вести прозрачный финансовый учет, а значит, использовать только законные способы минимизации налогов [4].

Однако все еще распространены так называемые «седые схемы», когда  не нарушена ни одна статья российского  законодательства, но в итоге налогоплательщик получает налоговые преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, не применяющими подобных схем. В частности, распространена схема – создание мелких, зависимых организаций, в которых благодаря занижению цен на покупаемую ими продукцию аккумулируется огромная прибыль, с которой налог уплачивается по льготной ставке. В других случаях огромные доходы таких мелких компаний формируются за счет платы за якобы оказанные услуги головной компании, относимой последней на издержки производства и обращения. В результате уменьшается размер уплачиваемого головной компанией налога на прибыль, но и зависимая от нее мелкая компания также не платит налог на прибыль вследствие того, что практически весь полученный доход направляется на оплату труда отдельных сотрудников этой фирмы, являющихся, как правило, акционерами головной компании [1]. Применение подобных схем получило название «агрессивное использование налогового законодательства».

В современных российских условиях можно выделить следующие  основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в  применении налогового планирования своей  деятельности.

Прежде всего, это сложные корпоративные структуры: холдинги, финансово-промышленные группы и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий и где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области.

Во-вторых, это вновь  возникающие частные фирмы. Главная  проблема, связанная с применением  планирования в данной сфере, недоверие  к формальному планированию, основанному  на мнении, что бизнес – это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему. Тем не менее, многие крупные частные фирмы начали создавать подразделения планирования, или, по крайней мере, вводить должность плановика. Данная группа хозяйствующих субъектов стремиться жить по-новому и начинает осваивать процесс налогового планирования.

В-третьих, в планировании нуждаются государственные и  бывшие государственные, ныне приватизированные, предприятия. Данная группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования, несмотря на свою инерционность и консервативность.

В-четвертых, в налоговом  планировании также остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения, в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ, ПРИНЦИПЫ И ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования: планирование на уровне государства (государственное), хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий, физических лиц (индивидуальное). Налоговое планирование может иметь смешанный характер.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов  целесообразно классифицировать по видам следующим образом:

1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т.д.

2) в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т.д.

3) в соответствии со  стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия, в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования), ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

4) с точки зрения временной определенности: долгосрочное – в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года, годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

5) Исходя из направленности  на перспективу, следует различать  стратегическое и текущее (оперативное)  планирование.

6) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финанансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование.

7) в зависимости от  размера бизнеса есть специфика  налогового планирования на малых  предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий.

8) в зависимости от  полноты охвата объектов налогового  планирование может быть полным  и тематическим (фрагментарным).

9) в зависимости от  объекта налогового планирования  его можно подразделять на налоговое планирование деятельности: предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций.

10) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).

11) в соответствии с  субъектами, осуществляющими налоговое  планирование: работником бухгалтерии  или финансового отдела предприятия,  силами специализированного отдела предприятия, внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм.

12) исходя из критерия  территориальности: местное и  международное налоговое планирование.

13) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистическое [5].

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования [5].

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические  методы, комбинированные методы и  методы экономико-математического  моделирования. Перечисленные методы могут иметь как ситуационный характер (осуществляются при планировании конкретной деловой ситуации, или процесса), так и вариационный характер (производится при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить виде следующих блоков:

- анализ текущего финансового  состояния предприятия и возможных  перспектив его развития,

- составление планов, т.е. принятие решений о будущих  финансово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами,

- осуществление плановых  решений. Результатом этой деятельности  являются реальные показатели  деятельности организации и полученная  налоговая экономия.

- сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении.

- контроль позволяет  оценить эффективность планового  процесса в организации, в том  числе налогового планирования.

Определяющее значение для осуществления налогового планирования имеют его принципы. Они являются базовыми положениями, определяющими сущность и основу налогового планирования. Принципы налогового планирования лежат в основе системы применяемых методов и построения общей методики налогового планирования компании [6].

Целесообразно выделить в системе налогового планирования общие и специальные принципы. Общие – принципы, характерные  для любого вида системы внутрифирменного планирования, специальные определяют специфику системы налогового планирования.

К общим относятся  принцип системности и принцип  непрерывности.

Принцип системности  предполагает, что налоговое планирование имеет системный характер. Налоговое  планирование в качестве составной  части входит в процесс внутрифирменного планирования и взаимосвязано с различными сферами финансово-хозяйственной деятельности компании – бюджетированием и организацией финансирования, снабжением, производством, сбытом и прочее. Для получения наибольшего эффекта к процессу налогового планирования следует подходить системно, учитывая различные аспекты ведения бизнеса компании.

Принцип непрерывности  означает, что процесс налогового планирования должен осуществляться непрерывно. В процесс налогового планирования должны включаться все изменения и нововведения в бизнесе компании. Ранее разработанные механизмы, схемы оптимизации следует постоянно анализировать, корректировать всвязи с изменениями законодательства, появления новой арбитражной практики и разъяснений Минфина [6]. Тем более важен в российских условиях при динамичном, нестабильном законодательстве.

Кроме общих существуют специальные принципы.

Принцип законности (в некоторых источниках – легитимности) является основополагающим в налоговом планировании, так как его соблюдение отделяет мероприятия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Он предполагает, что налоговое планирование следует осуществлять в строгом соответствии с действующим законодательством [6]. Неуплата налогов является преступлением против государства, а неиспользование или неэффективное использование всех законных возможностей для уменьшения налогообложения является ущемлением экономических интересов собственного предприятия [4]. Налоговое планирование, не нарушающее закон, - обычная практика бизнеса по всему миру. Кредо налогового планирования – ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве [10].

Принцип альтернативности предполагает разработку и анализ нескольких альтернативных вариантов – комплекса  мероприятий, схем оптимизации – с определением наиболее оптимального из них применительно к конкретной компании.

Принцип точности означает, что мероприятия, схемы в налоговом  планировании должны быть точны, конкретизированы и детализированы в той степени, в которой их внедрение позволит получить наибольший эффект, т.е. не должно быть никаких неясностей и условностей.

Принцип коллегиальности (взаимодействия) в разработке мероприятий, схем налогового планирования. Этот принцип  является логическим дополнением принципа точности: мероприятия, схемы налогового планирования будут наиболее конкретизированы и детализированы при всесторонней их проработке, включая бухгалтерскую, юридическую, финансовую.

Принцип комплексности. Во-первых, налоговое планирование всех налоговых платежей необходимо осуществлять с учетом их взаимного влияния. Так, например, многие налоги включаются в состав налога на прибыль, и их снижение ведет к увеличению налога на прибыль. Во-вторых, в налоговом планировании должны комплексно учитываться все отрасли права, имеющие непосредственное отношение к схемам оптимизации.

Принцип соотношения  экономической эффективности и  налогово-правовых рисков. Экономические выгоды налогового планирования должны превышать затраты на его организацию и убытки ввиде штрафов, пеней в случае определения налоговыми органами, судами налоговых правонарушений. Но при выборе из возможных альтернатив в мероприятиях и схемах оптимизации следует руководствоваться не только экономическим эффектом, но и потенциальными налогово-правовыми рисками. При равном экономическом эффекте выбирается схема с меньшим риском, при равных рисках – с большим эффектом. Риски здесь следует понимать как вероятность квалификации действий налогоплательщика в качестве налоговых правонарушений, за что предусмотрена соответствующая налоговая ответственность.

Налоги нельзя просто «механически» минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку: сокращение одних налоговых платежей может  привести к увеличению других; минимизация  налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса; механическое сокращение налогов может привести в конечном итоге к превосходству формы над существом сделки и ее оспоримости налоговыми органами [4].

Принцип индивидуальности заключается в том, что использовать те или иные мероприятия для снижения налога можно, только изучив все особенности деятельности предприятия, нельзя механически переносить какую-либо оптимизационную схему с одного предприятия на другое.

Рассматривая налоговое  планирование на предприятии, необходимо также рассмотреть его пределы, которые сложились в большинстве государств всвязи с уклонением от уплаты налогов. Это законодательные ограничения, меры административного воздействия, специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и т.д. К ним можно отнести и установленные меры ответственности за нарушение законодательства [7].

Административные воздействия – с их помощью создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. Налоговые органы могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции на счетах плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания  сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов.

В российской действительности можно выделить пять основных способов, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:

1) Доктрина «Существо  над формой», т.е. решающее значение  при рассмотрении вопроса об  уплате (неуплате) налогов имеет  характер фактически сложившихся  договорных отношений между сторонами,  а не название договора.

2) Доктрина «деловая  цель», сущность которой заключается  в том, что создающая налоговые  преимущества сделка недействительна,  если она не достигает этой  цели.

3) Право на обжалование сделок  налоговыми или иными органами.

4) Презумпция облагаемости предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые не предусмотрены в законе.

5) Заполнение пробелов в налоговом  законодательстве сводится к  тому, что законодатель регулярно  вносит поправки к налоговым  законам, прикрывая различные лазейки, дающие возможность налоговой минимизации [4].

 

 

 

 

 

3. ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Процесс налогового планирования на микроуровне разделяется на два  последовательных и взаимосвязанных  этапа, на которые оказывают влияние  внешние и внутренние факторы.

На первом этапе планирования хозяйствующий  субъект осуществляет действия, направленные на получение результата – минимизацию  налоговых обязательств в перспективе. Наибольший эффект налоговое планирование может принести уже на этапе организации  бизнеса. В дальнейшем у хозяйствующего субъекта возможности для налогового маневрирования будут ограничены направлениями выбранной налоговой стратегии.

Выбор места регистрации (территории и юрисдикции).

Существуют места с низким уровнем  налогообложения:

- оффшорные зоны,

- свободные экономические зоны, где налоговый щит ограничен  федеральной составляющей налогов;

- страны с разными налоговыми  режимами, позволяющими получать  экономию на налогах с помощью  трансфертных расчетов.

В России первые оффшорные  зоны появились в середине 1990-х  в ряде регионов (Ингушетия, Калмыкия).

Организации, получившие статус резидента особой экономической  зоны, вправе вести на ее территории только один из нижеперечисленных видов  деятельности:

- промышленно-производственную деятельность;

- технико-внедренческую  деятельность;

- туристско-рекреационную  деятельность;

- портовую деятельность.

Основные налоговые  льготы организаций, расположенных  на территории ОЭЗ:

1) налог на прибыль. Может устанавливать пониженная налоговая ставка (но не ниже 13,5%) при условии, что ведется раздельный учет доходов (расходов) от деятельности на территории ОЭЗ и за ее пределами.

2) Налог на добавленную  стоимость. Товары, ввозимые на  территорию промышленно-производственных  и технико-внедренческих ОЭЗ, помещаются под режим свободной таможенной зоны.

Таким образом, резиденты  ОЭЗ освобождаются от уплаты НДС  и таможенных пошлин.

В дальнейшем, если покупатель товара является резидентом ОЭЗ, реализация этих товаров облагается по ставке 0% (подп. 1п.1 ст. 164 НК РФ).

Если покупатель –  организация-нерезидент, то применяется  ставка НДС в размере 18% (10%), поскольку  для этого случая нормами гл. 21 НК РФ особый порядок налогообложения не установлен.

Если же эти товары вывозятся за пределы ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ или покупателем является организация-нерезидент, то таможенными органами взимается НДС по правилам, установленными таможенным законодательством РФ для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории РФ.