Налоговое право, как подотрасль финансового права

    Министерство образования и науки Республики Казахстан.

Университет «Мирас» 
 

                          СРС

на  тему: Налоговое право, как подотрасль     финансового права 

               выполнила: Дьяченко А.

группа: ЮР-360 СПО

                                                                                        приняла:    Карабаева Д.Л. 
 
 

       Шымкент 2011 г.

     План. 

1. Предмет и метод.
2. История налогообложения.
3. Классификация налогов.
4. Налоговые правоотношения.
5. Принципы налогового права.

1. Предмет и метод.

     Отношения и социальные связи, возникающие между  теми или иными  субъектами при установлении, введении и взимании налогов, регулируются правовыми нормами, образующими в  совокупности подотрасль (правовой институт) финансового  права – налоговое право.

     Система этих норм находит  свое закрепление  в нормативно-правовых актах органов  государственной  власти различного уровня и органов местного самоуправления.

     Налогово-правовая норма – это общеобязательное правило поведения в сфере налоговых правоотношений, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом, соблюдение которого обеспечивается в необходимых случаях силой принуждения государства.

     Налоговая норма предусматривает  основания возникновения, изменения и прекращения  налоговых правоотношений. Без налоговой  нормы обязанность  уплаты налога не может  считаться законно  установленной и  не влечет для участников налоговых правоотношений никаких юридических  последствий.

     Таким образом, предметом  налогового права  является группа однородных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками  и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов.

     Основной  чертой метода регулирования  налоговых отношений  выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания  одним участникам налоговых отношений  со стороны других, выступающих от имени  государства (метод субординации).

     Однако  применение в налоговом  праве преимущественно  императивного способа  не исключает использования  рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта-налогоплательщика  (метод координации). Так, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством, налоговый кредит (отсрочку платежа) на основе специального соглашения. Кроме того, частичная диспозитивность поведения подчиненной стороны – налогоплательщика -проявляется и в его возможности формировать свою налоговую политику.

     С учетом вышеизложенного  представляется возможным  дать определение  понятию налогового права.

Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты с элементами диспозитивности.

     В настоящее время институт налогового права является развивающимся правовым образованием, которое формируется в самостоятельную подотрасль финансового права.

     От  налогового права  как правового  института необходимо отличать налоговое  право как научную  и учебную дисциплину.

     Наука налогового права  в настоящее время  только формируется, ее становление –  вопрос ближайшего будущего, это закономерный процесс получения  новых знаний об изучаемом  предмете, систематизации существующих категорий, выводов и суждений о налоговых явлениях.  
 

2.История налогообложения. 

     Налоги  как основной источник образования государственных  доходов известны с давних времен. Налогообложение  присуще всем социальным системам как рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования.

     Его история, как и  история развития государства, насчитывает  тысячелетия. По словам английского экономиста С. Паркинсона:

     «Налогообложение  старо, как мир, и  его начальная  форма возникла, когда  какой-нибудь местный  вождь перегораживал  устье реки, место  слияния двух рек  или горный перевал  и взимал плату  за проход с купцов и путешественников».

     Возникновение налогов связано  с периодом становления  первых государственных  образований. В это  время появляется товарное производство и формируется  государственный  аппарат управления и принуждения (чиновники, армия, суды), необходимостью содержания которых  и было обусловлено  возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных (нерегулярно  уплачиваемых) платежей, носящих преимущественно  натуральную форму. Подданные несли  повинности личного  характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением  для армии

     По  мере преобразования отношений собственности  и укрепления товарно-денежных отношений налоги почти повсеместно  стали принимать  исключительно денежную форму.

     Сначала налоги взимались  в основном на содержание дворцов, общественных зданий и вооруженных  формирований, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство  храмов и дорог. Со временем они становятся основным источником государственных  финансов.

     Одной из первых сформировалась налоговая система  Древнего Рима, ставшая  эталоном для других государственных  систем античности. Достижения этой налоговой  системы находят  отражение и в  современной теории и практике налогообложения.

     На  ранних этапах развития Римского государства  налоговые механизмы  использовались почти  всегда для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами и пошлинами  в соответствии с  размерами своих  доходов и имущественным  состоянием. Документальным основанием для исчисления и уплаты налога являлось заявление об имущественном  состоянии и семейном положении (прообраз современной декларации о доходах).

     Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками (откупщиками).

     В качестве наиболее распространенного  налога Древнего Рима, приносящего наибольший доход в бюджеты  городов, выступал поземельный  налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота -1%, налог с оборота при торговле рабами – 4% и др.

     Впервые в Римской империи  налоги стали выполнять  не только фискальную (т.е. связанную с пополнением  казны денежными  средствами) функцию, но и функцию регулятора экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме было более двухсот.

     Аналогичным образом были построены  налоговые системы  других государств античного  мира: Древней Греции, Египта, Ассирии и  т.д. Последующие  налоговые системы  в основном повторяли  в измененном виде налоговые системы  древности.

     В Европе XVI-XVII вв. повсеместно  налоги носили характер однократных платежей. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося  предварительно полную сумму налога в  казну. Далее, заручившись  государственными полномочиями и применяя принуждение  через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения.

     В конце XVII – начале XVIII вв. во всех государственных  системах происходит формирование налоговых  систем, включающих прямое и косвенное  налогообложение. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот, переправ со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

   Одновременно  с развитием государственного налогообложения  формируется теория налогов, основоположником которой является шотландский экономист  и философ Адам Смит (1723-1790). В своей  работе «Исследование  о природе и  причинах богатства  народов» (1776) он впервые  сформулировал принципы налогообложения:

• принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности;
• принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;
• принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

   Принципы, предложенные А. Смитом, заложили основу современной  теории налогообложения  и дополненные  в дальнейшем сохранили  свою актуальность и  поныне.

3.Классификация налогов. 

     Многообразие  существующих налогов  вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе.

     По  способу взимания налогов различают  прямые и косвенные  налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно  с доходов или  имущества налогоплательщиков. В этом случае размер налогового оклада точно  известен налогоплательщику  или его возможно рассчитать.

     В качестве примера  можно привести подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, налог на прибыль  предприятий и  организаций, налог  на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, и  др.

     Косвенные (иначе – адвалорные) налоги взимаются  через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную  стоимость, налог  с продаж, налог  с оборота, специальный  налог на поддержание  основных отраслей народного  хозяйства и др.). Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком, в этом случае подсчитать практически не представляется возможным. Однако очевидно, что основную часть бремени по уплате этих налогов несут конечные потребители, т.е. физические лица.

     По  субъекту-налогоплательщику  выделяются следующие  группы налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество  физических лиц, налог  на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения, курортный  сбор и др.); налоги с предприятий  и организаций (налог  на прибыль, налог  на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных  дорог, налог на имущество  предприятий и  организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская  Федерация» и образованных на их основе слов и  словосочетаний и  др.). Данная разновидность  не случайно названа  «налоги с предприятий  и организаций», а  не «налоги с юридических  лиц». Это вызвано  тем, что некоторые  организации выступают  плательщиками какого-либо налога, не являясь  при этом юридическим  лицом, в частности  филиалы, представительства, обособленные структурные  подразделения.

     Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия  и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с  владельцев транспортных средств и др.).

     По  органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

     Государственными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Республики Казахстан и обязательные к уплате на всей ее территории.

     Региональными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые  в соответствии с  Налоговым кодексом Республики Казахстан, вводимые в действие законами субъектов Республики Казахстан  и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Республики Казахстан. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Республики Казахстан определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу.

     Местными  признаются налоги и  сборы, устанавливаемые  и вводимые в действие в соответствии с  Налоговым кодексом Республики Казахстан нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К государственным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• налог на доходы капитала;
• подоходный налог с физических лиц;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• государственная пошлина;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• налог на пользование недрами;
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• лесной налог;
• водный налог;
• экологический налог;
• федеральные лицензионные сборы

К региональным налогам  и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог с продаж;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Республики Казахстан налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога

К местным налогам  и сборам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы. 4,

   По  уровню бюджета, в  который зачисляется  налоговый платеж налоговые платежи  можно подразделить на закрепленные и регулирующие (разноуровневые).

   Закрепленные  налоги непосредственно  и целиком поступают  в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают  в федеральный  бюджет, в региональный бюджет, в местный  бюджет, во внебюджетный фонд.

   Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

   В современных условиях в налоговой системе  Казахстана действуют такие регулирующие налоги, как налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

   Суммы отчислений по таким  налогам, зачисляемые  непосредственно  в республиканский  бюджет республики в  составе Республики Казахстан, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

   По  целевой направленности введения налога можно  выделить налоги абстрактные (общие) и целевые (специальные).

   Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для  формирования бюджета  в целом, тогда  как целевые (специальные) налоги вводятся для  финансирования конкретного  направления затрат государства .

   К специальным относятся, например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

   Как правило, для целевых  налоговых платежей создается специальный  фонд (внебюджетный) или в самом  бюджете для подобного  вида налогов вводится специальная статья. 

      4.Налоговые правоотношения. 

     Налоговые правоотношения можно  определить как урегулированные  нормами налогового права общественные отношения, возникающие  по поводу установления, введения и взимания налогов, а также  отношения, возникающие  в процессе осуществления  налогового контроля и привлечения  к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

     К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в  процессе осуществления  контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Налоговым правоотношениям  присущи свои особенности.

     Во-первых, они возникают  в процессе деятельности государства по установлению, введению и взиманию налогов, а также  обеспечению налогового контроля и порядка  привлечения к  ответственности  за совершение налогового правонарушения.

     Во-вторых, налоговые правоотношения включают две группы отношений: общие  и специальные. Первые возникают между  налогоплательщиками  и государством по поводу исполнения налогового обязательства и  имеют денежный характер. Вторые, специальные  правоотношения, возникают  в процессе реализации налогового обязательства  налогоплательщика  перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, и  т.д.

     Налоговое правоотношение, как  и любое правоотношение, обладает сложной  элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и  содержание налогового правоотношения.

     Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в  которых реализуются  права и обязанности.

     Юридическим содержанием налоговых  правоотношений являются права и обязанности  их участников.

     Основным  содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика  внести в бюджетную  систему или внебюджетный государственный  фонд денежную сумму  в соответствии с  установленными ставками и в предусмотренные  законом сроки, тогда  как государственные  органы имеют право  требовать от налогоплательщика  исполнения данной публично-правовой обязанности.

     Субъективное  налоговое право – это охраняемая государством мера возможного поведения субъектов налогового права.

     Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность  -требуемые законом вид и мера должного поведения. Например, налогоплательщик обязан уплачивать налоги, а налоговые органы имеют право провести проверку документов налогоплательщика, связанных с уплатой налога. В то же время налоговые органы обязаны обеспечить уплату налогов, а налогоплательщик имеет право потребовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых органов.

     Реальные  участники налоговых  правоотношений именуются  субъектами налоговых  правоотношений.

     Следует различать понятия  «субъект налогового правоотношения»  и «субъект налогового права».

     Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. носитель субъективных прав и обязанностей. Именно благодаря наличию у данного лица субъективных прав и обязанностей лицо потенциально способно быть участником налоговых правоотношений. В целом понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения» соотносятся как общее и частное.

Можно выделить группы субъектов  налогового права:

     государственные органы, выступающие, как правило, правомочной  стороной налогового правоотношения и  наделенные в той  или иной степени  компетенцией в сфере  налогообложения, –  Министерство по налогам  и сборам Республики Казахстан в лице государственных налоговых инспекций, таможенные и финансовые органы, органы казначейства, органы налоговой полиции и т.д.; налогоплательщики (плательщики сборов) – физические лица, юридические лица, другие категории плательщиков (филиалы и представительства юридических лиц), на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги; налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика (плательщика сборов) и перечислению в соответствую щий бюджет и (или) внебюджетный фонд налогов и (или) сборов; сборщики налогов и (или) сборов, т.е. лица, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, осуществляющие прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисления их в бюджет.

     Объект  налогового правоотношения – это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства.

5.Принципы налогового права. 

Принципы  налогового права – это его основные начала, исходные положения. Налоговому праву как составной части правовой системы присущи общеотраслевые принципы, которые находят свое отражение во всех отраслях: верховенство закона, единство, целесообразность и реальность законности и т.д.

     Среди специальных, присущих в совокупности исключительно налоговому праву, необходимо выделить следующие принципы.

     Принцип равного налогового бремени предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом.

     Принцип установления налогов содержит в себе два аспекта: установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти – парламентами, думами и другими представительными органами; установление налогов должно осуществляться только в установленной форме.

     Возлагая  на плательщиков обязанности  по уплате налогов, государство  вместе с тем гарантирует  им и защиту от незаконных налогов и сборов. Каждый обязан платить законно установленные налоги и, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

     Специальным принципом налогового права необходимо назвать приоритет  налогового закона над  неналоговыми законами.

Это означает, что если в неналоговых  законах присутствуют нормы, так или  иначе

касающиеся  налоговых отношений, то применять их можно  только в том случае, если они подтверждены и соответствуют  нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Следовательно, в  случае коллизии норм применяются положения  именно налогового законодательства.

     Сущность  принципа наличия  всех элементов налога в налоговом законе состоит в следующем: отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности  налогоплательщика  по уплате налога не установлены, и следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог.