Налоговые льготы как элемент налогообложения и важнейший инструмент регулирующей налоговой политики

Налоговые льготы как  элемент налогообложения и важнейший  инструмент регулирующей налоговой  политики

Несмотря на широкое  использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы», до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода  к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует  развернутая классификация большого разнообразия видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике. В последние годы сложилось  также неоднозначное отношение  российских экономистов к оценке места, роли и направлений использования  налоговых льгот в современной  политике налогового реформирования. Поэтому обратиться именно сейчас к  этим и другим вопросам, касающимся налогового льготирования, было бы крайне полезно. 

Налоговые льготы одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения (структуры  налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования  рыночной экономики. 

В налоговом законодательстве должны быть четко определены элементы структуры налога (в Налоговом  кодексе РФ - элементы налогообложения), то есть все основные внутренние составляющие условий и правила его взимания. Это необходимо для того, чтобы  не допустить вольного толкования закона налогоплательщиками и налоговыми органами. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях, во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого  определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для  налогоплательщика по уплате налога (сбора). В таких ситуациях субъект  может либо вообще не платить налог, либо уплачивать его на более выгодных для себя условиях. Подобные ситуации в свое время уже имели место  в российской налоговой практике. Итак, налоговые льготы наряду с  налогоплательщиками, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым периодом, порядком исчисления и сроками уплаты, являются основным элементом налогообложения. 

Налоговые льготы - это  формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляцией способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением  специальных налоговых режимов  налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения государственной регулирующей налоговой  политики. Налоговое регулирование  предполагает целенаправленное воздействие  государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с  целью стимулирования (в отдельных  случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в  наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники  и социальной сферы. 

Законом РФ «Об основах  налоговой системы Российской Федерации» от 27.12.91 г. был предусмотрен следующий  перечень налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта обложения, изъятие  из обложения определенных элементов  налога, освобождение от уплаты налогов  отдельных лиц или категорий  плательщиков, понижение налоговых  ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период), целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка уплаты налогов), прочие налоговые льготы. 

В Налоговом кодексе  РФ (ст. 56) дается следующее определение  налоговых льгот: «Льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор, либо уплачивать их в меньшем размер». При этом в отличие от Закона об основах налоговой системы, в котором запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер, в Кодексе предусматривается в исключительных случаях возможность установления нормативными актами законодательства Российской Федерации, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления индивидуальных льгот в части, соответственно, федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Нам представляется, что это шаг назад по сравнению с прежним налоговым законодательством, поскольку открывается широкий простор действиям лоббистского характера, не исключая самые негативные формы своего проявления. Видимо, было бы целесообразно исключить из Налогового кодекса положения, касающиеся возможности индивидуализации налоговых льгот. 

В Налоговом кодексе  РФ отсутствует полный перечень видов  налоговых льгот, а также, если следовать  логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к понятию налоговых льгот  как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный. Они рассматривают их лишь как возможные способы изменения срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. Результатом такого ошибочного, на наш взгляд, теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) платежа и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует понятию налоговой льготы, согласно Кодексу. 

Таким образом, следует  уточнить содержание искомого понятия. Налоговые льготы в целом, как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики государства, представляет собой совокупность способов, прав и обязанностей уменьшения (полного или частичного) налоговых обязательств налогоплательщиками в той или иной законодательно установленной форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов с целью государственного налогового регулирования экономики и решения социальных задач. 

Налоговые льготы следует  рассматривать с широкой и  узкой точек зрения. В широком смысле, они предусматривают все без исключения известные виды налогового льготирования: налоговую амнистию, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, налоговые изъятия, инвестиционные премии, налоговые скидки и налоговые кредиты. В узком смысле, из всего перечня налоговых льгот исключаются и выделяются в самостоятельные виды налоговые скидки и налоговые кредиты. 

Таким образом, все  налоговые льготы можно разделить  на три основные укрупненные группы: налоговые освобождения, налоговые  скидки и налоговые кредиты. В  основе такой общей классификации  лежат различия в методах льготирования  в результате их влияния на изменение  какого-либо конкретного элемента структуры  налога (объект, плательщик, ставка, налоговая  база, окладная сумма налога). 

Кроме того, все налоговые  льготы можно классифицировать по ряду признаков на следующие группы: 

1. Личные льготы  и налоговые льготы для юридических  лиц. К первым относят обычно  необлагаемый минимум объекта  налогообложения, личные и семейные  скидки при подоходном и поимущественном  обложении физических лиц. Все  прочие налоговые льготы связаны  с юридическими лицами. 

2. Общие для всех  налогоплательщиков льготы (например, исключение из налоговой базы  стоимости имущества, равной необлагаемой  сумме, по налогу на наследство  или дарения) и специальные  (частные) налоговые льготы для  отдельных категорий плательщиков (например, для малых предприятий,  некоторых видов деятельности, групп  населения и т.д.). 

3. Безусловные и  условные налоговые льготы. В  первом случае не требуется  никаких дополнительных условий  для получения права на льготу, во втором - получение ее предполагает  наличие определенных дополнительных  оснований (например, целевые налоговые  скидки и кредиты, включая инвестиционные). 

4.Общеэкономические  и социальные налоговые льготы. Последние касаются не только  налога на доходы физических  лиц, но и предусмотрены в  механизме налогообложения прибыли  (к примеру, по инвалидам, в части расходов предприятий на благотворительные цели, на содержание социально-культурных объектов и др.). 

Теперь рассмотрим более подробно экономическое содержание, характерные особенности и состав названных выше трех основных укрупненных  групп налоговых льгот: налоговые  освобождения, налоговые скидки и  налоговые кредиты (см. Рис. 1).

Несмотря на большое  разнообразие своего состава, первую группу льгот можно объединить под общим  названием налоговых освобождений. К ним следует отнести такие  виды налоговых льгот, как налоговая  амнистия, освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые изъятия, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, образование  консолидированных групп налогоплательщиков, инвестиционная премия. 

Налоговая амнистия - это освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих  налоговых санкций за эти нарушения. Они применяются, как правило, в  отношении плательщиков, допустивших  налоговые правонарушения по небрежности  и добровольно заявивших об этом в налоговые органы. 

Налоговая льгота в  виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков (участники войны, инвалиды и т.д.) применяются в основном по отношению  к личным налогам. Реже от налогов  могут освобождаться и некоторые  категории юридических лиц, например, налог на имущество не платят предприятия  по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, научно-исследовательские  предприятия, учреждения и организации  и т.д. 

Возврат ранее уплаченных налогов, например авансовых платежей сверх суммы, превышающей фактический  платеж, или излишне уплаченных налогов  в связи с техническими ошибками в расчетах, как налоговая льгота также предполагает определенное налоговое  освобождение от части будущих платежей или уплату в счет предстоящих  взносов налога в размере излишне внесенных сумм. 

Налоговые изъятия  представляют собой выведение из под налогообложения отдельных элементов объекта налогообложения. К примеру, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций средства, полученные по договорам кредита и займа, средства целевого финансирования, целевые поступления из бюджета и т.д. Не облагается налогом на имущество предприятий имущество, используемое исключительно для образовательных нужд, используемое для формирования страхового и сезонного запаса и т.д. При взимании НДС из-под налогообложения выпадают, в частности, операции по страхованию, выдаче ссуд и другие. Не облагается соответствующим налогом имущество предприятий, связанное с экологией, социально-бытовой сферой и т.п. 

Налоговые каникулы - это полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налога на определенный период времени, например, по действующему до 1 января 2002 г. порядку обложения  налогом на прибыль - прибыль малых  предприятий в течение первых двух лет со дня их образования. 

Понижение налоговых  ставок предполагает частичное или  полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем  применения льготных размеров ставки. Так, с 1 января 2002 г. по налогу на прибыль  субъектам РФ предоставляется право  снижать для отдельных категорий  налогоплательщиков региональную налоговую  ставку с 14,5% до 10,5%, а по налогу на добычу полезных ископаемых ставка снижается  до 0% в части нормативных потерь ископаемых. 

Образование консолидированных  групп налогоплательщиков также  можно считать одной из разновидностей налоговых льгот, поскольку направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом, по сравнению с  суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику  в отдельности. В России в свое время, еще в проекте Налогового кодекса РФ пытались закрепить такие  группы в качестве самостоятельного налогоплательщика наряду с юридическими и физическими лицами. Однако это  предложение разработчиков проекта  Кодекса не прошло в Государственной  Думе РФ по причине возможной экономии консолидированной группы на налогах. 

Мы считаем, что  имеет смысл вновь возвратиться к этому вопросу и восстановить экономическую справедливость и  здравый смысл. Образование консолидированной  группы налогоплательщиков необходимо рассматривать с разных сторон, а  не только с позиций текущих интересов  бюджета. Во-первых, право на консолидацию (сложение доходов и убытков, зачет  как внутрифирменный оборот передачи доходов и товаров между материнским и дочерними предприятиями) действительно широко используется в рыночно развитых странах в качестве налоговой льготы инвестиционного характера. Во-вторых, это эффективный рыночный метод концентрации капитала и санации малорентабельных и убыточных предприятий при условии рационального и целевого использования финансовых ресурсов, высвободившихся в результате экономии на налогах. Для того, чтобы механизм консолидации эффективно работал, необходимо установить на первых порах, что право на образование консолидированной группы налогоплательщиков может возникнуть только в результате слияния или привлечения в холдинговую компанию (концерн и т.п.) убыточных и низкорентабельных предприятиях при двух обязательных условиях: во-первых, доли участия головного предприятия в каждом дочернем предприятии более 50%; во-вторых, направления высвободившихся от экономии на налогах средств на экономическую санацию убыточных и на производственное развитие предприятий - участников консолидированной группы. Со временем права на образование таких групп могут быть расширены путем снятия или смягчения ограничений. 

Широко распространенный в рыночно развитых странах, но не применяемой в российской практике формой целевого налогового освобождения является налоговая инвестиционная премия. Она связана с общей системой мер государственного регулирования движения национальных капиталов через границу. Инвестиционные премии засчитываются как налог на прибыль корпораций путем снижения налоговых ставок для национальных фирм при экспорте капитала в форме прямых инвестиций. Премии предоставляются компаниям в момент начала прямого инвестирования за границей. В результате снижения ставок налога на прибыль они получают дополнительные финансовые ресурсы для функционирования за пределами страны и гарантии сохранности капитала при инвестировании в других странах. Нам представляется, что субъекты Федерации могли бы воспользоваться правом установления льгот именно в форме налоговой инвестиционной премии предприятиям приоритетных отраслей для завоевания ими внешнего рынка и пополнения валютных запасов. 

Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льгот  более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями  для получения прав на них. К понятию  налоговых скидок нет единого  подхода среди экспертов. Например, группа юристов под руководством С.Г. Пепеляева, правильно определяя  их как льготы, направленные на сокращение налоговой базы, связывают скидки только с расходами, поощряемыми  государством (на благотворительные  цели, на экологию, на развитие производственной и непроизводственной базы). Они делят скидки на законодательно лимитированные (в определенном проценте к таким расходам) и нелимитированные (на всю сумму расходов). Однако авторы забывают, что в соответствии с действующим налоговым законодательством налоговая база, например, при подоходном налогообложении физических и юридических лиц уменьшается не только на целый ряд расходов, но и на установленные виды доходов (их достаточно много и не имеет смысл перечислять их). 

Таким образом, следует  уточнить понятие налоговой скидки. По нашему мнению, - это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную  величину законодательно разрешенных  к вычету расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов  доходов. В состав налоговых скидок следует включить такие льготы, как  необлагаемый минимум объекта обложения, исключение из налоговой базы отдельных  видов текущих расходов, имущества  и некоторых видов доходов (налоговые  вычеты), инвестиционные скидки, скидки «на истощение недр», скидки при  образовании различных фондов и  ускоренную амортизацию (см. Рис.1). 

Необлагаемый минимум  объекта налога устанавливается  при подоходном налогообложении  физических лиц и взимании налога с наследств и дарений. С 2001 г. право на освобождение от уплаты НДС  получили плательщики, у которых  в течение трех предшествующих месяцев  налоговая база не превышала 1 млн. руб. Не все экономисты относят данную льготы к налоговым скидкам. Мы считаем, что необлагаемый минимум в полной мере соответствует понятию налоговой скидки общего характера. Это - прямой первоначальный вычет минимальных сумм из валовой стоимости объекта налога (при налоге на доходы граждан - установленной суммы оплаты труда, при налоге с наследства и дарения - установленной стоимости имущества, переходящего физическому лицу в порядке наследования и дарения). 

Другой налоговой  скидкой являются налоговые вычеты - исключение из налоговой базы отдельных  текущих расходов, имущества и  некоторых видов доходов. Например, по налогу на прибыль организаций  и налогу на доходы физических лиц  установлен широкий перечень расходов, подлежащих вычету из прибыли и доходов, полученных организациями и физическими  лицами в налоговом (отчетном) периоде. По налогу на имущество стоимость  имущества предприятия, исчисленная  для налогообложения, уменьшается  на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, природоохранных объектов и т.п. Для подоходных налогов наиболее типичным примером льготы в виде исключения из налоговой базы доходов являются стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. 

Инвестиционные скидки следует выделить в самостоятельный  вид в силу их особой целевой направленности. Из названия следует, что они предполагают вычеты из налога облагаемой прибыли  определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме  налога. До 1 января 2002 г. такие скидки предоставлялись на финансирование капитальных вложений по развитию производственной базы, а также на погашение кредитов банков, выданных на эти цели, но не более 50% фактической суммы налога на прибыль, исчисленной без учета всех льгот, на капитальные вложения в природоохранные мероприятия в размере не более 30% общей их суммы. 

Однако 25 главой Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» эти льготы не предусмотрены. Нам представляется, что такой подход к налоговым льготам инвестиционного характера вряд ли будет способствовать усилению стимулирующей направленности налоговой политики, несмотря на снижение общей ставки налога на прибыль до 24%. Специальные инвестиционные налоговые скидки в современной России должны быть сохранены, при условии ужесточения налогового контроля за целевым использованием средств и восстановления сумм для обложения налогом на прибыль в случае выявления фактов нецелевого расходования средств (с начислением штрафов и процентов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ). 

Скидка «на истощение  недр» широко применяется во многих странах. Она предоставляется предприятиям добывающих отраслей промышленности в  размере дополнительных, по сравнению  со среднеотраслевыми, расходов на добычу полезных ископаемых в старых, истощенных месторождениях, что стимулирует разработчиков в максимальном извлечении из недр полезных ископаемых. В России также применялась скидка с платежа за пользование недрами при разработке истощенных недр, а в связи с введением с 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых стимулирование разработки некондиционных, остаточных или списанных запасов полезных ископаемых производится обложением их добычи по ставке 0%. Кроме того, следует поддержать рекомендации Большеданова П.В., предполагающего внедрить механизм предоставления налоговых вычетов для организаций, разрабатывающих малодебитные нерентабельные скважины, в виде уменьшения общих налоговых обязательств организации на сумму дополнительных затрат на добычу углеводородов при нулевой рентабельности (хотя такая льгота ближе к налоговому кредиту, чем к скидке). Целесообразно, на наш взгляд, распространить эту льготу на все добывающие отрасли. 

Примером налоговой  скидки при образовании различных  фондов может служить освобождение от налога на прибыль отчислений японских фирм в резервные фонды для гарантий от возможных потерь при реализации программ в области прикладных научно-исследовательских разработок. Неплохо было бы использовать этот опыт в России, где подобного рода скидки тоже применялись в свое время, но носили отдаленный от конкретного производства и бесконтрольный характер (на суммы взносов в экологические и оздоровительные фонды, в Российские фонды фундаментальных исследований и технологического развития, а также отчислений в резервный и аналогичные по назначению фонды). 

Своеобразной формой налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и  внедрения новой техники выступает механизм ускоренного списания на издержки производства основной массы стоимости законодательно установленных видов активной части основных производственных фондов (оборудования и техники). Это позволяет предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль и на имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего производственного оборудования новым. Сейчас в России ускоренная амортизация становится чуть ли не единственной чисто инвестиционной льготой (вместе с инвестиционным налоговым кредитом). По нашему мнению, нейтральность налоговой системы к инвестициям - это неадекватная реакция на сложную экономическую и инвестиционную ситуацию в стране, негативные последствия которой несложно предсказать. Такое положение и чисто российский менталитет обязывает ужесточить контроль за целевым использованием возрастающей массы инвестиционных источников, вследствие применения механизма ускоренной амортизации. На первых порах можно было бы предложить при нецелевом использовании амортизационных отчислений рассматривать этот факт как налоговое правонарушение в виде занижения объекта обложения (прибыли). 

Наиболее сложным  элементом в системе налоговых  льгот является налоговый кредит. По этому вопросу также нет  достаточной определенности ни в  действующем законодательстве, ни в  отечественной финансовой науке. Как  уже отмечалось ранее, в Налоговом  кодексе РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот и  односторонне определяется как изменение  срока исполнения налогового обязательства  на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего понятия налогового кредита. То есть, в Кодексе занижена сфера действия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы. 

Коллектив авторов  под руководством С.Г. Пепеляева  понимает под налоговым кредитом льготы, направленные на уменьшение налоговой  ставки или окладной суммы (валового налога). Анализируя состав предлагаемых ими льгот в качестве налоговых  кредитов, нетрудно сделать заключение о неоправданно расширительной трактовке  этого понятия. В перечень налоговых  кредитов включаются, в частности, снижение ставки налога, полное сокращение окладной суммы на определенное время или  бессрочно, возврат ранее уплаченного  налога. Мы считаем, что отнесение  названных льгот к налоговым  кредитам, по крайней мере, спорно.

В отношении такой  льготы, как понижение ставки налога, мы уже приводили свои аргументы, подтверждающие наличие в ней  всех признаков, характерных в большей  степени налоговым освобождениям, нежели налоговым кредитам. 

Другая налоговая  льгота - полное сокращение окладной суммы (валового налога) на определенный срок, вообще-то принято называть налоговыми каникулами (также вид налоговых  освобождений). Полное освобождение от уплаты налога не обязывает бывшего  плательщика делать расчеты по нему. Другое дело - использование нулевой  ставки при обложении НДС операций по реализации отдельных товаров. Такая  льгота может быть отнесена к виду налогового кредита, поскольку предполагает исчисление плательщиком сумм НДС по нулевой ставке, что дает ему право  на зачет (возмещение) ранее уплаченного  поставщикам налога за приобретенные  ценности. 

Зачет ранее уплаченного  налога в качестве налогового кредита  применяется в рамках одного типа налогов и в отношении одного плательщика. Так, налог на прибыль, уплаченный российским предприятием за границей в соответствии с законодательством  другой страны, засчитывается при  его уплате в РФ в размере сумм, не превышающих величину налога на прибыль, подлежащую взносу в бюджет РФ по прибыли, полученной за границей. 

К одной из форм налогового кредита можно отнести и частичное  сокращение или вычет из налогового оклада. Вычеты из окладной суммы налога применяются, например, при взимании акцизов в случае использования  плательщиком в качестве сырья подакцизных  товаров, по которым был уже уплачен  этот налог. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму ранее уплаченного по сырью другим (в отличие от зачета) плательщиком акциза. Вычеты из окладной суммы предполагают также и уменьшение одного валового налога на сумму другого. Так, сумма налога с наследства и дарения, в случае наличия в составе облагаемого имущества жилых домов, квартир и дач, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате за названные объекты. Налоговые вычеты и зачеты применяются в целях исключения двойного налогообложения. 

В то же время, следует  не согласиться с отнесением к  категории налоговых кредитов такой  льготы, как возврат ранее уплаченных налогов, и тем более - с проведением  аналогии этой льготы с налоговой  амнистией, как это делают некоторые  экономисты. К примеру, имеющий место  в свое время в России возврат  предприятиям-экспортерам уплаченного  поставщикам НДС при вывозе товаров  с территории РФ никак нельзя назвать  налоговой амнистией. В данном случае экспортеры не совершали никакого налогового правонарушения. Происходило лишь возмещение из бюджета ранее уплаченного  ими налога с целью стимулирования экспорта товаров, обороты по которым  были освобождены от уплаты НДС. Такой  порядок, если и можно было отнести  к налоговому кредиту, то кредиту  не плательщику, а государству. Предприятия-экспортеры кредитуют (авансируют) бюджет, оплачивая  НДС в цене приобретения сырья, материалов и т.д., который по сути налогообложения  добавленной стоимости, а не валового оборота, должен быть им возмещен. Аналогичный  вывод можно сделать в случаях  возврата ранее уплаченных авансовых  платежей в сумме, превышающей фактический  платеж, или излишне внесенных  в бюджет налогов в связи с  техническими ошибками в расчетах. И в этих ситуациях происходит возврат государством полученного  от плательщиков кредита с начислением  процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Под налоговым же кредитом понимается не авансирование бюджета, а налоговая льгота плательщику. 

Нельзя смешивать  понятия налоговый кредит с экономической  категорией кредита вообще, как форме  движения ссудного капитала на основе принципов срочности, возвратности и платности. Такое название в  отношении одной из групп налоговых  льгот весьма условно и отражает не сущностные, а лишь отдельные  внешние черты категории кредита. Даже инвестиционный налоговый кредит, наиболее близкий к последнему, можно  считать таковым только с определенными  оговорками. Налоговые кредиты могут  быть срочные и бессрочные, платные  и бесплатные, возвратные и безвозвратные. Последние предполагают, что в  случае нарушения пользователем  условий предоставления этой льготы, кредит в полном объеме принимается  ко взысканию (возврату).