Налоговое планирование на предприятиях

Тбилиский университет имени Григола Робакидзе. 
 
 
 
 

     Факультет бизнеса и управления. 
 
 
 

     Проект  по корпоративным финансам 
 
 

     “Налоговое планирование на предприятиях” 
 
 

                                       Студент III уровня Мурад Ломинашвили. 
 

                                                 Руководитель:Тамар Гамсахурдия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                 Тбилиси.

2009

                                                      Содержание.

ВВЕДЕНИЕ. 

В современных  условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской  деятельности любого коммерческого  предприятия.. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений  и обеспечивающих своевременные  расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу. Эффективная система  налогового планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим  звеном между стадиями и комплексами  экономического планирования .  

Для современного периода развития реального сектора  экономики в Грузии характерны изменения  внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий  и государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых  приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и  методологию взимания налоговых  и других приравненным к налогам  платежей. Сложившаяся ситуация требует  от предприятий формирования адекватной налоговой политики, эффективной  организации учета и планирования налоговых издержек.

 Целью является анализ налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной системы налогообложения. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

проведение  анализа внешней и внутренней среды предприятия, оценка рисков;

проведение  анализа учетной политики предприятия;

проведение  анализа экономической деятельности  с целью оценки прошлой деятельности предприятия и состояния предприятия  на данный момент;

финансовый  анализ предприятия на основании  бухгалтерских балансов предприятия  за 2002-2005годы, определение налогового бремени предприятия; сравнительный анализ систем налогообложения и выбор наиболее оптимальной системы налогообложения. 

Метод исследования. В процессе анализа использовались методы экономического анализа деятельности предприятий, балансовый и индексный метод. Объект и предмет исследования. Предметом исследования является эффективность системы налогообложения на данном предприятии. ¹

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость -  в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.

Цель  исследования – анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие  задачи:

• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
• исследование проблемы минимизации налогов с помощью изучения схем минимизации налогов и понятия оффшорных зон.

Объектом  исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях. 

Предмет  исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.  
 
 
 
 
 
 

1.Пределы  налогового планирования 

В правоприменительной  практике большинства государств, сложились  специальные методы, позволяющие  предотвращать уклонение от уплаты налогов, а также существенно  ограничивать сферу применения налогового планирования. Как правило, эти методы взаимосвязаны, однако можно выделить:

1) законодательные  ограничения; 

2) меры  административного и финансового  воздействия, применяемые при  нарушении налогоплательщиком налогового  законодательства;

3) специальные  судебные доктрины.  

Законодательные ограничения устанавливаются налоговым  законодательством и представляют собой, по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика, составляющих наряду с его правами и гарантиями их осуществления налоговый кодекс поведения налогоплательщика. К  таким ограничениям можно отнести  меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том  числе обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представлять сведения и документы, необходимые для  исчисления и уплаты налогов, удерживать налоги у источника отдельных  категорий доходов а также  установление мер ответственности  за нарушения налогового законодательства.  

К мерам  административного и финансового  воздействия, применяемым при нарушении  налогоплательщиком налогового законодательства, можно отнести право налогового органа на переквалификацию сделки в  судебном порядке, которое является одним из основных способов борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, уклоняющимися от уплаты налогов. В  общем случае согласно взыскание  налога с организаций производится налоговыми органами в бесспорном порядке. Взыскание же налога с физического  лица производится только в судебном порядке. могут быть признаны судом  недействительными мнимые и притворные сделки. ² 

Метод специальных судебных доктрин пока еще не получил в Грузии законодательного признания. В мировой практике налоговые  органы имеют большие возможности  при использовании судебного  механизма борьбы с уклонением от уплаты налогов в случае, если налогоплательщик совершает сделки или действия исключительно  в целях приобретения прав на налоговые  льготы или для структурирования каких-либо отношений между различными предприятиями с целью получения  преимуществ, связанных только с  налоговыми аспектами таких отношений.  

Доктрина "существо над формой" состоит  в том, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в  большей степени ее существом, нежели формой. Иными словами, если форма  сделки не соответствует отношениям, которые фактически реализуются  между сторонами сделки, возникают  юридические последствия, соответствующие  существу сделки или реально возникшим  отношениям.  

Доктрина "деловой цели" заключается  в том, что сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой  цели. При этом налоговая экономия сама по себе не признается в качестве деловой цели сделки в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов.  

Доктрина "сделки по этапам" сводится к  тому, что суд при рассмотрении конкретной сделки "устраняет" промежуточные  операции, осуществленные сторонами, и  рассматривает реально совершенные  действия, исходя из существа такой  сделки. Налогоплательщики нередко  дробят сделку, осуществление которой  связано с существенными налоговыми последствиями, на ряд промежуточных  сделок, позволяющих достигнуть требуемого результата с гораздо меньшими налоговыми последствиями.³ 
 

Базовые понятия и категории 

Необходимость налогового планирования заложена в  самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или  иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и  предлагает налогоплательщикам различные  налоговые льготы, если они будут  действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено  заинтересованностью государства  в предоставлении  налоговых льгот  в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития. 

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов).  Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. 

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так  как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры  предприятия.  

