Налоговое планирование на предприятии. 3

Содержание

Введение

1 Теоретические основы  налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и содержание  налогового планирования 

1.2 Классификация налогового  планирования

1.3 Принципы, этапы и уровни  налогового планирования на предприятии

2 Налоговое планирование  на предприятии 

2.1 Организация налогового  планирования на предприятии

2.2 Анализ налогооблагаемой  базы и налоговой нагрузки  на предприятии 3 Повышение эффективности  налогового планирования на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия.

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические  основ налогового планирования  на предприятии;

- изучить налоговое планирование  на предприятии 

- исследовать аспекты  налоговой оптимизации на предприятиях.

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация металлоконструкций.

1 Теоретические  основы налогового планирования  на предприятии 

1.1 Понятие и содержание  налогового планирования 

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. [11, c.115]

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: [6, c. 140]

- придерживаться налогового  законодательства путем правильности  расчета налогов, сборов и других  платежей налогового характера;

- свести к минимуму  налоговые обязательства;

- максимально увеличить  прибыль;

- разработать структуру  взаимовыгодных соглашений с  поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить  денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

1.2 Классификация налогового  планирования 

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.[7, c. 9]

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

- текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга  изменения законодательной базы 

- контроль правильности  вычисления и перечисления налоговых  обязательств, а также исследование  причин разных изменений среднестатистических  показателей предприятия;

- текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации  налогообложения, складывание типичных  схем хозяйственных операций  и реализации соглашений;

- стратегическое налоговое  планирование (вариационно-налоговый  анализ) - составление прогнозов  налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

- использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

- использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

- использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.[7, c. 11]

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

В крупных организационных предпринимательских структурах следует формировать специальные отделы налогового планирования.

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

- финансистов, которые разрабатывают  схемы налогового планирования  и оценивают их возможную эффективность;

- бухгалтеров - анализируют  возможность отображения таких  схем в бухгалтерском учете  в соответствии с нормами действующего  налогового законодательства и  положений (стандартов) бухгалтерского  учета;

- юристов - готовят необходимые  документы для оформления и  выполнения соглашений, а также  анализируют схемы налогового  планирования с точки зрения  их правовой защищенности с  учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и  международного права. [12, c. 41]

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

- руководитель предприятия  принимает решение относительно  целесообразности определенной  деятельности или схемы, дает  юристу и бухгалтеру распоряжения  относительно фактических условий  реализации и ожидаемых результатов  налоговой оптимизации 

- юрист анализирует правовые  аспекты соглашения и его соответствие  законодательству, согласовывает особенности  реализации соглашения с контрагентами 

- бухгалтер осуществляет  расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском  учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует  уплатить 

- специалист по налоговому  планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает  заключение относительно возможности  и целесообразности реализации  такой схемы (рисунок 1).

Рисунок 1 - Виды налогового планирования

1.3 Принципы, этапы и уровни  налогового планирования на предприятии 

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Назовем основные принципы налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:

1) законность, то есть  соответствие действующему законодательству;

2) знание и подробное  изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики  по тем аспектам налоговых  правоотношений, которых касается  оптимизация;

3) перспективность. Налогоплательщик  должен предвидеть последствия  некорректного применения различных  методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой  крупные финансовые потери;

4) поэтапность планирования;

5) предварительный расчет  финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по  результатам общей деятельности  по отношению к конкретной  сделке или проекту в зависимости  от различных правовых форм  ее реализации);

6) индивидуальность налогового  планирования. Налоговая схема работы  каждой организации и финансовая  схема каждой сделки во многом  уникальны, и практические советы  могут даваться в каждом конкретном  случае после предварительной  правовой экспертизы специалистов;

7) коллегиальность в принятии  решений о методах и формах  налоговой оптимизации. Специалисты  отмечают, что процесс налоговой  оптимизации - это:

- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

- постоянный поиск новых  оригинальных решений и схем  работы организации;

- постоянное изучение  специальной литературы, изучение  и анализ опыта других организаций  этого профиля и смежных сфер  бизнеса. [14, c. 54]

Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На  основе подготовленной информации  первый руководитель или его  заместители осуществляют акт  решения;

2. Подготовка решения. Комплексная  подготовка решения с привлечением  указанных в матрице подразделений  или должностных лиц;

3. Участие в подготовке  решения, заключающегося в подготовке  отдельных вопросов или информации  по поручению подразделений или  должностного лица, ответственного  за подготовку решения;

4. Обязательное согласование  на стадии подготовки решения  или его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения  решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РК, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика  по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий  по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации  оптимизационных мероприятий, ответственные  исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных  мероприятий;

3. График налоговых выплат  с учетом применения мероприятий  по оптимизации налогового портфеля  и налоговых льгот по конкретным  налогам;

4. График повышения квалификации  специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

- уровень первый - выучить  налоговые законы и научиться  своевременно и правильно платить  налоговые платежи. Для этого  нужно знать только перечень  всех налогов и сборов, их объекты  налогообложения, ставки, источник  и сроки уплаты. Вычислить базу  налогообложения, умножить ее на  ставку и отнести за счет  соответствующего источника - это  все, что нужно сделать, чтобы  налог был начислен. При принятии  решения относительно осуществления  любой хозяйственной операции  следует внимательно выучить  законодательное поле и пользоваться  только официальными нормативными  документами;

- уровень второй - научиться  оптимально платить налоговые  платежи (планировать соразмерность  доходов и затрат в одном  налоговом периоде, избегать дебиторской  задолженности, то есть не платить  лишнего), анализировать финансовое  состояние предприятия;

- уровень третий - научиться  платить минимально, используя законные  методы уменьшения налогового  давления.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

2 Налоговое планирование  на предприятии 

2.1 Организация налогового  планирования на предприятии 

На протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций. Выпуск металлоконструкций освоен в 1963 году – с момента пуска завода в производство. Кроме типовых строительных металлоконструкций завод специализируется на выпуске сложных, нетрадиционных металлоконструкций. КЗМК производит следующие строительные металлоконструкции: каркасы зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства, конструкции жилых и общественных зданий и специальных сооружений, металлоконструкции автодорожных, железнодорожных и пешеходных мостов, нестандартное оборудование большинства отраслей промышленного производства, а также кислород технический и медицинский.

Размер объявленного уставного капитала общества равен выпущенному (оплаченному) уставному капиталу Общества, состоит из вкладов акционеров и составляет 300 000 000 тг. Уставный фонд разделен на 1 500 000 шт. акций номинальной стоимостью 200 тг.

В таблице 2.1 отраженны данные объема товарной и реализованной продукции за 2006 и 2007 гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1 - Объем товарной продукции за 2006 и 2007 гг тыс.тг

В 2007 г. на основании заключенных договоров произведено товарной продукции на сумму 2 278 144 тыс.тг, что составляет 137,6 % товарной продукции 2006 г., т.е. товарная продукция в 2007 г. увеличилась на 622 608 тыс. тг., или на 37,6%.

Сумма задолженности по расчетам с бюджетом на начало года составила 49929 тыс.тг., из них отсроченная по решению Правительства РК – 33131,2 тыс.тг. Начислено налогов за 2007 год 176675 тыс.тг. в т.ч. социальный налог – 60893 тыс.тг., земельный налог – 2397 тыс.тг., налог на имущество – 2557 тыс.тг., налог на транспортные средства – 222 тыс.тг., по зоне отдыха – 268 тыс.тг., уплачено – 157559 тыс.тг. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс.тг., уплачено – 240 тыс.тг. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63139 тыс.тг. из них отсроченных налогов – 33131,2 тыс.тг..

Организационная структура налогового планирования  представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура налогового планирования

Организационная структура налогового планирования строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования (на рисунке 1 - область А), реализации плана (область Б) и контроля за реализацией плана (область В), а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.

Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом совместно в области прогнозирования налоговых выплат с финансовым отделом и отделом по контролю за уплатой налогов (управленческая связь 1). При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике (2), который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором (3), вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего) (4). Утвержденная производственная программа передается на исполнение (5).

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел налогообложения и сводной отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов (6). Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций (7). Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой (7), учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам (8), подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговой Комитет (10). Финансовая служба производит уплату налогов (11) по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам (9), согласованному с финансовым директором.