Налоговое право. Недоимка. Налоговые преступления

     Содержание 
 

Введение……………………………………………………………………..……3

1. Конституционные  основы налогообложения и источники

 налогового  права…………………………………………………………………4

2. Требование  своевременности при уплате налога.

Сроки уплаты налога. Недоимка………………………………………….…..….9

3. Способы совершения налоговых преступлений…………………………….19

Заключение…………………………………………………………………….....29

Список использованной литературы………………………………………...…30

     Введение 

     Налоговое право - подотрасль финансового права, совокупность норм права, которые регулируют финансовые отношения в сфере сбора налогов и иных обязательных платежей, организации системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

     Налоговое право - одна из наиболее важных подотраслей финансового права. Основываясь в целом на предмете и методе регулирования финансового права, имеет специфику, что признается необходимым при выделении комплекса правовых норм в подотрасль.

     Отношения, регулируемые налоговым правом, непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением, экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений, и составляют предмет налогового права.

     Вопрос  № 1. Конституционные основы налогообложения и источники налогового права. 

     Конституция Российской Федерации - акт, обладающий высшей юридической силой. Она является документом прямого действия и устанавливает основные положения правовой системы, закрепляет исходные начала, характерные для всех отраслей права, в том числе для налогового права. К числу статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относится ст. 57, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

     Важнейшей проблемой развития налогового законодательства является приведение его в соответствии с Конституцией РФ. На данном этапе  формирования налогового законодательства налоговые законы не развивают в  полной мера конституционные нормы, реализация которых не может быть осуществлена без взаимодействия с  налоговым регулированием.

     В этой связи необходимо проанализировать наиболее актуальные проблемы, касающиеся согласования норм Конституции РФ и  налоговых норм и наметить пути их решения.

     Одной из таких проблем является закрепление  в налоговом праве правовых основ  осуществления совместной компетенции  Российской Федерации и ее субъектов  в установлении общих принципов  налогообложения и сборов в Российской Федерации.

     В законодательстве РФ установлены виды налогов и компетенция органов государственной власти, виды федеральных налогов, налоги субъектов РФ, местные налоги. Так как закон был принят до вступления в силу конституции РФ, в нем не нашли отражения конституционные общие принципы налогообложения и сборов, составляющие основу налоговой политики РФ.

     Правовая  система РФ выработала модель кодификационного акта типа «общих принципов», для которой  характерно указание на единые для  РФ принципы правового регулирования  в целях развития конституционных  норм по реализации полномочий РФ и  ее субъектов в области налогообложения.

В этой связи в Налоговом Кодексе  усилена роль федерального регулирования  общих принципов налогообложения  и сборов с целью конкретизации  и развития конституционных основ  организаций и функционирования федеральной налоговой системы, разграничения компетенции РФ и  ее субъектов, установления принципов  и порядка совместного ведения  в сфере налогообложения.

     Основные  разделы Налогового Кодекса устанавливают  общие принципы налогообложения  и сборов в РФ, систему различных  органов налогового регулирования  и налогового контроля, законность и правопорядок в сфере налоговых  отношений и предотвращение налоговых  правонарушений, предусматривает соответствующие  методы воздействия налогового режима на социально-экономическую сферу.

     Требует решения вопрос о законности осуществления  взыскания в бесспорном (а не в  судебном) порядке со счета юридического лица, основанного на частной собственности, недоимки по налогам, сумм штрафов и  иных санкций, предусмотренных законами.

     Признавая лишь бесспорный порядок взыскания  недоимки, законодатель, очевидно, исходил  из презумпции недобросовестности налогоплательщиков и высокого уровня компетентности работников налоговых органов.

     Однако  условия бесспорного взыскания  недоимки и бесспорного обращения  взыскания на имущество налогоплательщиков строго ограничивается рамками конституционных прав, нормами гражданского, налогового, финансового законодательства.

     В Гражданском кодексе РФ (ст.64) установлена  согласительная процедура удовлетворения требований погашения задолженности  по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды при ликвидации юридического лица, когда ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению дебиторской задолженности и письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица. В части 4 ст.64 предусмотрено, что в случае отказа ликвидационной комиссии удовлетворить требования кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса обратиться в суд с иском. Таким образом, недопустимо обращение взыскания на имущество предприятий без согласительной процедуры в налоговых и иных видах расчетов с бюджетом.

     Статья 213 ГК РФ, регламентируя режим права  собственности граждан и юридических  лиц, устанавливает, что количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан и  юридических лиц, не ограничивается, за исключением случаев, когда такие  ограничения установлены законом  в целях защиту конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и  безопасности государства.

