Налоговые льготы, зоны льготного налогообложения

Содержание

Введение

1. Налоговые льготы. Определение.

Виды налоговых льгот:

Изъятия

Налоговые каникулы

Освобождение

Отсрочка или рассрочка уплаты налога

Возврат ранее уплаченного налога

Зоны льготного налогообложения в РФ

Введение

Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Организации (предприниматели), применяющие общепринятую систему налогообложения, должны перечислять в бюджет следующие налоги: налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц), налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество.

В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее законодательство Коллектив авторов. Лекции по налогам и налогообложению, 2012

В России многие предприниматели все чаще прибегают к налоговому планированию своей деятельности. Речь идет о поисках таких вариантов, которые позволили бы в рамках действующего налогового и гражданского законодательства свести к минимуму число и размеры причитающихся к уплате налоговых платежей. При минимизации налоговых выплат предприниматели часто стремятся использовать в организации своей коммерческой деятельности фирмы, зарегистрированные в иностранных государствах, имеющих режим льготного налогообложения. Однако зоны с льготным налогообложением существуют не только в зарубежных странах. Действующее налоговое законодательство Российской Федерации создает основы для существования на единой территории Российской Федерации различных режимов налогообложения в различных регионах.  И. Павлов Выпуск 4, февраль 1996 г. Таким образом, целью данной работы является изучение зон с льготным налогообложением на территории Российской федерации, а так же налоговых льгот, предоставляемых физическим лицам. Так же в данной работе будут рассмотрены определения понятия «налоговая льгота», классификация налоговых льгот и порядок их назначения.

Различные источники предлагают несколько определений понятия «налоговые льготы». Финансовый словарь предлагает следующее определение:

Налоговые льготы - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Обычно налоговые льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность в интересах государства, предприятий и предпринимателей малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам. (финансовый словарь)

Льготы Налоговые

частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от налогов, как один из элементов налоговой экономической и социальной политики государства. В число имеющих распространение Л.н. входят: необлагаемый налогом минимум дохода, налоговые скидки, изъятие из основного дохода некоторых расходов (представительских расходов, безнадежных долгов), возврат ранее уплаченных налогов (налоговые амнистии, полное освобождение от уплаты некоторых налогов) и другие.  (словарь бизнес-терминов. Академик.ру.2001

Налоговая льгота - это преимущество, которое предоставляется государством или органами местного самоуправления, определенной категории налогоплательщиков. Это преимущество ставит их в более выгодное экономическое положение по отношению к другим налогоплательщикам. Налоговые льготы - один из механизмов государственной налоговой политики, вводимый для решения задач в социальной и экономической сферах.

Налоговая льгота - это преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы - это важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер.

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы: личные и для юридических лиц; общеэкономические и социальные налоговые льготы; и внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы. Любые льготы несут одновременно отрицательные последствия для государства и положительные для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для лиц, которым она предоставлена - возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые льготы выдаются в рамках государственной поддержки бизнеса, зачастую - во время экономических кризисов.

Цель налоговых льгот

Цель налоговых льгот - сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита). Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, - это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях.

Оценка эффективности налоговых льгот будет проводиться в Минфине ежегодно. Минфин планирует разработать методику оценки эффективности налоговых льгот, учитывающей наряду с выпадающими доходами бюджетной системы РФ создание благоприятных условий для инвестирования, а также результаты реализации налогоплательщиками полученных преимуществ. Оценка эффективности налоговых льгот затрагивается в Основных направлениях налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренных правительством РФ. Налоговые органы России среди основных налоговых расходов бюджетов, направленных на стимулирование экономического развития, по итогам 2010 года выделяются льготы по ряду направлений. Среди них - инвестиционная деятельность (354 миллиарда рублей), инновационная деятельность (12,2 миллиарда рублей), отраслевое развитие (252 миллиарда рублей).

Классификация налоговых льгот

Изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Пример, изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы).

Налоговые каникулы (tax holiday) — освобождение компании от уплаты налога на прибыль (либо взимание налога с части прибыли) в течение определенного периода. Эта льгота стимулирует, как правило, экспорт или развитие новых отраслей производства. До 1992г. пунктом 4.4 Инструкции МНС №62 о налоге на прибыль предприятий и организаций малым предприятиям предоставлены «налоговые каникулы» на два года в уплате налога. Но эта льгота распространялась только на те малые предприятия, которые были заняты производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, определенными строительными и ремонтно-строительными работами, производством строительных материалов, продовольственных товаров, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пунктом 4.5 указанной Инструкции «налоговые каникулы» на 5 лет предоставлялись предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), в части прибыли, направленной на его покрытие при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов.

Налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

Освобождение - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада). Понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет. См., например облигации академии квалифицированной зоны в США (фактически, проценты по облигации уменьшают налоговый оклад)

Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей. Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) — например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке зачета ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) — см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения)

Общее число налоговых льгот в России

Налоговые системы в разных странах достаточно разнообразны, но главное, что их объединяет, и в этом отношении налоговая система России соответствует системам развитых стран — это исключение из налогообложения капитала, функционирующего в производстве, и экспорта. Общее число налоговых льгот, применяемых у нас при налогообложении прибыли, достаточно велико. Однако основная часть налоговых льгот, установленных законом, не должна уменьшать фактическую сумму налога, отчисленную без учета льгот, более чем на 50%. В развитых странах количество льгот значительно больше, чем в России. Так, в США их более 100, в Великобритании и Германии-до 70-80.

При условии их полного и правильного применения, как отмечают эксперты, нормально работающая компания со средним уровнем рентабельности может вовсе не показывать прибыль в своем балансе и, таким образом, стать полностью освобождаемой от налогов. По этой причине традиционные системы подоходных налогов уже давно подвергаются острой критике. Попыткой устранить некоторые из недостатков взимания налога на прибыль является введенный в Западной Европе, а в 1992 г. и в России, налог на добавленную стоимость (НДС). Число льгот по этому налогу по сравнению с налогом на прибыль ограничено. НДС имеет и то преимущество, что в его базу включаются затраты предпринимателей на заработную плату, что служит для них стимулом повышения производительности труда и применения новейшей техники.

Освобождение от этого налога экспортных операций фактически есть выплата крупных субсидий отечественному бизнесу. Немедленное списание расходов на приобретение активов для организаций служит большим стимулом к обновлению производства, чем установление льгот по налогу на прибыль. Льготы предоставляются на уплату земельного налога (местные налоги), налога на имущество организаций, на выплату НДС, налог на прибыль, для услуг в сфере культуры, льготы для благотворителей, льготы для участников боевых действий в Афганистане, для малого и среднего бизнеса и другие.

Существует множество проблем в сфере установления и действия льгот, связанных с повышением эффективности данного инструмента государственной поддержки. С помощью налогов государство действительно способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для деловых сфер. Но при этом происходит подавление других сфер. Поэтому переоценка государством социально-экономического значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости. Следовательно, политика предоставления преференций должна способствовать реализации приоритетов, установленных государством в объективном порядке (имеется ввиду наличие четких критериев предоставления налоговых льгот, минимизирующих влияние групп специальных интересов).

Данными режимами не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями. Необходимо отметить, что специальные налоговые режимы базируются на необходимости правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов на определенных территориях Российской Федерации. Одним из механизмов стимулирования экономического развития, налоговой задолженности, расширения налоговой базы и роста доходов должна стать реструктуризация налоговой задолженности. В широком смысле реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации.

В более узком, конкретном, понимании - это перенос сроков уплаты налоговых платежей и замораживание на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий перед бюджетом из текущих в долгосрочные. Начатый еще в 1999 г. процесс реструктуризации затянулся, и это связано, прежде всего, с недостаточной проработкой механизма реструктуризации кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом.В целом же налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы прежде всего на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающие выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать экономический и фискальный эффект.

Изменения в налоговых льготах 2013

С 1 января 2013 года не облагается налогом движимое имущество независимо от вида деятельности компании. Законом от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ были внесены изменения в главу 30 НК РФ “Налог на имущество”. Если организация приобрела имущество в декабре 2012 года, а в эксплуатацию ввела его после 1 января 2013 года, то в данном случае можно в этом году воспользоваться льготой по налогу на имущество. Например, если купили машину 20 декабря, а ввели в эксплуатацию 9 января, налог на имущество на нее уже не платим. Также в случае если компания приобрела станки в конце 2012 года, но из-за монтажа, установки допоборудования, если не сразу привезли станки, ввела в эксплуатацию только в 2013 году, то есть возможность на законных основаниях не платить налог на имущество. Даже если предприятие не производственное, а занимается торговлей, берет площади в аренду. По старому движимому имуществу продолжаем считать налог на имущество.

В 2012 году появилась льгота для объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. На три года освобождается от налога оборудование, которое попало в перечень правительства. Льгота действует и в 2013 году. Перечень оборудования прописан в постановлении правительства N 308 от 16 апреля 2012 г. В нем предусмотрено 132 вида высокоэнергетического оборудования.

ФОРЕКС

Льготы, предоставляемые Налоговым кодексом Российской Федерации гражданам:       

 Налоговыми льготами  или льготами по налогам и  сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным  категориям налогоплательщиков  и плательщиков сборов, по сравнению  с другими гражданами. Понятие  налоговых льгот включает в  себя возможность не уплачивать  налог или сбор либо уплачивать  их в меньшем размере, что следует  из ст. 56 НК РФ.

Льготы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)      

 Если вы являетесь  родителем и на вашем обеспечении  находится ребенок, то вам предоставляется  право ежемесячно получать налоговый  вычет по НДФЛ. Этот вычет называют  стандартным налоговым вычетом  по НДФЛ на детей.      

 Он предполагает, что  ежемесячно часть вашего дохода  не будет облагаться НДФЛ, начиная  с месяца рождения ребенка. Поэтому  НДФЛ вы заплатите с меньшей  суммы. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно получать доход, который  облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, например, заработная плата (п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).      

 Вычет могут получать  оба родителя одновременно. Кроме  того, это право есть у супругов  родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, на обеспечении  которых находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).      

 Не лишаются права  на вычет родители, которые не  состоят в браке, но официально  платят алименты или иным образом  обеспечивают ребенка.

Налоговый вычет представляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а именно (п. 1 ст. 218 НК РФ):      

1400 руб. - на первого ребенка;       

1400 руб. - на второго ребенка;       

3000 руб. - на третьего и  каждого последующего ребенка.      

 Для родителей ребенка-инвалида  вычет предусмотрен в размере 3000 рублей вне зависимости от  очередности рождения такого  ребенка (4 п. 1 ст. 218 НК РФ).      

 Налоговый вычет производиться  на каждого ребенка в возрасте  до 18 лет, а также на каждого  учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

В двойном размере вычет может предоставляться единственному:

Родителю;

Приемному родителю;

Усыновителю;

Опекуну;

Попечителю.

Родитель считается единственным, если второго родителя у ребенка нет по причине смерти, безвестного отсутствия, а также, если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один родитель. Не относится к таким случаям отсутствие зарегистрированного брака между родителями, а так же случаи, когда второй родитель написал заявление об отказе от получения налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).       

 Чтобы получить налоговый  вычет на детей, нужно обратиться  к работодателю с заявлением  и документами, подтверждающими  право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Льготы по уплате налога на имущество для физических лиц      

 Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц" устанавливает, что  плательщиками налога на имущество  физических лиц являются физические  лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения. Объектами  налогообложения признаются следующие  виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.      

 Информацию об объектах, подлежащих налогообложению, налоговые  инспекции получают из органов, осуществляющих регистрацию прав  на недвижимое имущество и  сделок с ним, а также органов  технической инвентаризации.      

 Налог на имущество  физических лиц является местным  налогом, он поступает в бюджеты  муниципальных образований.

Статья 4 Закона РФ N 2003-1 предусматривает освобождение от уплаты налога для некоторых групп населения. Так, в частности, от уплаты налогов на имущество освобождены инвалиды I и II групп и инвалиды с детства, а от уплаты налога на строения, помещения и сооружения - пенсионеры. Причем касается льгота не только пенсионеров по возрасту, но и всех лиц, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, в том числе граждан, не достигших пенсионного возраста, вышедших на пенсию по выслуге лет в связи с исполнением определенных профессиональных обязанностей, к примеру, осуществлением педагогической деятельности в учреждениях для детей (Письмо Минфина России от 29.09.2011 N 03-05-06-01/69). Освобождение от уплаты налога распространяется и на лиц, получающих пенсию по потере кормильца (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2011 N 20-14/066365).

Нужно заметить, что Закон РФ N 2003-1 не предусматривает льгот по уплате налога на имущество для такой группы граждан, нуждающихся в дополнительной поддержке государства, как многодетные семьи. Между тем Минфин России в Письме от 04.04.2012 N 03-05-06-01/17 разъяснил, что представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.      

 Иными словами, вопросы, связанные с освобождением от  уплаты налога на имущество  физических лиц членов многодетной  семьи, в полной мере могут  быть урегулированы на местном  уровне. Минфин России сообщил, что  мониторинг нормативных правовых  актов муниципальных образований  о налоге на имущество физических  лиц показал, что во многих  муниципальных образованиях многодетные  семьи, приемные родители, опекуны (попечители), усыновившие (опекающие) третьего и (или) последующего несовершеннолетнего  гражданина в семье, освобождаются  от уплаты налога на имущество  физических лиц.      

 От уплаты налогов  на имущество освобождаются ветераны  Великой Отечественной войны, других  боевых операций по защите  СССР из числа военнослужащих, вольнонаемного состава и бывших  партизан. От уплаты налога на  строения, помещения, сооружения освобождены  граждане, выполнявшие интернациональный  долг в Афганистане.

Льготы по уплате земельного участка      

 Пунктом 5 статьи 391 НК  РФ установлено, что налоговая  база уменьшается на не облагаемую  налогом сумму в размере 10 000 рублей  на одного налогоплательщика  на территории одного муниципального  образования в отношении земельного  участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании  или пожизненном наследуемом  владении следующих категорий  налогоплательщиков:      

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных  кавалеров ордена Славы;      

2) инвалидов, имеющих III степень  ограничения способности к трудовой  деятельности, а также лиц, которые  имеют I и II группу инвалидности, установленную  до 1 января 2004 года без вынесения  заключения о степени ограничения  способности к трудовой деятельности;       

3) инвалидов с детства;       

4) ветеранов и инвалидов  Великой Отечественной войны, а  также ветеранов и инвалидов  боевых действий;

5) физических лиц, имеющих  право на получение социальной  поддержки в соответствии с  Законом Российской Федерации "О  социальной защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС",  в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";      

6) физических лиц, принимавших  в составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения  и военных объектах;      

7) физических лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь  или ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами  ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

Льготы по уплате транспортного налога      

 В 2014 году почти все  регионы отменили льготы по  транспортному налогу. Это вызвано  несколькими причинами. Во-первых, дефицитом  бюджетных средств, а во-вторых, тем, что многие дорогостоящие автомобили  с двигателем высокой мощности  в целях ухода от налогообложения  регистрируются на пенсионеров, которые ранее были освобождены  от уплаты этого налога. На  сегодня в большинстве регионов  льготы на автотранспорт предоставляются:

Ветеранам Великой Отечественной войны;

Героям Советского Союза, РФ, Социалистического Труда;

Ветеранам боевых действий;

Инвалидам I и II групп;

Чернобыльцам.

При этом льготы распространяются только на один автомобиль, на все остальные автомобили, принадлежащие льготнику, налог уплачивается в полном размере. В некоторых регионах установлены льготы на автомобили, принадлежащие пенсионерам, с мощностью до 150 лошадиных сил. Также в некоторых регионах установлены льготы для родителей или опекунов детей-инвалидов и для многодетных родителей.      

 Категории граждан  Российской Федерации, которым положены  льготы, пособия, компенсации или  скидки от государства, многочисленны. Их предоставление гарантируют  различные отрасли нашего законодательства  в том числе, социальное, трудовое, жилищное, налоговое.

II Зоны льготного налогообложения в РФ

Необходимость оптимизировать издержки давно заставляет российских предпринимателей открывать компании в оффшорных зонах зарубежья и у себя на родине. В условиях глобального кризиса не стоит упускать возможности сократить свои затраты, тем более, что в России действуют юрисдикции со льготным налогообложением. Основные зоны льготного налогообложения в России — это Калмыкия, Ингушетия, Алтай (НДС не платится вообще) и Бурятия. В некоторых зонах предусмотрены льготы по акцизам (Углич, Бурятия), налогу с физических лиц (Углич). http://www.nofiscal.ru