 По  видам налоговое планирование  подразделяется на корпоративное  (для предприятий) и личное (для  физических лиц). Для указанных  субъектов возможности законного  обхода налогов могут определяться:

•   спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

•   спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);⁴

•   особенностями метода обложения, способа  исчисления и уплаты налога (так, кадастровое  обложение особенно выгодно при  высоком уровне инфляции);

•   видом системы налогообложения (при  шедулярной системе по разным ставкам  могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);                         •   использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще. 

  Понятие налогового планирования

В Грузии созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются  теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный  характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением  хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего  развития предпринимательской деятельности. 

За период рыночных преобразований Грузинской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений  и практической реализации приемов  налогового планирования.

В 90-е  годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных  приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые  платежи. Понятие «налоговое планирование»  отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое  планирование рассматривалось как  легальный путь уменьшения налоговых  обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование  всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. 

В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать как элемент  управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации налоговых  обязательств превалировала при  выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых  последствий по отдельным операциям  и конкретным налогам, привело к  появлению нового подхода в налоговом  планировании, соответствующего термину  «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом  планировании стали согласовывать  с родовым термином «оптимум»  в смыслах: наилучший вариант  из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых  решений. 

Трансформировалось  также понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной  и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и  других установленных законом методов  для оптимизации налоговых обязательств». 

Однако  в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое  планирование предполагает организацию  творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению  к налогоплательщику) факторов:

• состояние  и тенденции развития налогового, таможенного и других видов законодательства;

• основные направления бюджетной, налоговой  и инвестиционной политики государства;

•   комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;⁵

•   состояние правопорядка в государстве;

•   уровень правовой культуры налоговых  органов;

•   профессионализм налоговых консультантов.  

Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в ⁶области оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации. 

Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его  органической связью с управлением  финансово-хозяйственной деятельностью. 

В связи  с этим, налоговое планирование можно  определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового  планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой  базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты  с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.  
 

Основы  управления налогами на предприятиях и в организациях. 

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от  профессионального  решения, связанного с учетом налоговых  рисков, зависят возможности роста  и развития бизнеса, а иногда и  его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид  деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни. 

Корпоративный налоговый менеджмент — составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем). 

Корпоративное налоговое планирование — необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.⁷ 

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии  является составной частью единой триады: 1) стратегического финансового планирования (более широкое понятие, чем налоговое  планирование) предпринимательской  деятельности , 2)бизнес-плана и 3) бюджета  организации. 

В своей  деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать  свой доход и прибыль, а это  может совпасть с минимизацией налоговых  отчислений. Но в целом субъектов  интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей  корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему  налогов. 

Основные  принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

• уменьшение налоговых платежей - способ улучшения  финансового состояния предприятия  и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной  прибыли;

• снижение налогов в ряде случаев достигается  за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует  оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

• последствия  применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для  разных объектов и даже для условий, работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

• уменьшение налога на прибыль (путем использования  чистой прибыли  на льготируемые цели)  экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие  периоды. ⁸ 

Внутренний  налоговый контроль — это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.) 

Для создания и успешного функционирования системы  управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы  определенные условия, а именно:

•  наличие  взаимосвязанных стратегии развития, бизнес – планов и бюджетов;

•   готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также  четко сформулированных принципов  управления;

•   организация системы сбора и  обработки информации, ориентированной  на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

•  выделение  структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

•   разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых  расчетов);

•  мониторинг системы факторов, влияющих на условия  реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия. 

1.5Разработка  схем минимизации налогов. 

Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность  самостоятельно выбрать способ учета  той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения  и основана разработка схем минимизации  налогов.

Основными разделами документа «Учетная политика»  являются: ⁹

1)   порядок организации бухгалтерского  учета;

2)   методы оценки активов и обязательств;

3)   порядок контроля за хозяйственными  операциями;

4)   порядок документооборота и технология  обработки учетной информации;

5)   порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации:

6)   рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

7)   формы первичных учетных документов;

8)   порядок формирования налоговой  базы и налогового учета для  целей налогообложения. 

Эффективность разработки схем минимизации налогов  непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной  политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предусматривает  тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета  являются Положения по бухгалтерскому учету, а для целей налогообложения  главный ориентир — Налоговый кодекс Грузии. 

С точки  зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие  элементы учетной политики в целях  налогообложения:

•   оценка запасов и расчет фактической  себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

•   начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

•   создание резервов предстоящих расходов и платежей;

•   определение выручки от реализации продукции (метод начисления или  кассовый) и др.¹⁰

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых  экономий достигаются, в частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования  нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской  задолженности за отгруженные товары. 

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образовании резерва  организация имеет двоякую возможность:

1) уменьшать  налоговую базу с начала налогового  периода. Тем самым не возникает  излишней переплаты в бюджет  сумм налога на прибыль.

2) снизить  нагрузку в части налога на  прибыль в течение всего налогового  периода. Для этого возможно  создание резерва под предстоящий  ремонт особо сложных и дорогостоящих  видов основных средств, а также  резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты  налога на прибыль.¹¹