Налоговое право Германии

Тема: Налоговое право  Германии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава I. Налоговое право Германии………………………………………………...5

1.1.  Понятие и система  налогового права Германии…………………...…………5

1.2. Принципы налогового права Германии……………………...………………13

1.3. Виды налогов Германии………………………………………………………20

1.4. Перспективы развития  налогового права Германии………………...………25

Заключение…………………………………………………….……………………29

Список использованной литературы…………………………...…………………32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы не вызывает сомнений, поскольку интерес к германскому налоговому законодательству определяется сходством финансовых систем Германии и России, которое основано на федеративном устройстве указанных стран. Оно заключается также в наличии трехуровневой системы налогообложения - и в Германии и в России существуют федеральные, региональные (земельные) и местные (общинные) налоги. Безусловный интерес для отечественной науки и практики представляет десятилетиями складывавшаяся германская система взаимоотношений субъектов федерации в финансовой сфере, что подтверждается особенно в последнее время признанием российской исполнительной властью важности данного германского опыта для нашей страны.

Германский правовой опыт приобрел особую ценность после проведения в России глубоких экономических  преобразований и перехода к новой  налоговой системе, основанной на принципе множественности налогов.

Кроме того, актуальность темы определяет в целом успешный опыт Германии по преодолению острых кризисных периодов. В свете дальнейшего расширения контактов между Россией и Германией, Россией и международным сообществом значимым является и опыт европейской налоговой гармонизации, степень и особенности ее влияния на развитие национального германского законодательства.

Налоговое право, являясь  во многом отраслью синтетической, сочетает публично-правовые и частноправовые начала, поскольку учитывает экономическое и гражданско-правовое положение отдельных субъектов. Таким образом, налоговые правоотношения пронизывают все сферы жизнедеятельности общества, затрагивая самый широкий круг субъектов права.

Объектом данного исследования является налоговая система Германии.

Предметом исследования является налоговое законодательство Германии.

Целью данного исследования является теоретическое исследование налогового права Германии.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи:

Раскрыть понятие и систему налогового права Германии;

Изучить принципы налогового права Германии;

Рассмотреть виды налогов Германии;

Проанализировать перспективы развития налогового права Германии.

Методологической основой  исследования являются общенаучные  методы познания и частнонаучные  методы познания.

Структура работы обусловлена поставленными  задачами и целью, состоит из введения, одной главы, заключения и списка использованной литературы 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. НАЛОГОВЕ ПРАВО ГЕРМАНИИ

1.1.  ПОНЯТИЕ И СИСТЕМА НАЛОГОВГО ПРАВА ГЕРМАНИИ

 

В этом параграфе рассмотрим понятие и система налогового права Германии. Налоговое право традиционно признается германскими правоведами одной из наиболее сложных сфер правового регулирования.

Многообразие источников, громоздкость и недостаточная «прозрачность» налоговых предписаний затрудняют их применение на практике. Устранение этих недостатков - предмет заботы германских законодателей.

Успешной реализации налоговых реформ служит разработанная доктрина налогового права: неизменность основных положений и принципов налогового права гарантирует преемственность и стабильность налогового законодательства, правовую защищенность участников экономического оборота.

Налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих публично-правовые обязанности платежей граждан государству, понимается германскими правоведами  в широком и узком смысле. Для  обозначения налогового права в широком смысле используется понятие «право обязательных публичных платежей» (Abgabenrecht), из самого названия которого вытекает, что его содержание включает в себя не только налоги, но и иные публично-правовые обязательные платежи. Налоговое право в узком смысле (Steuerrecht) представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих права и обязанности в налоговом правоотношении¹.

Налоговое право однозначно трактуется германскими правоведами  как публичное право, однако единство мнений по вопросу о месте налогового права в системе германского права отсутствует.

По мнению одних ученых, налоговое право является частью финансового права, поскольку охватывает регулирующим воздействием сферу суверенно взимаемых доходов для финансирования публичной власти. При этом финансовое право как отрасль публичного права включает в себя, помимо налогового права (права обязательных публично-правовых платежей), также бюджетное право, трансфертное право, право публичного кассоводства и счетоводства и иные институты.

Другие ученые налоговое право рассматривают как самостоятельную отрасль права, выделившуюся из административного права. Эта позиция обусловлена историей развития германского права, а также наук, фокусировавших свое внимание на феномене налогов. 

Таким образом, германский подход к налоговому праву существенно отличается, например, от подхода российских правоведов, стремящихся к однозначному отнесению института или подотрасли к какой-либо одной из правовых отраслей. Германские же исследователи придерживаются функционального подхода.

Основной статьей бюджетных  доходов государства согласно экономической  теории являются налоги. Когда специалисты  применяют эту научную категорию  наряду с терминами "сборы", "пошлины" и др. платежи, обычно подразумевают  обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, отчисляемый  плательщиками (физическими и юридическими лицами), на условиях и в строго установленном  законодательством процессуальном порядке. В своей совокупности налоги, сборы и другие платежи, включая  правовую и институциональную основу, составляют налоговую систему².

Германия всегда гордилась  законопослушанием своих граждан  и высоким уровнем налоговой  морали. "Германский налогоплательщик со средними доходами отдает в казну  каждую вторую заработанную марку в  форме налогов и социальных взносов". Однако к началу первого десятилетия XXI в. 80% взрослого населения придерживалось мнения, что быть честным налогоплательщиком невыгодно, а 50% признавалось, что им доставляет удовольствие "водить государство за нос". Именно в этот период владельцы книжных магазинов утверждали, что самым популярным видом литературы в стране были брошюры "1000 честных способов не платить налоги"³.

Сложившаяся ситуация обозначенного  периода объясняется следующими обстоятельствами:

а) подоходный налог с  физических лиц составлял (и составляет) 51% и был связан с социальной политикой  государства, в котором пенсии на 26% финансировались из налогов. Дефицит  взносов на пособия по безработице  покрывался из налоговых поступлений на 40 - 45%;

б) последствия интеграционной политики, проводимой в новых землях. Так, "на одного жителя бывшей ГДР  государство тратит сегодня в  среднем на 23% средств больше, чем  в старых землях, а получает от него налоговых платежей на 26% меньше";

в) малоэффективная и непрозрачная разросшаяся социальная система, при  которой действуют около 40 различных  государственных ведомств, распределяющих 155 видов социальных услуг;

г) низкая рождаемость при  увеличении средней продолжительности  жизни и высокий уровень безработицы.

Налоговая система современной  Германии начала складываться с образованием первых немецких государств, установлением  торговых отношений между ними и  развитием городского права.

Попытки перехода на централизованную налоговую систему были осуществлены с началом объединения немецких княжеств в Северо-Германский союз под главенством Пруссии, а после 1871 г. - в Германскую империю⁴. В этот исторический период законодательство государства разрабатывалось в основном на законах Пруссии, Баварии, Саксонии и в меньшей степени других государств. Большое влияние оказало Прусское земельное уложение (1794 г.), баварские Судебный (1753 г.), Гражданский (1756 г.) и Уголовный (1813 г.) кодексы, саксонский Гражданский кодекс (1863 г.), ганноверский Гражданский процессуальный кодекс (1850 г.) и Гражданский кодекс Франции (1804 г.), действовавший в некоторых немецких государствах в период наполеоновских войн. В связи с объединением государства были приняты: Торговое (1866 г.) и Уголовное (1871 г.) уложения, а затем Уголовное и Гражданско-процессуальное уложения, Закон о судоустройстве (1877 г.) и только в 1896 г. - Германское гражданское уложение. При подготовке законопроектов учитывалось общее право со сложным переплетением норм, восходящих к римскому каноническому праву, а также к правовым обычаям⁵.

Многие из них действуют  в Федеративной Республике Германия и сейчас с учетом изменений и  дополнений, внесенных в период 1919 - 1933 гг. Именно с началом учреждения Веймарской республики и принятием  германской Конституции 2 августа 1919 г. была установлена централизованная система налогов.

Согласно Основному закону ФРГ от 23 мая 1949 г. нормы права  абз. 2 ст. 70 устанавливают разграничение  компетенции Федерации и земель на исключительную и конкурирующую  законодательную компетенцию. Нормы  права абз. 1 ст. 105 этого закона определяют, что "Федерация обладает исключительной законодательной компетенцией по таможенным делам и финансовым монополиям". Земли, как субъекты Федерации, обладают правом установления налогов на потребление, а коммуны получают процент от налогов, поступающий землям в соответствии с принятым в этой земле законом.

Исходя из основ экономической  теории, налоги классифицируются на виды (прямые и косвенные) и группы (основные, федеральные, региональные, местные и др.). Анализ Основного закона и Положения о налогах и платежах свидетельствует о том, что в ФРГ существует свыше 50 форм налогов, поступления от которых составляют около 80% государственного бюджета⁶.

Институциональная основа налоговой  системы ФРГ представляет собой  совокупность государственных (и негосударственных) органов, взаимодействующих между  собой в целях осуществления  единой налоговой политики в интересах  государства.

Ведущее положение в этой системе занимают органы законодательной, исполнительной и судебной ветвей власти федерального уровня.

В составе Министерства финансов ФРГ уже свыше 80 лет существует Служба таможенного розыска. В настоящее  время эта Служба действует на основе Закона от 6 сентября 1950 г. "О  финансовых органах". В Службу таможенного  розыска ФРГ входят более 15 таможен  и около 30 филиалов. К ней относится  и Таможенный криминалистический институт в г. Кельне. Одной из задач отделений  Службы является содействие расследованию  налоговых нарушений и незаконных действий.

Активную деятельность по выявлению фактов сокрытия и уплаты налогов осуществляют 6 федеральных  ведомств (Ведомство Федерального канцлера, Федеральное ведомство по уголовным  делам, Федеральная пограничная  служба, Федеральный банк, Федеральная  счетная палата и Федеральная  разведывательная служба) и 16 земельных  управлений криминальной полиции⁷.

К институтам налоговой системы  ФРГ прямое отношение имеют финансовые суды, которые, по существу, являются разновидностью административных судов, но в соответствии с немецким законодательством представляют собой самостоятельную систему  Их структура и функционирование определены Положением о судоустройстве по финансовым делам.

Систему налогового права ФРГ в целом можно подразделить на две основные части - общую и особенную. Нормы общей части носят обобщающий характер и имеют основополагающее значение для всей совокупности налогово-правовых норм. Общая часть налогового права охватывает конституционные основы налогового устройства, общие нормы института исполнения обязанности по уплате налога и процессуальное налоговое право (включая общие положения о 
налоговом контроле). Иногда к общей части налогового права относят так называемое уголовное налоговое право, т.е. деликтную часть.

Общие нормы института  исполнения обязанности по уплате налога содержатся в основном во второй части  Положения о налогах и платежах ФРГ (Abgabenordnung), утвержденного 16 марта 1976 г. в редакции от 1 октября 2002 г. Совокупность данных норм именуется «обязательственным налоговым правом», поскольку в налоговом праве ФРГ правоотношение, возникающее в связи с исполнением обязанности по уплате налога, рассматривается как обязательственное правоотношение (Steuerschuldverhaltnis). Налоговое правоотношение возникает исключительно в силу закона.

Наибольший по объему институт общей части налогового права образуют нормы процессуального налогового права. Под налоговым процессом понимается административно-правовая деятельность финансовых органов в сфере проведения налогообложения. Указанная группа норм регулирует реализацию требований из налогового обязательства. Она охватывает такие субинституты, как: организация системы финансовых органов; административные действия финансовых органов; процедура проведения налогообложения (процесс установления и взимания налога); правовая защита в налоговом праве⁸.

Поскольку налоговый процесс является разновидностью административного процесса, представляющего собой согласно дефиниции параграфа 9 Закона ФРГ от 25 мая 1976 г. «Об административном процессе (Verwaltungsverfahrensgesetz)» «направленную на оказание внешнего правового воздействия деятельность органов», т.е. административные действия, нормы процессуального налогового права должны в первую очередь регулировать действия органов в налоговом правоотношении: компетенцию на осуществление административных действий, административный налоговый акт как форму юридически обязывающих действий.

Институт проведения налогообложения (Durchfuhrung der Besteuerung) подразделяется на две  основные группы норм (нормы общего характера содержатся преимущественно  в четвертой и пятой частях Положения о налогах и платежах, а специфические нормы - в законах  об отдельных видахналогов), регулирующие две соответствующие стадии процесса, - процедуру установления размера подлежащего уплате налога (требование из возникающего на основании закона налогового обязательства устанавливается в административном налоговом акте) и процедуру взимания налога (реализация требования из налогового обязательства на основании устанавливающего данное требование акта). К институту проведения налогообложения относятся также нормы, регламентирующие мероприятия налогового контроля. 
Нормы института правовой защиты от неправомерных действий (бездействия) финансовых органов, включающей в себя внесудебное и судебное обжалование административных действий (бездействия), содержатся в Положении о налогах и платежах и Законе ФРГ от 6 октября 1965 г. «О подсудности финансовым судам (Finanzgerichtsordnung)»⁹ .

