Налоговое право как часть финансового права

Содержание

1. Понятие налогового права как части финансового права. Понятие налогового права как самостоятельной отрасли права. Место налогового права в системе российского права. Система налогового права…………………………………………………………………………..3 
2. Предмет налогового права. Проблемы метода налогового права…………………………………………………………………………...7
3. Принципы налогового права………………………………………………11
4. Понятие и виды источников налогового права……………………………14
5. Действие актов налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ…………………………………….………18

Список использованной литературы…………………………….………...20

1. Понятие налогового права как части финансового права. Понятие налогового права как самостоятельной отрасли права. Место налогового права в системе российского права. Система налогового права.

Налоговое право как подотрасль финансового права – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению налоговое и сборов, зачисляемых в бюджетную систему, введению в действие, взиманию и осуществлению налогового контроля¹.

Налоговое право как раздел науки  финансового права изучает нормы налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их, систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные налогово-правовые категории и налогово-правовые нормы, способствует их разработке и совершенствованию. Наука налогового права исследует закономерности и тенденции развития законодательства о налогах и сборах, принципы налогового права, анализирует правоприменительную практику в сфере налогообложения.

Если налоговое право как  подотрасль финансового права и  совокупность соответствующих правовых норм регулирует налоговые отношения и устанавливает определенный порядок в сфере публичных (государственных и муниципальных) финансов, то наука налогового права представляет собой систему знаний о правовом регулировании налогообложения. Основной целью науки налогового права является определение понятия налогового права, раскрытие предмета его правового регулирования, учитывая, что предметом науки налогового права является налоговое право как подотрасль финансового права.

Налоговое право представляет собой  совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенным внутренним строением. Следовательно, система налогового права – это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

В системе налогового права объективно сложились обособленные совокупности взаимосвязанных юридических норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений, именуемые институтами. К их числу можно отнести: институт обязанности по уплате налогов и сборов, институт представительства в налоговых отношениях, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт налоговой ответственности.

Первичным элементом системы налогового права является норма налогового права, которая представляет собой установленное государством (муниципальным образованием) общеобязательное правило поведения в процессе установления и взимания налогов и сборов, обеспеченное мерами государственного принуждения².

Системе налогового права свойственны  такие характерные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация. Единство юридических норм, образующих налоговое право, определяется: во-первых, единством выраженной в них государственной воли; во-вторых, единством принципов, а также конечных целей и задач налогового законодательства; в-третьих, единством механизма правового регулирования налоговых отношений. В то же время нормы налогового права различаются по своему конкретному содержанию, характеру предписаний, сферам действия, формам выражения, санкциям. В основе такого деления лежат прежде всего разнообразие и специфика налоговых отношений, присущий им имущественный характер. Поэтому налоговое право подразделяется на две крупные части – Общую и Особенную³.

Налоговые отношения своеобразны, их удельный вес в системе финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, стройную систему законодательных актов во главе с НК РФ.

Кроме того, налоговое право имеет  свой метод правового регулирования.

Таким образом, налоговое право - это совокупность правовых норм, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т.е. отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления⁴.

Использование законодателем (в качестве приема юридической техники) кодификации налогового законодательства не означает приобретения налоговым правом необходимых атрибутов самостоятельности⁵.

Вместе с тем, находясь в структуре  финансового права, налоговое право соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.

Например, конституционное право  занимает ведущее место в правовой системе, поскольку содержит основополагающие нормы других отраслей права.

Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой.

В правовом государстве любая внешняя  активность публичного субъекта (государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом – Конституцией Российской Федерации⁶.

В российской правовой системе налоговые  правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г., т. е. после принятия всеобщим голосованием Конституции РФ.

Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования – имущественные отношения. Однако имущественные отношения разнообразны и образуют предмет не только налогового, но и ряда иных отраслей (подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования.

Взаимосвязь налогового и административного  права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правого регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Таким образом, находясь в составе  финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем оно имеет свой предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм⁷.

2. Предмет налогового права. Проблемы метода налогового права.

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права  критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих  органов) связей между общественными  отношениями, своеобразие которых  обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.  
Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения. 

К предмету налогового права относятся:  
-закрепление структуры налоговой системы;

- распределение компетенции в  данной области между Федерацией  и ее субъектами, местным самоуправлением  в лице соответствующих органов;  
- регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;  
- осуществление налогового контроля; 

- применение мер финансово-правовой  ответственности за нарушение  налогового законодательства; 

- обжалование актов налоговых  органов, действий (бездействия)  их должностных лиц. 

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового  права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования  фондов денежных средств, необходимых  для осуществления задач и  функций государства и муниципальных  образований. 

Одним из наиболее спорных вопросов современной теории российского  налогового права следует признать вопрос об отраслевом методе правового  регулирования. При этом под налоговым  правом нами понимается самостоятельна отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения  в сфере налогообложения, возникающие  в процессе функционирования налоговой  системы Российской Федерации. 

Налоговое право, не в последнюю  очередь может быть охарактеризовано, как право, регулирующее отношения  на стыке публичных и частных  интересов. Поэтому весь смысл его  существования – поддержания  публичного правопорядка в сфере  налогообложения, упорядочение системы  применения государственного принуждения  в процессе законного изъятия  части собственности организаций  и физических лиц на публичные (государственные) нужды, предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. В силу этой своей специфики налоговое  право не может быть бесконфликтным.

В самом общем виде методы правового  регулирования общественных отношений, в том числе и отношений  в сфере налогообложения - это  совокупность правовых средств или  способов, применяемых в ходе правового  регулирования названных отношений. Принято считать, что вместе с  предметом они дают наиболее полную и четкую характеристику каждой отрасли  российского права.

Однако необходимо учитывать, что  проблема методов в юридической  науке достаточно дискуссионна. Так, в работах отдельных ученых (А.П. Алехин, Н.А. Шевелева, О.А. Ногина, А.Г. Чернявский, Б.Н. Габричидзе, Ю.М. Козлов и др.) выделяется два принципиально различных  подхода к познанию содержания метода правового регулирования.

Основными способами правового  регулирования выступают:

1) дозволение - предоставление лицам  права на свои собственные  активные действия;

2) запрещение - возложение на лиц  обязанности воздерживаться от  совершения действий определенного  рода;

3) позитивное обязывание - возложение  на лиц обязанностей к активному  поведению (что-то сделать, передать, уплатить и т.д.).

Специфика правового режима и метода налогового права обусловлена как  особенностями регулируемых этой отраслью общественных отношений (спецификой предмета), так и ее положением на стыке публичного и частного права.

Особенности метода налогового права, характерные черты его юридического режима в том или ином виде неоднократно отмечались в литературе. Так, даже отказывая налоговому праву в  отраслевой самостоятельности, и рассматривая его в качестве составной части  финансового права, большинство  исследователей отмечают, что помимо традиционного для финансового  права метода властных предписаний, налоговое право характеризуется определенными особенностями - использованием и диспозитивного метода правового регулирования.

Между тем, с одной стороны, налоговое  право традиционно тяготеет к  государственному и административному  праву. Действительно, в финансово-правовой литературе отмечается, что методом  налогового права выступает метод  властных предписаний (императивный, командно – волевой), поскольку «государство самостоятельно устанавливает процедуру  установления, введения и уплаты налогов, а так же материальное содержание этих отношений», а использование  диспозитивного метода незначительно. 
На первый взгляд такое утверждение кажется абсолютно бесспорным. Не случайно во всех работах по финансовому и налоговому праву в той или иной форме указывается, что в основе юридического режима налогового права (как и у финансового и административного прав) – фундаментирован принцип «все что не разрешено, - то запрещено», традиционно присущий административному и финансовому (публичному) праву. Однако это не так. От внимания большинства современных исследователей налогового права, к сожалению, ускользает следующее важнейшее обстоятельство, в корне меняющее суть дела. 

Представляется, что в условиях признания неприкосновенности права  частной собственности, но необходимости  его ограничения в общих (публичных) целях посредством налогообложения, неминуем отход от административного (или как он может быть так же назван, публично – правового, императивного  и т.д.) метода воздействия государства  на налогоплательщиков и иных частноправовых участников налоговых отношений. В  Российской Федерации указанная  тенденция проявляется в наличии  среди принципов налогового права  презумпции толкования в пользу налогоплательщиков всех неустранимых сомнений и неточностей  законодательства о налогах и  сборах. Эта презумпция закреплена в п. 7 ст. 3 НК РФ и сформулирована следующим образом: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (плательщиков сборов)». Таким образом, наличие этого, по сути центрального, но недооцениваемого в финансово-правовой науке, принципа налогового права означает что, все что законодателем прямо (несомненно, непротиворечиво и ясно) не запрещено, - разрешено. 

Общими чертами метода правового регулирования налогового права выступают:

1) ограничение законом форм проявления  воли субъектов налогового права; 

2) сочетание общедозволительного  и разрешительного типов регулирования; 

3) позитивное обязывание субъектов  налогового права; 

4) ограничение их правовой инициативы;

5) юридическое неравенство субъектов  налогового права.

3. Принципы налогового права

Правовые принципы – это выраженные в праве исходные нормативно- руководящие начала, характеризующие его содержание (основы) и закрепленные в нем закономерности общественной жизни⁸. Они (принципы) обладают рядом свойств, что ставит их в один ряд с другими  системообразующими факторами, такими как предмет и метод правового регулирования общественных отношений⁹.

Во-первых, принципы права – это  сквозные «идеи», пронизывающие право. Однако указанные начала не представляют собой нечто абстрактное. Напротив, они являются не чем иным, как идеологическим (надстроечным) отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение не только основы права, но и закономерности социально-экономической жизни общества.

Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом праве либо прямо вытекать из нормы права. В ст. 3 НК РФ нашли свое непосредственное отражение основные начала законодательства о налогах и сборах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых нормах, не могут быть отнесены к числу правовых принципов. Они являются лишь идеями (началами) правосознания, научными выводами¹⁰. Обычно принципы выступают в виде норм (норм-принципов).

В-третьих, будучи нормами права, принципы выполняют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регулируют общественные отношения. В частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в налоговом законодательстве и возникает необходимость в применении аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутствует правило о применении налогового законодательства по аналогии.

Принцип отрицания обратной силы актов  налогового законодательства, ухудшающих положение налогоплательщиков, – следующий принцип налогового права. Он получил закрепление в ст. 57 Конституции РФ и п. 2 ст. 5 НК РФ. Если Конституция РФ говорит о налоговых законах, то НК РФ – об актах законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, некоторые авторы предлагают дополнительные принципы налогового права (законодательства), которые выводятся из текста закона посредством его толкования или из постановления Конституционного Суда РФ. В частности, в качестве специального принципа называется принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами¹¹.

Пункт 7 ст. 3 НК РФ посвящен принципу толкования неустранимых сомнений (противоречий и неясностей) актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Этот принцип направлен на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков при возникновении спорной ситуации, связанной с возможностью двойного толкования положений актов законодательства о налогах и сборах.

Принцип всеобщности налогообложения  означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налога наравне с другими.

Принцип справедливости был и остается одним из общих принципов права (наряду с такими принципами, как законность, юридическое равенство). Вместе с тем в действующем законодательстве данный принцип не получил явного (прямого) закрепления.

Равенство налогоплательщиков (плательщиков сборов), а также других участников налоговых отношений, перед законом и судом – это реализация конституционно-правового принципа.

Равенство в налогообложении (в  литературе нередко именуется принципом равного налогового бремени) понимается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков, а не каких-либо других признаков.

Принцип соразмерности налогообложения  конституционно значимым целям ограничения прав и свобод¹² прямо вытекает из положений Конституции РФ. Поэтому недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). В частности, налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ. Вместе с тем никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Принцип определенности налога означает, что при его установлении должны быть определены все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога (п. 6 ст. 3 НК РФ).

При установлении размера налогов  и сборов следует руководствоваться принципом экономической обоснованности. Налоги и сборы не могут быть произвольными. Данный принцип защищает плательщиков от налогов, установленных произвольно, безосновательно. Так, экономическим основанием налога не может служить пустая казна или бюджетный дефицит¹³.

И наконец, принцип отсутствия дискриминации  направлен на недопущение фактов различного установления и применения налогов и сборов, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). Дискриминационный характер налогов и сборов может проявляться в установлении дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

4. Понятие и виды источников налогового права.

Источники налогового права – это  внешние конкретные формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы, которые регулируют вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за налоговое правонарушение¹⁴.

Нормативными источниками налогового права являются:

– Конституция Российской Федерации;

– акты налогового законодательства;

– нормативные правовые акты государственных  органов исполнительной власти и органов местного самоуправления;

– международные договоры Российской Федерации.

Особое место среди источников налогового права занимает Конституция РФ. Будучи актом высшей юридической силы, Конституция РФ содержит нормы-принципы, являющиеся основой для дальнейшего правового регулирования в различных сферах общественных отношений, включая налоговые. Важнейшее значение для налогового правового регулирования имеют ст. 8, закрепляющая принцип единого экономического пространства в РФ, ст. 71, 72, 74 и 75 Конституции РФ, которые определяют основу разграничения налоговой компетенции при установлении и введении налогов и сборов на территории России.

Основу источников налогового права составляют акты законодательства налогах и сборах, к числу которых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

Первая часть НК РФ как основного  источника налогового права включает семь разделов, двадцать глав и более ста сорока статей.

Порядок введeния в действие первой части НК РФ определён Федеральным зaконом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «O введении в действие части первой Нaлогового кодекса Российской Федерации»¹⁵. B соответствии c ним первaя часть НК РФ введена в действие c 1 января 1999 г.

Введение в действие второй части  НК РФ c 01 янвaря 2001 г. осуществлено в соответствии c Федеральным законом от 05 августа 2000 г. №118-ФЗ «O введении в действие чaсти второй Нaлогового кодекса Российской Федеpации и внесении изменений в некоторые зaконодательные aкты Российской Федерации налогах»¹⁶.

Примeром источников законодательствa o нaлогах и сборах может также служить Зaкон Российской Федерaции от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О нaлоговых оpганaх Российской Федерации»¹⁷.

Кроме того, законодательство o нaлогах  и сборах включает также законы o налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты o налогах органов местного самоуправления, принимаемые их представительными органами. Примером может служить Решение Городского Совета муниципального образования город Набережные Челны РТ от 19 ноября 2008 г. № 35/6 «О земельном налоге»¹⁸.

Источникaми нaлоговогo права являются также указы Президента Российской Федерации, которые носят подзаконный характер.

Правительство Российской Федерации  как высший исполнительный орган госудaрственный власти вправе издавать пoстановления по вопросам нaлогообложения лишь в случаях, предусмотренных законодательством o нaлогах и сборах. B частности Правительством РФ предусмотрено издание нормативно-правовых актов определяющих:

– порядок списания безнадежных  недоимок по федеральным нaлогам  и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

– перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 5 п. 2 ст. 64 HК РФ);

– порядок ведения Единого государственного реестрa налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

– порядок и рaзмеры выплат, пpичитающихся  свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примером соответствующих нормативно-правовых актов могут служить постановление Правительства РФ от 26 феврaля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которым утверждены Правилa ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков¹⁹.

НК РФ закрепляет приоритет правил, установленных международным договором над российским налоговым законодательством. Так, в соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. При этом следует иметь ввиду, что приоритет имеют только международные договоры, обязательность применения которых для РФ установлено в законом порядке.

Нормативно-правовой характер в определённой степени имеют и акты судебных органов. B этой связи следует отметить постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которыми может быть отменено действие актов или отдельных норм законодательства о налогах и сборах в случае их неконституционности.

Судебное толкование норм налогового права содержится в актах Верховного Суда Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. К числу таких актов относятся Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»²⁰.

5. Действие актов налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ.

Общие положения о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени сформулированы в ст. 5 НК РФ. Названная статья закрепляет правило о том, что все акты налогового законодательства, так или иначе ограничивающие права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов или других участников налоговых отношений либо ухудшающие их положение, не могут иметь обратной силы. 
Принцип не придания налоговым законам обратной силы содержится в ст. 57 Конституции РФ. Налоговый кодекс РФ развивает данное положение Основного Закона и распространяет это правило не только на налогоплательщиков, но и на иных участников налоговых отношений.

Налоговый кодекс РФ устанавливает  два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков. Первый режим распространяется на акты налогового законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и других участников налоговых правоотношений), всегда имеют обратную силу (п. 3 ст. 5). Второй режим установлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов (сборов), устраняющих обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов и других участников налоговых правоотношений) или иным образом улучшающих их положение (п. 4 ст. 5). В данном случае соответствующие акты обладают обратной силой, если это прямо предусмотрено в них. 
Пункт 1 ст. 5 НК РФ посвящен порядку вступления в силу актов налогового законодательства .

По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, если иное специально не оговорено в названной статье. Здесь применяются два временных критерия, которые должны выполняться одновременно.