     Если  не доказано, что имущество не является недоимкой, то на него распространяется статья 213 ГК РФ. Исходя из этого, взыскание  в бесспорном, а не в судебном порядке, со счета юридического лица, основанного на частной собственности, недоимки по налогам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных  законами, не соответствует Конституции  РФ.

     Решение вопроса о том, не противоречит ли Конституции РФ предоставленное  законами РФ органам налоговой полиции  и должностным лицам налоговых  органов право в бесспорном порядке  применять к предприятиям, учреждениям, организациям финансовые санкции в  виде взыскания в государственный  бюджет недоимки по налогам, а также  суммы штрафов и иных санкций.

     Основываясь на части 2 ст.8 конституции РФ, где указано, что в Российской Федерации «признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности», можно сказать, что налоговые органы и налогоплательщики имеют одинаковые права на защиту своих интересов и не следует исходить из презумпции правомерности действий налоговых органов и презумпции правомерного умысла у налогоплательщиков.

     Обязанность платить налоги по ст.57 Конституции  РФ лежит в контексте ее главы 2 «Права и свободы человека и гражданина». Это означает, что конституционные обязанности вытекают, прежде всего, из конституционных прав и свобод. Формулировка об обязанности платить законно установленные налоги предполагает необходимость использования судебной защиты для обоснования законности отчуждения денежных средств при налогообложении и защите имущественных интересов. Законность тех или иных действий устанавливается органами судебной власти.  

Источники налогового права 

     Источниками налогового права являются принятые в официальном порядке предписания властного порядка, в которых закрепляются общезначимые правила поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций.

     В юридической литературе отмечается многозначность термина «источник права». Этот термин имеет двоякое значение: источник в смысле правотворческого решения и источник как фактическое местопребывание норм права.

     Традиционно принято различать три основных источника права:

     - нормативный юридический акт;

     - санкционированный обычай;

     - судебный прецедент.

     Юридический источник права в виде письменного  документа, закрепляющего правотворческое  решение законодателя, как носителя юридических норм, есть форма существования права. Нормативные акты-документы в наибольшей степени отражают свойства права, достоинства и потенциальные возможности правового регулирования. В числе нормативных актов приоритетное значение имеют законы как акты высшей юридической силы.

     Одним из существенных признаков права  в целом и налогового права, в  частности, является формальная определенность. Налогово-правовые нормы фиксируются  уполномоченными органами в определенных источниках, издаваемых по установленным  процедурам. Источники налогового права - это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Посредством источников права  государственная воля объективируется  вовне, приобретает материальное выражение, то есть документально фиксируется.

     Источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую систему, включающую нормативно-правовые акты, международные  договоры, судебные прецеденты.

     Законодательство, регламентирующее порядок исчисления и уплаты налоговых платежей, традиционно  обозначается в научно-практической литературе как налоговое. Однако Налоговый  кодекс РФ не содержит термина «налоговое законодательство», а использует понятие «законодательство о налогах и сборах».

     Следуя  нормам НК РФ, в систему законодательства о налогах и сборах входят:

- Налоговый кодекс РФ;

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;

- законы и иные нормативные правовые акты законодательных органов субъектов Федерации;

- нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления.

Вопрос  № 2. Требование своевременности  при уплате налога. Сроки уплаты налога. Недоимка. 

     Полнота и своевременность уплаты жителями РФ имущественных налогов - одно из средств восполнения доходов России.

     Налоговыми  органами до наступления сроков уплаты направляются налогоплательщикам уведомления  с указанием суммы налога.

     Неуплата  налогов является основанием для  применения налоговыми органами процедуры  принудительного взыскания задолженности.

     В случае неуплаты по уведомлению должнику направляется требование об уплате налога. В случае непогашения в указанный  в требовании срок взыскание задолженности  производится в судебном порядке  в рамках статьи 48 Налогового Кодекса  Российской Федерации. Мировой судья  рассматривает исковое заявление  налогового органа и выносит судебный приказ на погашение налога.

     Исполнением предъявленных по судебному приказу  требований занимается служба судебных приставов. Судебный пристав - исполнитель имеет право арестовать денежные средства и иное имущество должника, а также ограничить его выезд за пределы Российской Федерации.

     Обязанность по уплате налога считается исполненной  налогоплательщиком с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или организации, уполномоченной в ее приеме. 

Сроки уплаты налога 

     Срок  уплаты налогов является одним из элементов налогообложения. Под сроком понимается определенный промежуток времени, момент наступления чего-либо. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

     Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

     Существует  несколько способов установления срока  уплаты налога:

- определение срока уплаты определенной календарной датой;

- определение срока уплаты истечением определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;

- определение срока уплаты в зависимости от какого-либо действия, которое должно быть совершено.

     Сроки совершения действий участниками налоговых  правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию;

- определение срока уплаты в зависимости от наступления какого-либо события.

     В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления.

     Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

     Уплата  налогов производится в наличной или безналичной форме. В безналичном  порядке налоги и сборы оплачивают юридические лица и предприниматели, имеющие расчетный счет в банке, путем представления в банк соответствующего поручения.

     За  банками законом установлена  обязанность исполнять:

- поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды);

     - решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

     Поручение на перечисление налога или решение  о взыскании налога должно быть исполнено  банком в течение одного операционного  дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

     При предъявлении в обособленное подразделение  банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), физическим лицом  поручения на перечисление налога течение  установленного законом однодневного срока продлевается на время доставки такого поручения организацией связи  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет). Однако срок исполнения платежного поручения в любом случае не может  составлять более шести операционных дней.

     При наличии денежных средств на счете налогоплательщика  или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений  на перечисление налогов или решений  о взыскании налогов в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных  обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ.

     При этом применение мер ответственности  не освобождает банк от непосредственной обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и  уплатить соответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию не перечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней за счет денежных средств в порядке.

     Кроме того, неоднократное  нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения  налогового органа в Банк России с  ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Указанные правила применяются также в  отношении обязанности банков по исполнению поручений на перечисление сборов и решений о взыскании  сборов.

     Налогоплательщики - физические лица, обязанные уплачивать, например, налог на имущество, у которых расчетный счет отсутствует, вправе уплачивать налоги через:

     - кассу органа местного самоуправления;

     - организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

       Списание безнадежной задолженности. Сумма подлежащего оплате, но не перечисленного налогоплательщиком налога взыскивается в судебном порядке по иску налогового органа.

     В том случае, когда взыскание недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, оказалось невозможным  в силу причин экономического, социального  или юридического характера, например из-за банкротства юридического лица, признается безнадежной и списывается  в порядке, установленном:

     - по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;

     - по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

     Те  же правила применяются и при  списании безнадежной задолженности  по пеням.

     При уплате налога и  сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     Однако  в некоторых случаях установленный  срок уплаты налога и сбора может  быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

     Порядок изменения срока уплаты налогов  и сборов установлен в гл. 8 НК РФ.

Изменен может быть срок уплаты следующих платежей:

- федеральных, региональных и местных налогов и пени;

- налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, пени;

- налогов, зачисляемых в государственные внебюджетные фонды.

     Срок  уплаты налога может быть изменен  в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением  процентов на неуплаченную сумму  налога (сумму задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ

     Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает  новой обязанности по уплате налога и сбора. Изменение сроков уплаты налогов и сборов возможно только в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов.

     Указанные лимиты устанавливаются:

- в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, - федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год;

- в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Федерации, - законами соответствующих субъектов РФ о бюджете;

- в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований, - правовыми актами представительных органов этих муниципальных образований.

     Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:

     - по федеральным налогам и сборам  - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время - Федеральная налоговая служба);

     - по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;

     - по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

     - по государственной пошлине - органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины;

     - по единому социальному налогу (ЕСН) - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты ЕСН принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.

     В соответствии с законодательством РФ федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты. Сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты (по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований).

     Если  в соответствии с законодательством  субъектов РФ региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

- бюджеты субъектов  РФ, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ;

- местные бюджеты,  - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.

НК РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов:

- отсрочка;

- рассрочка;

- налоговый кредит;

- инвестиционный налоговый кредит. 

Недоимка  по налогам 

     Некоторые налогоплательщики-граждане иногда не уплачивают в положенный срок налоги. В связи с этим у них возникает  недоимка по налогам. Согласно ст.11 НК РФ: «недоимка - сумма налога или  сумма сбора, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок».

     Одной из священных обязанностей налогоплательщика  согласно ст.23 НК РФ является обязанность: «уплачивать законно установленные  налоги».

     Задача  же налоговых органов контролировать правильность и своевременность  уплаты налогов и сборов. Ст.32 НК РФ устанавливает перечень обязанностей налоговых органов, в числе которых, обязанность: «осуществлять контроль за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актов».

     Таким образом, неуплата в срок налога - это нарушение требований НК РФ. На что налоговые органы обязаны своевременно реагировать. Правила и порядок данных действий налоговиков установлен в НК РФ.

     Уплата  налога, по общему правилу, прекращает обязанность налогоплательщика  по уплате налога, об этом сказано в  ст.44 НК РФ. НК РФ обязывает налогоплательщика  самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога в установленный  срок, если иное не установлено законом. Ст.45 НК РФ: «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно».

     Налоговый орган, установив, что налогоплательщик не исполнил надлежащим образом возложенную  на него обязанность вправе начать принудительную процедуру взыскания  недоимки. Первый шаг налоговиков  - это выставление налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога.

     Ст.45 НК РФ: «Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления  налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога».