Налоговое право как подотрасль российского права. Его принципы и источники

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Тверской филиал

Реферат

Студента Ф-561 учеб. гр. 5 курса факультета экономики и управления специальности финансы и кредит                                                                  Филипповой Светланы Дмитриевны                                                                            Эс –274/08

Учебная дисциплина: Финансовое право                                                                                     Тема: Налоговое право как подотрасль российского права. Его принципы и источники.

                                                                                                      Руководитель                                                                                   

                                                                                                         Рыгалина Н.Г..                                                                                                                                                                                                    

                                                                                                   Канд.юр.н.

Защищена                                                                             Оценка

«__»___________2012г.                                                        «______________»

                                                                                             _______________

                                                                                             _______________

Тверь 2012

Содержание

Введение………………………………………………………………….3

1. Понятие и предмет налогового права…………………………....5
2. Нормы и принципы налогового права…………………………..10
3. Функции налога…………………………………………………..13
4. Источники налогового права………………………………….…15

Заключение………………………………………………………………18

Список литературы……………………………………………………...19

Введение

Происходящие серьезные  перемены в экономике страны стимулируют  рост общественного интереса к налоговым  отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой  системы все больше выявляют связанные  с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод  государственного управления одним  из главных в системе управления рынком и социально-экономическим  развитием общества.

Налоговые законодательные  и нормативные акты содержат основные экономические и юридические  параметры, обеспечивающие комплексную  правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и  государственными финансами.

Формирование в России предпринимательских отношений, разнообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека - все  это требует от налогового регулирования  таких путей и подходов, которые  диктуются не только потребностями  государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих  субъектов условиях конкуренции  и приумножения частной собственности.

Процесс становления норм налогового законодательства выявил особую актуальность многих институтов налогового законодательства и сфер налоговых  отношений. Налоговое законодательство становится важнейшим регулятором  социально-экономического развития общества и непосредственно затрагивает  жизненные интересы граждан и  бюджетные интересы государства. В  этих условиях особенное значение приобретает  институт защиты прав налогоплательщиков как непосредственных участников предпринимательской деятельности. Именно они в процессе налоговой реформы и становления налогового законодательства испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с неурегулированностью ключевых моментов имущественных и властных налоговых отношений.

Анализ норм налогового права, механизма их действия и проблем  кодификации необходим для осмысления перспектив становления налогового права как отрасли в системе  финансового права и базового кодифицированного акта - Налогового кодекса РФ.

Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению налоговых  норм. - '1ля понимания пределов действия норм различных отраслей права, связанных  с налоговым законодательством, важен анализ различных правовых методов и принципов. Налоговые  законы разрабатываются исходя из режима специального регулирования управленческих и имущественных отношений при  налогообложении. В результате нередки  противоречивые ситуации, порожденные  гражданско-правовым характером имущественных  отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, для  урегулирования которых необходимы нормы специальных налоговых  законов.

Отсутствие всестороннего  законодательного регулирования властных и имущественных налоговых отношений  вынуждает практиков прибегать  к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо в налоговых отношениях.

1. Понятие и предмет налогового права

Общественные отношения  в сфере налогообложения непосредственно  связаны с государственным налоговым  контролем и управлением экономическим  и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающих разнообразные  сферы государственных, имущественных, властных и распорядительных отношений, и составляют предмет налогового права.

Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы  Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере  налогообложения, т.е. отношения в  связи с осуществлением сбора  налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием  системы органов налогового регулирования  и - налогового контроля на всех уровнях  государственной власти и местного самоуправления. Преимущественно властный характер этих отношений не означает, что налоговое право безразлично  к регулированию имущественных  отношений, вытекающих из властных.

Проект Налогового кодекса  РФ содержит много норм, связанных  с особенностями государственного управления доходной частью бюджета. Для  целей налогообложения, с точки  зрения экономических основ налогообложения, расширительно толкуются нормы  традиционного гражданского права (это касается, например, долей участия  одного предприятия в другом). Имеются, конечно, определенные сложности в  согласовании норм Гражданского и Налогового кодексов, но вопрос о применении того или иного акта в конкретных правоотношениях  будет решаться судебными органами.

Главное, что характерно для регулятивной роли налогового права  и в чем в наибольшей степени  проявляются его особенности, - это  функционирование системы налоговых органов. Соответственно, налоговое право фактически выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и законодательством Российской Федерации на субъекты исполнительной власти, действующие в рамках разделения властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом (или - правом налогового управления). Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное, финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Действующее налоговое право  имеет ряд особенностей:

1. Обложение хозяйствующих  субъектов (юридических лиц) как  приоритетное направление по  налоговым изъятиям.

2. Достаточно высокий удельный вес (по сравнению с зарубежными странами) доли косвенных налогов и относительно более низкий - прямых.

3. Разветвленная система  федеральной Госналогслужбы РФ, непосредственное подчинение входящих  в нее нижестоящих структур  вышестоящим, главной задачей  которых является обеспечение  контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Широкий перечень разнообразных  льгот, установленных законодательством  субъектов Федерации и направленных  преимущественно на стимулирование  производства.

5. Установление жестких  санкций за различные нарушения  налогового законодательства, включая  меры финансовой, административной  и уголовной ответственности.

6. Обязательность постановки  всех субъектов предпринимательской  и хозяйственной деятельности  на учет в налоговых органах  с правом открытия расчетного  счета в банках только после  регистрации в налоговых органах.

7. Первоочередность направления  средств, имеющихся у предприятий  на счетах, на уплату налогов  по сравнению с остальными  расходами предприятия.

8. Возможность для налогоплательщиков  получения по их просьбе отсрочек  и рассрочек платежей в пределах  текущего года, а также финансовых  санкций, если их применение  может привести к банкротству  и прекращению дальнейшей производственной  деятельности налогоплательщика.

Для правильного понимания  предмета налогового права необходимо учитывать ряд важных обстоятельств, совокупность которых определяет его  реальное место в российской правовой системе и служебную роль в  финансовом праве.

Налоговое право оказывает  регулятивное воздействие на налоговые  общественные отношения, придавая им тем  самым упорядоченный, т.е. соответствующий  интересам государства и общества, характер. В центре внимания налогового права находятся общественные отношения, которые непосредственно возникают  в связи с практической реализацией  задач и функций налогообложения.

Налоговое право регулирует отношения, которые складываются по поводу осуществления соответствующими субъектами исполнительной власти возложенных  на них налоговых функций, т.е. практически  реализующие принадлежащие им юридически-властные налоговые полномочия. Без этих полномочий налоговый орган не может выступать в роли субъекта исполнительной власти): осуществлять управленческие функции. Таким образом, управленческие налоговые отношения следует рассматривать как применение полномочий и осуществление функций субъектов исполнительной власти.

Следует особо подчеркнуть  многозначность таких категорий, как  “сфера государственного регулирования  налогообложения" и “налоговые отношения”. Они охватывают все основные проявления экономической, социально-культурной и государственно-политической жизни, соответственно, обнаруживаются и там, где действуют нормы иных отраслей российского права. Ориентируясь на действующее налоговое законодательство и концепцию проекта Налогового кодекса, можно выделить несколько  типов отношений, регулируемых налоговым  правом (нормами соответствующих  разделов проекта Налогового кодекса):

1) отношения между субъектами  государственной власти, находящимися  на различных уровнях, и выступающими  носителями полномочий по реализации  совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения (раздел Налогового кодекса "Об общих принципах налогообложения и сборов");

2) отношения между государственными  органами налогового регулирования  и контроля и налогоплательщиками  при определении экономической  эффективности налогооблагаемой  базы по конкретному виду налога (раздел Налогового кодекса "Экономическая  и иная деятельность");

3) отношения между различными  видами налогоплательщиков и  органами налогового регулирования  и контроля при реализации  прав и обязанностей этих участников  налоговых правоотношений (разделы  Налогового кодекса - "Налогоплательщики", "Физические лица", "Консолидированная  группа налогоплательщиков");

4) отношения между налогоплательщиками  и органами налогового регулирования  и контроля, связанные с определением  сроков, места, источника получения  доходов (разделы Налогового кодекса  - "Объекты налогообложения", "Принципы  учета доходов и расходов");

5) отношения между налогоплательщиками  и органами налогового регулирования  и контроля по исполнению налоговых  обязательств (разделы Налогового  кодекса о налоговом обязательстве  и его исполнении);

6) отношения между субъектами  налогового контроля (органами исполнительной  власти) и налогоплательщиками по  осуществлению налогового контроля (разделы Налогового кодекса - "Налоговый контроль" и "Налоговые  органы");

7) отношения между налоговыми  органами и их должностными  лицами и налогоплательщиками  по порядку обжалования действий  или бездействия налоговых органов  (раздел Налогового кодекса "Обжалование  действий или бездействия налогового  органа и его должностных лиц");

8) отношения в области  применения мер ответственности  со стороны налоговых, судебных  органов, органов государственной  власти и местного самоуправления  за нарушение норм налогового  законодательства (раздел Налогового  кодекса "Общие положения о  налоговых нарушениях и ответственности  за эти нарушения");

9) отношения между органами  уголовного и административного  судопроизводства и налогоплательщиками  - нарушителями налогового законодательства  в производстве по делам о  налоговых нарушениях (раздел Налогового  кодекса "Производство по делам  о налоговых нарушениях").

2. Нормы и принципы налогового права

Многие принципы и нормы  налогового права, заложенные в Законе РФ "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" и проекте  Налогового кодекса, являются системообразующими. Это значит, что необходимо их дальнейшее развитие в других законодательных актах о налогообложении конкретных видов субъектов.

Нормы налогового права различны по направленности и, соответственно, юридическому содержанию.

Существуют различные  критерии классификации этих норм. Наиболее общий характер имеет деление  норм на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права характеризуются тем, что  они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность  участников регулируемых налоговым  правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот  правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.

Процессуальные нормы  налогового права регламентируют государственное  управление и связанные с ним  управленческие отношения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений  налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях  и т.п. Их назначение сводится к определению  процедуры реализации юридических  обязанностей и прав, установленных  нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых  отношений.

Содержание процессуальных налоговых норм является юридической  формой экономической сущности налогов  и их фискально-регулятивной функции. Процессуальные нормы - это общие  правила, касающиеся разработки налоговых  правовых актов, как нормативных, так  и индивидуальных; единых правил совершения различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, координационных  и прочих полномочий, реализуемых  субъектами исполнительной власти. Такого рода правила формулируются применительно  к конкретным управленческим действиям  налоговых органов (должностных  лиц), но далеко не во всех случаях. До сих  пор налицо разрозненность, нескоординированность правовых актов различного назначения и различной юридической силы, хотя господствующим является ведомственный подход к формированию такого рода правил. Все это свидетельствует о том, что налоговое процессуальное законодательство пока еще находится в стадии формирования.

Практически речь может идти о различного рода налоговых Процедурах и соответствующих им процедурных правилах. Налоговый (административный) процесс рассматривается как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами (должностными лицами) для реализации возложенных на них задач и функций. Таким образом, налоговый процесс трактуется как государственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений. Отождествление деятельности по управлению с процессуальной на практике кажется оправданным. С юридической же стороны дело обстоит иначе.

Действующее российское законодательство и подзаконные административно-правовые и финансово-правовые нормы не содержат достаточной юридической основы, чтобы можно было руководствоваться  столь широким пониманием налогового процесса. Речь может идти лишь о  частичных вариантах регламентации тех или иных сторон повседневно осуществляемых налоговых действий, разнообразных по своему назначению, юридическому содержанию и последствиям.

Осуществление налоговой  деятельности государства требует  правового регулирования прав, обязанностей и ответственности участников налоговых  отношений.

Экономическое и юридическое  содержание налога, по сравнению с  другими платежами и взносами, включает такие его особенные  признаки, как обязательность, внесение в бюджет определенного уровня, строгая  привязанность налога к объекту  налогообложения, своевременность  и полнота уплаты налога…

3. Функции налога

Имущественные отношения  возникают между участниками  правовых отношений: при исчислении налогооблагаемой базы и разделении видов доходов, из причинения ущерба, из-за несоответствия приемов исчисления налогов принципам предпринимательской  деятельности, из возмещения незаконно  взысканных сумм, нарушений прав налогоплательщиков, из неправомерных должностных лиц, из незаконного отчуждения собственности  являющейся объектом налогообложения. Сложности налоговых отношений  обусловлены

многогранностью экономических  функций налогов и условий  их pea-интересах государства и  граждан. Функции налогов структуру  налогового права как отрасли, определяют его основные институты, принципы и  методы. В числе социально-экономических  функций налогов отметим следующие:

1) конституционная - реализация  конституционных основ налогового

федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;

2) координирующая - создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка;

3) фискальная - обеспечение доходов бюджетов разного уровня;

4) стимулирующая - регулирование через систему налоговых льгот и

налоговых санкций производственной и социальной активности;

5) контрольная - координация  и контроль финансовой деятельности  с

использованием государственными органами налоговых методов;

6) межотраслевая - влияние  налоговых отношений на возникновение  условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых  сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;

7) правовая - формирование  системы норм налогового законодательства  и его кодификация;

8) внешнеэкономическая - защита национальных экономических  интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.

4. Источники налогового права

Категория «источники права» в науке  обычно толкуется в двух взаимосвязанных  аспектах. Во-первых, к ним относят  объективные факторы! порождающие  право как социальное явление. В  качестве таких факторов выступают  материальные условия жизни общества, его экономические, политические и  социальные потребности, т. е. речь идет об источнике права в материальном смысле. Во-вторых, понятие источника права тесным образом связано с деятельностью органов государственной власти по формированию права, т. е. с его нормотворческой деятельностью. В данном случае имеется в виду источник права в формальном (юридическом) смысле слова.

Источники налогового права – это результаты (продукты) правотворческой деятельности компетентных органов государства в сфере регулирования налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли права.

Источники – это нормативные  акты, относящиеся к налоговому праву  России. Они составляют определенную систему, включающую разнообразные  по своему характеру, юридической силе и сфере действия нормативные  акты. Эту систему называют системой налогового законодательства.

К источникам налогового права  можно отнести:

1) международные источники:

а) международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;

б) международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами);

в) международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;

г) решения международных судов о толковании международных соглашений;

2) Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. на всенародном голосовании;

3) специальное налоговое законодательство:

а) федеральное (НК РФ и ФЗ, принятые на основании и в соответствии с ним);

б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (УК РФ), Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТК РФ) и др.);

5) подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:

а) акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты);

б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;

6) акты по вопросам налогообложения судебных органов:

а) акты органов конституционной юстиции (постановления и определения КС РФ и конституционных судов субъектов РФ);

б) акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов ВС РФ и ВАС РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).

Заключение

Процесс перехода России к  рыночной экономике характеризуется, по сути, началом формирования новой  общественно-политической системы, где  значительная роль отводится налоговой  политике государства. Вполне очевидно, что налоги являются одним из основных источников доходов бюджетной сферы. А это значит, что налоги являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения разнообразных государственных  задач, для поддержания жизнедеятельности  государства и его социально-экономического развития.

Формирование эффективно функционирующей налоговой системы  зависит, прежде всего, от научно-обоснованной концепции ее развития, учитывающей всю специфику социально-экономических, исторических процессов, происходящих в России, а так же от особенностей культуры и менталитета населения, в целом, и отдельных категорий налогоплательщиков, в частности. Особую роль на данном этапе социально-экономических преобразований в стране играет налоговое право.

Список  литературы

1. Евстигнеев Е.Н. "Налоги  и налогообложение" М. Инфра-М 2001

2. Грачева Е.Ю. Соколова  Э. Д." Налоговое право" М. 2003

3. Черник Д.Г. "Налоги" М. Инфра-М 2000.

4. Ежов Ю.А. "Налоговое  право" М. Издательско-книготорговый  центр "Маркетинг" 2001.

5. Черник Д.Г., Починок  А.П., Морозов В.П. Основы налоговой  системы: Учебное пособие. М., 1998.

Размещено на Allbest.ru