Особенная часть налогового права (Besonderes Steuerrecht) охватывает главным образом особенную часть обязательственного налогового права (исполнение обязанности уплаты конкретных видов налогов). Ее нормы определяют правовой режим отдельных видов налогов, обязанность уплаты которых возникает при выполнении составов налогового обязательства, предусмотренных законами об отдельных налогах. Кроме того, к особенной части налогового права относятся институты, имеющие значение не для всех, а для нескольких видов налогов, это специальные области (Sondergebiete) 
налогового права, в частности нормы об учете, отчетности, составлении баланса (Bilanzrecht), об оценке имущества в целях налогообложения (Bewertungsrecht), так называемое право пожертвований (Spendenrecht), охватывающее нормы, устанавливающие льготы налогоплательщикам, расходующим средства на социально полезные цели¹⁰.

В то же время налоговое право характеризуется собственными специфическими целями и правовыми оценками

Тем не менее при толковании гражданско-правовых понятий необходимо исходить из того, что налоговое право обладает собственной системойцелей и правовых установок, которые необходимо использовать при толковании налоговых законов. Как указал Федеральный Конституционный Суд ФРГ в одном из своих решений, в случае когда признаки состава налогового обязательства заимствованы из другой отрасли права, их содержание должно интерпретироваться во взаимосвязи отраслевого значения с налоговым правом, в соответствии с целью налогового закона и в контексте конкретного случая, подлежащего регулированию¹¹ .

В заключение первого параграфа  необходимо подвести следующие итоги:

Во-первых, налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих публично-правовые обязанности платежей граждан государству, понимается германскими правоведами в широком и узком смысле. Для обозначения налогового права в широком смысле используется понятие «право обязательных публичных платежей» (Abgabenrecht), из самого названия которого вытекает, что его содержание включает в себя не только налоги, но и иные публично-правовые обязательные платежи. Налоговое право в узком смысле (Steuerrecht) представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих права и обязанности в налоговом правоотношении.

Во-вторых, систему налогового права ФРГ в целом можно подразделить на две основные части - общую и особенную. Нормы общей части носят обобщающий характер и имеют основополагающее значение для всей совокупности налогово-правовых норм. Особенная часть налогового права (Besonderes Steuerrecht) охватывает главным образом особенную часть обязательственного налогового права(исполнение обязанности уплаты конкретных видов налогов). Ее нормы определяют правовой режим отдельных видов налогов, обязанность уплаты которых возникает при выполнении составов налогового обязательства, предусмотренных законами об отдельных налогах.

В-третьих, общий обзор налоговой системы ФРГ, ее правовой и институциональной основ свидетельствует о ее несовершенстве. В настоящее время Правительство Германии, возглавляемое Федеральным канцлером А. Меркель, проводит комплекс государственных реформ. Изменениям будут подвергнуты как законодательство, так и правовые институты. Однако законодателю не следует забывать, что, прежде чем разработать и принять закон, необходимо создать условия для его соблюдения.

 

 

1.2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА ГЕРМАНИИ

 

В этом параграфе будут рассмотрены принципы налогового права Германии, поскольку это является важным вопросом налогообложения. Так, Дитер Бирк  делит принципы налогообложения на юридические и экономические. Здесь следует подчеркнуть, что экономические принципы зачастую носят одинаковое название с юридическими, однако, не всегда тождественны по сути¹².

К экономическим принципам  относятся:

Принципы распределения:

Принцип эквивалентности (Aeqivalenzprinzip). Этот принцип  переносит рыночные механизмы  в отношения между гражданином  (юридическим лицом) и государством: тот, кто в большей степени пользуется услугами государства, доложен платить более высокие налоги, в меньшей степени  - более низкие. Этот принцип имеет  два следствия: а) граждане имеют право платить налоги  до тех пор, пока государство предпринимает соответствующие действия, создающие для граждан выгоду; б) налоги  должны быть целевыми и направляться на государственные нужды. У законодателя появляются альтернативы: связать высоту налоговой ставки с доходами плательщиков или с полученными услугами. Экономический принцип эквивалентности с юридической точки зрения в налоговых правоотношениях реализации не находит. Подобный юридический принцип основанный, однако, на конкретных услугах  (действиях) государства применяется для сборов;

Принцип усилий (Leistungsfaehigkeitsprinzip). В соответствии с ним, налогообложение связано с платежеспособностью плательщика. В самых общих словах он звучит следующим образом: чем больше доход, тем больше налоговая ставка. Сложность представляет собой  конкретизация этого принципа в случае расчета  оптимальных ставок¹³.

Принципы формирования:

налоги не только являются "отягощением" налогоплательщиков, но и играют важную роль в формировании цен, изменении индивидуального  экономического поведения и т.д. Для "формирования" налога используются специальные экономические теории;

Принципы эффективности:

налоги должны быть экономически эффективны. Если расходы, связанные  с взиманием налогов оказываются  для государства равными или  выше чем доходы от налогов, налицо неэффективность такого налога. В  экономической теории считается, что  прямые налоги эффективнее косвенных.

Юридическими принципами налогообложения являются:

Принцип налогового государства (das Prinzip der Steuerstaatlichkeit). В соответствии с ним финансирование федерации, Земель и общин принципиально  производится из финансовых источников. Такими финансовыми источниками являются налоги. Итак, Основной Закон содержит предписания только о налогах, следовательно, основным источником доходов государства должны быть налоги. Принцип налогового государства имеет следующее действие. Во-первых, он ограничивает развитие неналоговых платежей, в первую очередь - специальных платежей. Таким образом, этот принцип   пересекается с ограничивающей и защитной функцией Финансовой Конституции, защищая плательщиков от введения  огромного количества новых неналоговых фискальных платежей. Во-вторых,  налоговое государство основывается на "разделении ролей" между государством, с одной стороны, и  физическими  и юридическими  лицами -  с другой.  Налоговое государство воздерживается от самостоятельной экономической деятельности и получает часть результатов экономической деятельности своих граждан.  Таким образом, налоги становятся не только отягощением  граждан и юридических лиц, но и гарантией рыночных отношений. Противоположностью налоговому государству является "государство-предприниматель". Такое государство покрывает свои финансовые потребности в первую очередь за счет собственной предпринимательской деятельности.

Цель налогов, в соответствие с принципом налогового государства, - пополнение государственной казны  и, следовательно, финансирование государственных  расходов. Однако, как уже отмечалось выше, в настоящий момент признана допустимость управляющих налогов;

Налогообложение "по усилиям"  (Leistungsfaehigkeitsprinzip). Конституционно-правовой основой этого принципа является  ст. 3 Основного Закона Германии. Из требования налоговой справедливости, закрепленной в Основном Законе, следует, что налогообложение рассчитывается исходя из  экономических усилий плательщика.  Законодательно защищается  "минимум для существования" (прожиточный минимум) с которого налог не взимается (это относится к подоходному налогу). Применительно к этому принципу говорят о вертикальной и горизонтальной налоговой справедливости. Горизонтальная налоговая справедливость (hotizontale Steuergerechtigkeit) предусматривает одинаковое налогообложение лиц, затрачивающих равные усилия.  Вертикальная налоговая справедливость (vertikale Steuergerechtigkeit) означает разницу в налогообложении групп плательщиков, затрачивающих разные усилия;

Принцип социального государства (Sozialstaatsprinzip). Принцип социального  государства обязывает государство  заботится о социальной справедливости.  Социально-ориентированное налоговое право должно улучшать положение социально-слабых слоев населения и способствовать социальному выравниванию. Этот принцип особенно ярко проявляется в прогрессирующих ставках подоходного налога и налога на наследство¹⁴.

Законность налогообложения (Gesetzmaessigkeit der Besteuerung). Этот принцип так  же называют "соответствие составу  налогообложения" (Tatbestandmaessigkeit der Besteuerung). Государство может требовать  уплаты налогов только в том случае, если выполнен законодательно урегулированный  налоговый состав (элементы налогообложения). Опираясь на ст.ст. 2 и 20 Основного Закона этот принцип обосновывает не только необходимость законодательного урегулирования налогового состава, но и возможность  освобождения от уплаты налогов или  предоставления налоговых льгот  только на основании Закона. Он имеет несколько следствий:

Определенность состава, которая может рассматриваться и как отдельный принцип;

Неформальные (материальные) Законы  не могут закреплять налоговые составы. Правовые предписания (Rechtsverordnungen), Уставы (положения) сами по себе не могут создавать налоговые составы. Особенно такой запрет касается  органов управления. Правотворчество местного самоуправления в этой области опирается на  KAG;

Непременность налогового состава. Законодательно установленные обязанность  платить налоги и налоговые составы - это принудительное право. Из этого  положения вытекает недопустимость налоговых соглашений (Unzulaessigkeit  von Steuervereinbarung), т.е. договоры между финансовыми органами и налогоплательщиком о притязаниях из налоговых правоотношений ничтожны в соответствии с § 134 Германского Гражданского Уложения, т.к. они противоречат Закону. Среди теоретиков нет единого мнения  не допустим ли любой публично-правовой договор как форма документа или необходимо ориентироваться в решении вопроса о допустимости только на содержание документа;

Ограниченность применения  аналогий. Применение аналогий для увеличения налогового бремени запрещено. Аналогии для закрытия пробелов в правовом регулировании ограничено допустимы¹⁵.

Принцип равенства налогообложения (Gleichmaessigkeit der Besteuerung). Конституционный  принцип равенства развивается  в налоговом праве в равенство  налогообложения. Этот принцип выливается в запрет произвола, т.е. разница  в ставках  для различных групп налогоплательщиков  должна быть финансово, социально и политически мотивирована. Также здесь применяются положения § 85 Положения о платежах, раскрытые выше. У принципа равенства есть два адресата: а) законодатель; б) иные государственные органы, а именно административные органы и суды;

Ограничение  обратного действия (обратной силы) (Rueckwirkungseinschraenkung). Из принципа правового государства следует, что законодатель может  придавать законам обратную силу только при определенных условиях. Федеральный Конституционный Суд ФРГ установил, что обратная сила законов может быть: настоящей и ненастоящей. Настоящая обратная сила  имеет место в том случае, когда  Закон касается уже  оконченных правовых действий и тем самым изменяет их правовые последствия для заинтересованных лиц. Ненастоящая (unechte) обратная сила имеет место в случае, когда  Закон воздействует на развитие еще не оконченных правовых действий и правоотношений. Примером такого ненастоящего обратного действия может служить утверждение ставок подоходного налога в декабре текущего года, если срок уплаты налога наступает в следующем году. Если срок уплаты - ежемесячный, то такое утверждение ставок в декабре - настоящее обратное действие. Таким образом, в налоговом праве обратное действие закона применяется, но применение настоящего обратного действия сильно ограничено. Отто-Герд Липпросс называет этот принцип: запрет обратного действия  (Rueckwirkungsverbot). Тем не менее, раскрывая этот принцип, он так же пишет о настоящем и ненастоящем обратном действии  и о возможности  применения обратного действия в налоговом праве. Поэтому, думается, что термин "запрет"  здесь не совсем  точен, принято говорить об ограничении обратного действия или о принципах обратного действия;

Требование определенности (Bestimmheitsgebot). В соответствии с эти  принципом налоговый состав (Steuertatbestand), да и состав любого другого фискального  платежа (Abgabentatbestand) должен быть ясным  и определенным. Состав платежа должен быть ясным по содержанию, цели, предмету, размеру платежа¹⁶.

Гарантии собственности (Eigentumsgarantie). Ст. 14 Основного Закона Германии предоставляет собственниками конституционные  гарантии их прав. Однако, эта же статья закрепляет положение, которое дословно можно перевести на русский язык как "собственность отягощает". Практика применения этого принципа в налоговом праве имеет некоторую  историю. Первоначальное мнение Федерального Конституционного Суда по этому поводу было: налоги являются классическим отягощением собственности, и поэтому принцип гарантии собственности в налоговом праве не действует,  за исключением случая когда налоги носят конфискационный характер. В настоящее время юридическая мысль развивается следующим образом: действие конституционных гарантий собственности в налоговом праве признано. Этот принцип защищает собственника и собственность так же в том случае, если размер налоговых ставок превышает доходы от собственности и уплата налога уменьшает объект налогообложения.